企业所得税税前扣除一览表.doc

企业所得税税前扣除项目一览表费用类别具体项目扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）1工薪支出职工工资薪金据实扣除任职或受雇，合理加计100%扣除支付残疾人员的工资2职工福利费职工福利费14%工资薪金总额职工教育经费2.5%工资薪金总额（日常职工教育培训经费）8%经认定的技术先进型服务企业全额扣除软件生产企业的职工培训费用职工工会经费2%工资薪金总额3社会保险费、住房公积金、其他各种保险各类基本社会保障性缴款据实扣除规定范围内补充养老保险5%工资总额补充医疗保险5%工资总额住房公积金据实规定范围内财产保险据实扣除特殊工种职工的人身安全险可以扣除其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外4公益性捐赠支出公益事业的捐赠年度利润总额12%救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 续表1费用类别具体项目扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）5业务招待费与生产经营活动相关的业务招待费用MAX（60%，5）业务招待费发生额60%，且销售或营业收入5；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可按比例作为收入计算基数。6税 金可以扣除所得税和增值税不得扣除；不含已记入“管理费用”的税金，印花税、房产税、土地使用税、车船税7广告费、业务宣传费符合条件的广告费和业务宣传费支出MAX（15%）当年销售（营业）收入额15%，超过部分可向以后结转MAX（30%）20112015年当年销售（营业）收入30%，超过部分可向以后结转；行业规定：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业不得扣除烟草企业的烟草广告费和业务宣传费8利息费用利息支出（向企业借款）据实扣除（非关联企业向金融企业借款）非金融向金融借款同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超过同期同类贷款利率计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”权益性投资5倍或2倍内可扣（关联企业借款）金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内，其他业2倍内据实扣除（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方利息支出（向自然人借款）同期同类范围内可扣（无关联关系）同期同类可扣并签订借款合同权益性投资5倍或2倍内可扣（有关联关系自然人）据实扣除（有关联关系自然人）能证明关联交易符合独立交易原则利息支出（规定期限内未缴足应缴资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额非银行企业内营业机构间支付利息不得扣除 续表2费用类别具体项目扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）罚款、罚金和被没收财物损失不得扣除税收滞纳金不得扣除赞助支出不得扣除各类基本社会保障性缴款据实规定范围内与取得收入无关支出不得扣除不征税收入用于支出所形成费用不得扣除环境保护专项资金据实扣除按规提取，改变用途的不得扣除租入固定资产的租赁费按租赁期均匀扣除经营租赁租入分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧劳动保护支出据实合理企业间支付的管理费（如上缴总机构管理费）不得扣除企业内营业机构间支付的租金不得扣除企业内营业机构间支付的特许权使用费不得扣除向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得扣除所得税税款不得扣除未经核定准备金不得扣除固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限生产性生物资产折旧规定范围内可扣林木类10年，畜类3年无形资产摊销不低于10年分摊一般无形资产法律或合同约定年限分摊投资或受让的无形资产不可扣除自创商誉不可扣除与经营活动无关的无形资产长期待摊费用限额内可扣1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销低值易耗品摊销据实审计及公证费据实研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣咨询、诉讼费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用据实运输、装卸、包装费等费用据实印刷费据实咨询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费/防暑降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴，福利费超标需调增公杂费据实车船燃料费据实交通补贴及员工交通费用08年以前并入工资，08年以后的并入福利费算限额2008年以前计入工资总额同时缴纳个税；2008年以后的则作为职工福利费列支电子设备转运费据实修理费据实安全防卫费据实董事会费据实绿化费据实手续费和佣金支出5%（一般企业）按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣15%（财产保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额10%（人身保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额不得扣除为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金投资者保护基金0.5%5%营业收入的0.5%5%贷款损失准备金（金融企业）1%贷款资产余额的1%；允许从事贷款业务，按规定范围提取不得扣除委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除按比例扣除关注类贷款2%涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款 次级类贷款25% 可疑类贷款50% 损失类贷款100%农业巨灾风险准备金（保险公司）25%本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地方财