83-第八章-资源税法 (一)

第八章-资源税法 (一)第一节 资源税法一、资源税的纳税人（一）资源税纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业、外籍人员。高度总结概括：只有生产后直接销售、生产后直接自用环节征收资源税，此后的批发环节和零售环节都不征收资源税，同时进口不征出口不退！【例-多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（ ）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业网校答案：BCD网校解析：资源税对进口应税资源不征税、对出口应税资源不退税。（二）资源税扣缴义务人1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业为扣缴义务人，按照本单位（独立矿山、联合企业）应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购的未税矿产品，其他单位为扣缴义务人，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。【简单概括：谁收购未税矿产品谁代扣代缴】二、资源税税目、税率（一）资源税征税范围：【超级重要】1.原油：是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气：是指专门开采或与原油同时开采的天然气。3.煤炭：包括原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤。4.金属矿：包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼、未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿。5.其他非金属矿：如石灰石、稀土、煤层（成）气、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、海盐，未列举名称的其他非金属矿产品。6.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（二）资源税税率：1.资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节”的原则。2.纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。3.对列举名称的资源品目，由省级人民政府在规定的税率幅度内提出具体适用税率建议，报财政部、国家税务总局确定核准。4.煤炭资源税具体适用税率由省级财税部门提出建议，报省级人民政府拟定，报财政部、国家税务总局审批。跨省煤田的适用税率由财政部、国家税务总局确定。三、资源税计税依据（一）资源税从价定率销售额的规定：1.销售额认定（一般规定）实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。不包括：（1）同时符合两项条件的代垫运费；（和增值税一样）（2）同时符合三项条件的代为收取政府性基金、行政事业性收费。（和增值税一样）2.特殊情形下销售额的确定（参照消费税）（1）纳税人开采应税产品有其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税；（2）既有对外销售，又有将应税产品用于连续生产非应税产品或其它自用，对自用的这部分应税产品，按对外平均售价征收资源税。（3）纳税人将其开采的应税产品直接出口，按离岸价格（不含增值税）征收资源税。（4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格=成本（l+成本利润率）（1-税率）（5）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。（二）从量定额征收资源税的计税依据：1.销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。3.资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，按以下方法处理：（1）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成的原煤数量作为课税数量。（2）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成的原矿数量作为课税数量。4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。四、资源税应纳税额的计算（一）从价定率应纳税额的计算实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额销售额适用税率【例6-1】某油田2017年3月销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额10 000万元、增值税额1 700万元，按资源税税目税率幅度表的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税。应纳税额10 0008%=800（万元）（二）从量定额应纳税额的计算实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量x适用的单位税额【例6-2】某砂石开采企业2017年3月销售砂石3 000立方米，资源税税率为2元立方米。请计算该企业3月应纳资源税税额。外销砂石应纳税额：应纳税额课税数量单位税额3 0002=6 000（元）（三）关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。换算比或折算率应按简便可行、公平合理的原则，由省级财税部门确定，并报财政部、国家