04所有者权益.ppt

第四章所有者权益主讲 罗声明 初级会计实务 2 本章主要内容 本章阐述所有者权益的概念 特征和不同组织形式下的所有者权益的构成 以及投入资本 资本公积 盈余公积和未分配利润的核算第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益 3 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的概念和特征二 所有者权益的构成三 不同组织形式下的所有者权益 4 一 所有者权益的概念和特征 一 所有者权益的概念 二 所有者权益的特征 5 一 所有者权益的概念 所有者权益也称产权 是指企业投资者对企业净资产的所有权 或称所有者在企业资产中享有的经济利益 净资产 全部资产 全部负债 6 二 所有者权益的特征 所有者权益与负债特征对比表 7 二 所有者权益的构成 投入资本 留存收益 实收资本 国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金 资本公积 资本 股本 溢价 接受非现金捐赠 接受现金捐赠 外币资本折算差额 股权投资准备和其他资本公积 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积和法定公益金 未分配利润 留待以后年度处理的利润和未指定特定用途的利润 8 三 不同组织形式下的所有者权益 一 独资企业的所有者权益 二 合伙企业的所有者权益 三 有限责任公司的所有者权益 四 股份有限公司的所有者权益 9 一 独资企业的所有者权益 不划分为投入资本 资本公积 盈余公积和未分配利润四部分 统称为业主权益 通过 业主权益 科目核算 例 某个人独资企业收到业主货币资金出资100000元 借 银行存款100000贷 业主权益100000 10 二 合伙企业的所有者权益 也不必划分为投入资本 资本公积 盈余公积和未分配利润四部分 但按合伙人分设帐户 反映各合伙人的投资 提款及其权益数额 11 三 有限责任公司的所有者权益主要特点是 1 全部资本不划分为等额股份 2 不发行股票 3 划分为实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润四部分 12 四 股份有限公司的所有者权益主要特点是 1 全部资本划分为等额股份 2 发行的股票可分为普通股和优先股 3 可按面值发行或溢价发行 我国不能折价发行股票 4 划分为股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 13 第二节投入资本 一 资本金二 资本公积 14 一 资本金 一 一般企业的投入资本 通过 实收资本 科目核算 二 股份有限公司的投入资本 通过 股本 科目核算 15 一 一般企业的实收资本 实收资本是指投资者作为资本金投入到企业的各种资产的价值 注册资本制度要求实收资本与注册资本一致 以有限责任公司为例说明 1 借 银行存款500000贷 实收资本5000002 借 固定资产980000贷 实收资本9800003 借 原材料100000应交税费 增 进 17000贷 实收资本117000 16 二 股份有限公司的投入资本 1 股票发行费用2 按面值发行股票3 按溢价发行股票 17 1 股票发行费用 课堂提问 股份公司采取募集设立方式下对发起人有那些要求 发起设立方式 募集设立方式 按面值发行 按溢价发行 其募集费用可直接计入长期待摊费用 开办费 或财务费用 发行费用计入资本公积 先从溢价收入中扣除 不足差额计入留存收益 18 2 按面值发行股票 1 例 甲公司委托发行46000股 面值10元的普通股 和2000股面值20元的优先股 手续费1 实收股款 10 46000 20 2000 1 1 495000 元 发行费用 10 46000 20 2000 1 5000 元 股本 10 46000 20 2000 500000 元 19 2 按面值发行股票 2 借 银行存款495000长期待摊费用5000贷 股本 普通股460000 优先股40000 20 3 按溢价发行股票 1 例 乙公司委托发行100000普通股 每股面值100元 发行价格150元 1 手续费 实收股款 150 100000 1 1 14850000 元 股本 100 100000 10000000 元 股本溢价 14850000 10000000 4850000 元 21 3 按溢价发行股票 2 借 银行存款1485000贷 股本10000000资本公积 股本溢价4850000 22 二 资本公积 一 资本 股本 溢价 二 外币资本折算差额 23 一 资本 股本 溢价 例 甲 乙 丙初始投资各30万元 两年后丁出资50万元 享有30万元的权益 则 资本公积 50 30 20 万元 借 银行存款500000贷 实收资本300000资本公积 资本溢价200000 24 第三节留存收益 一 留存收益的构成二 盈余公积三 股利 利润 分派四 未分配利润 25 一 留存收益的构成 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累 有限责任公司和股份有限公司的留存收益主要包括 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 和未分配利润 26 净利润的分配 27 留存收益 盈余公积 未分配利润 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 28 二 盈余公积 一 法定盈余公积 二 任意盈余公积 三 法定公益金 29 一 法定盈余公积 1 法定盈余公积的形成和用途2 法定盈余公积形成和支用的会计处理 30 1 法定盈余公积的形成和用途 法定盈余公积按税后利润的10 提取 达到注册资本的50 时可以不再提取 超过25 的部分 可以用于弥补亏损或转增资本 课堂提问 计提法定盈余公积为何通过利润分配账户核算 31 2 法定盈余公积形成和支用的会计处理 1 借 利润分配 提取盈余公积10000贷 盈余公积 法定盈余10000 2 借 盈余公积5000贷 实收资本5000 或利润分配 盈余公积补亏 32 二 任意盈余公积 任意盈余公积的计提及其计提比例由企业自行确定 其形成和支用的会计处理与法定盈余公积相同 课堂提问 说明任意盈余公积的计提的顺序 33 三 法定公益金 1 法定公益金的形成和用途2 法定公益金形成和支用的会计处理 34 1 法定公益金的形成和用途 法定公益金按税后利润的5 10 提取 专门用于职工集体福利设施的购建 课堂提问 法定公益金与应付福利费在来源和用途上的区别有哪些 35 2 法定公益金形成会计处理 1 1 借 利润分配 提取盈余公积5000贷 盈余公积 法定公益金5000 36 三 股利 利润 分派 一 现金股利 二 股票股利 37 一 现金股利 1 现金股利是指股份有限公司以货币形式支付给股东的股利 可以分为优先股股利和普通股股利 现金股利从宣告之日起即形成公司的一项流动负债 例 A公司优先股200000股 每股面值20元 普通股800000股 每股面值10元 现宣告发放现金股利 优先股10 每股2元 计400000元 普通股10 每股1元 计800000元 则 38 一 现金股利 2 借 利润分配 应付现金股利1200000贷 应付股利 优先股股利800000 普通股股利400000实际发放时 借 应付股利 优先股股利800000 普通股股利400000贷 银行存款1200000 39 二 股票股利 股票股利是指采用增发股票的形式向股东分派的股利 股票股利的分派是股东权益项目内部的增减变动 不影响公司的资产和负债 因此 股票股利的分派不通过 应付股利 账户 待股东大会批准并实际发放时 才作如下会计处理 借 利润分配 应付股票股利200000贷 股本200000课堂提问 你认为在什么情况下发放股票股利比较有利 40 四 未分配利润 一 未分配利润的含义和形成 二 年终利润结转 41 一 未分配利润的含义和形成 1 未分配利润是指留待以后年度进行分配的利润 是未指定特定用途的利润 2 年末未 年初未 本年 本年分配分配利润分配利润净利润的利润 100000 2000000 1700000 400000 42 3 甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下 1 2007年1月4日 经股东大会决议 并报有关部门核准 增发普通股40000万股 每股面值1元 每股发生价格5元 股款已全部收到并存入银行 假定不考虑相关税费 2 2007年6月20日 经股东大会决议 并报有关部门核准 以资本公积4000万元转增股本 3 2008年6月20日 经股东大会决议 并报有关部门核准 以银行存款回购本公司股票100万股 每股回购价格为3元 4 2008年6月26日 经股东大会决议 并报有关部门核准 将回购的本公司股票100万股注销 要求 逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 43 1 借 银行存款200000 40000 5 贷 股本40000资本公积160000 2 借 资本公积4000贷 股本4000 3 借 库存股300贷 银行存款300 4 借 股本100资本公积200贷 库存股300 44 二 年终利润结转 1 1 借 本年利润2000000贷 利润分配 未分配利润20000002 借 利润分配 提取盈余公积300000 应付现金股利1200000 应付股票股利200000贷 盈余公积300000应付股利1200000股本200000 45 2 借 利润分配 未分配利润1700000贷 利润分配 提取盈余公积300000 应付现金股利1200000 应付股票股利200000 46 二 年终利润结转 2 利润分配 未分配利润 2 1700000 初余额期100000 1 2000000期末余额400000 47 本章小结 企业的所有者权益在不同组织形式下具有不同的特点 有限责任公司和股份有限公司的所有者权益 由实收资本 股本 资本公积 盈余公积和未分配利润构成 学生应当了解所有者权益的概念 特征 熟悉股东权益的构成及股利分派的形式和方法 掌握投入资本和留存收益的核算 48 2004年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示 科目名称借方余额科目名称贷方余额主营业务成本1085主营业务收入1550营业税金及附加15其他业务收入16其他业务成本10投资收益22销售费用34营业外收入50管理费用21财务费用52营业外支出20 49 2004年12月份乙公司发生如下经济业务 1 售商品一批 增值税专用发票上注明的售价50万元 增值税8 5万元 款项已收到存入银行 该批商品的实际成本为37 5万元 2 本月发生应付工资176万元 其中生产工人工资120万元 车间管理人员工资10万元 厂部管理人员工资14万元 销售人员工资30万元 3 本月摊销自用无形资产成本64万元 4 本月主营业务应交城市维护建税5万元 教育费附加0 5万元 5 该公司所得税按应付税款法处理 适用所得税税率为33 要求 1 编制乙公司2004年12月份业务 1 至业务 4 相关的会计分录 2 编制乙公司2004年度利润表 3 编制乙公司2004年应交所得税的会计分录 应交税费 科目要求写出明细科目及专栏名称 答案中的金额单位用万元表示 50 1 1 借 银行存款58 5贷 主营业务收入50应交税费 应交增值税 销项税额 8 5借 主营业务成本37 5贷 库存商品37 52 借 生产成本120制造费用10管理费用14销售费用30贷 应付职工薪酬1763 借 管理费用64贷 累计摊销644 借 营业税金及附加5