国家税收-增值税义.doc

第一节 增值税概述一、有关概念1、增值税（Value-added Tax）是以商品生产流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。2、增值额 一定时期活劳动创造的新价值量。（1）从产品的价值构成看：增值额VM（2）从单个生产经营单位看：增值额收入额购进额（3）就某种产品而言：增值额该产品的最终售价3、法定增值额各国税法规定的实际计征增值税的增值额4、增值税的（扣除）类型 （1）“生产型”增值税 法定增值额 理论增值额 （2）“收入型”增值税 法定增值额 理论增值额 （3）“消费型”增值税 法定增值额 理论增值额 二、增值税的特点 1、避免重复征税，具有中性税收特征 2、逐环节征税，逐环节扣税，属间接税 3、征收普遍连续，财政收入多且稳定。 4、出口退税彻底三、增值税的产生和发展简况我国增值税的演变：（1）1979年开始试点。我国于1979年引进、试点增值税。79年下半年在极少数地区对“两大行业，三种产品”即机器机械、农业机具和自行车、缝纫机、电风扇试行；1983年在全国对“两大行业，三种产品”实行。（2）1984年建立正式独立的增值税。范围只是部分的货物；征收环节也仅限于加工制造环节，没有扩展到流通领域。后来，1986、1987、1988年，连续扩大增值税的征收范围，到1988年已扩大到31大类，但直到1993年，烟、酒、化工等类产品还是征收当时的“产品税”。（3）1994年相对规范的增值税。逐步进行了规范：扩大了征收范围；由多税率改为两档基本税率；统一实行购进扣税法；采用专用发票抵扣制度；将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。（4）2009年更趋完善的增值税。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订，自2009年1月1日起施行。（5）2012年，扩大增值税征税范围试点。 上海市2012年1月1日完成新旧税制转换。 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。 江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。 福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。 天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率 一、征税范围（重点和难点） （一）一般规定 1.境内销售货物2.境内提供加工、修理修配劳务。3.进口货物：即报关进口的货物。（三）特殊行为 1.视同销售货物行为 货物交付他人代销； 销售代销货物； 委托代销的双方 不在同一县（市）的、实行统一核算的相关纳税人、移送用于销售的货物 内部移送货物 将自产、委托加工的货物用于 非应税项目。 集体福利或个人消费 投资 将自产、委托加工或购买的货物用于 分配 赠送 增值税视同销售需注意的几个细节提示： 细节1：增值税视同销售适用于单位及个体户，不适用于其他个人； 细节2：用于企业内部是指用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等；用于企业外部是指用于投资、分配、赠送、抵债、交换等； 细节3：“无偿赠送”视同销售既包括公益性捐赠，也包括非公益性捐赠； 细节4：企业将自产货物、委托加工的货物或外购的货物用于企业连续生产应税项目时，不需视同销售。2.混合销售行为（1）概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务。（2）特点： 属于一项销售行为； 营业税劳务与销售货物之间有从属关系。（3）税务处理（只缴一种税：增值税或营业税） 根据纳税人的经营主业判定 （4）混合销售行为的特殊征税规定： 3.兼营非增值税应税劳务行为（1）概念：是指增值税纳税人在从事货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（营业税的各项劳务）的行为。（2）特点： 属于两项独立的行为； 营业税劳务与销售货物之间无从属关系。（3）税务处理（缴两种税：增值税和营业税） 分别核算的，分别计征增值税、营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。（4）混合销售与兼营行为的区别3.增值税的起征点 P50（1）适用范围：个人（2）起征点的幅度：2011年11月1日起 （ 湖南）销售货物的：月销售额500020000元 20000提供应税劳务的：月销售额500020000元 20000按次纳税的：每次（日）销售额300500元 500（3）征免原则： 销售额未达到起征点的：免税； 销售额达到起征点的：全额计税。三、增值税的纳税人（一）基本规定 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 （二）一般纳税人和小规模纳税人的认定1.小规模纳税人认定（1）工业企业：年应税销售额50万元（2）商业企业：年应税销售额80万元其中：年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额。2.一般纳税人认定（1）应当办理一般纳税人的情形（2）可以申请办理一般纳税人的情形 （3）选择办理一般纳税人的情形（4）不得办理一般纳税人的情形（5）从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税【案例5】某家用电器修理厂会计核算健全，2011年营业额120万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2012年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的修理零配件等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应纳增值税为（ ）万元。 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40四、增值税税率和征收率（一）税率 1. 13% 低税率适用于销售或进口规定的低税率货物。 2. 17% 基本税率 销售或进口低税率货物以外的全部货物 提供加工、修理修配劳务。 试点的增值税税率增加了11%和6%两档：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 3. 税率适用规定： 经营不同税率业务的 分别核算不同税率业务的销售额，分别计征；未分别核算不同税率业务的销售额，从高适用税率（17%） 下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （一） 纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1. 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； （3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。说明： 这里所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 3.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品（如低值易耗品，下脚料等），应当按照适用税率征收增值税。4.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。5.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 （三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 （四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 2.典当业销售死当物品； 3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 （二）征收率3%小规模纳税人适用 3%是就小规模纳税人身份的性质而言的，不论其生产经营对象为何种货物或劳务。（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征增值税（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依4%征收率减半征增值税关于销售额和应纳税额：1一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/22小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% -摘自国税函20099号 【例】某小规模生产企业，2012年6月对部分资产进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税发票，取得不含税收入8万元；销售使用过的专用设备1台（2008年购入），取得含税收入5.2万元（原值4万元），该企业上述业务应缴纳增值税（ ）万元。 A.0.35 B.0.34 C.0.54 D.0.58第三节 增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 （重点、难点）（一）销项税额的计算1.销项税额的含义 销项税额 应税销售额 适用税率 或 组成计税价格税率“当期”销项税额，按纳税义务发生时间确定 2.销售额的确定 （1）销售货物或提供应税劳务的向购买方收取的全部价款和价外费用（2）价款和税款合并收取的换算成不含税销售额 （3）价格明显偏低又无正当理由的、视同销售货物行为无销售额的由主管税务机关按顺序确定销售额 纳税人近期 其他纳税人近期 组成组成计税价 = 成本（1成本利润率）（消费税） “最近时期”的确定： “其他纳税人”条件： （4）特殊销售方式的计税销售额： 采取折扣方式销售货物的采取以旧换新方式销售的（金银首饰除外）新货物的同期销售价格。采取以物易物方式销售的发出货物的同期销售价格；且双方都应作购销处理，并分别开具合法票据。（5）出租出借包装物所收取的押金 【例】某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，出厂价格3 000元/吨，销售额60 000元（不含税）。同时收取包装物押金3 510元，已单独设账核算。此项业务的销项税额： 【例题】某企业2011年2月销售白酒不含税价10000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税500元，如何进行账务处理？ （6）混合销售、兼营非应税劳务销售额的确定 例：甲企业2012年9月份将当年2月份购进并已抵扣进项税额的旧设备捐赠给灾区，原值100万元，抵扣进项税额17%，已提折旧20万元。 （1）这笔业务是否缴纳增值税？ （2）缴纳增值税的计税依据如何确定？（二）进项税额的确定指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或所负担的增值税额。 购进“货物”包括：原材料、辅助材料、燃料和动力、库存商品、固定资产、包装物、低值易耗品、办公用品1. 准予抵扣的进项税额 （1） 凭票直接抵扣： 购进时取得的专用发票上注明的增值税额 进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 （2）凭票计算抵扣： 购进的免税农产品及向小规模纳税人购进农产品买价13% 说明：第一，免税农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品；其范围按农业产品征税范围注释执行。 第二，购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；一般纳税人购进农业产品取得的普通发票注明的价款。【例】某企业购进免税农产品用于生产，经批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，则：（1）可计算抵扣的进项税额 ： 10000013 13000（元）（2）记帐采购成本为： 100000 13000 87000（元） 第三，购进烟叶纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价，计算进项税额抵扣。即： 烟叶的进项税额 （烟叶收购金额+烟叶税）13% 其中：烟叶收购金额 烟叶收购价款 价外补贴 烟叶收购价款 （1 10%） 烟叶税 烟叶收购金额 20%【例】某卷烟厂2012年10月从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款10万元，本月准予抵扣的进项税额为： （1）烟叶收购金额100000（1 10%）110000（元） （2）烟叶税 110000 20%22000（元） （3）烟叶进项税额110000 + 22000）13%17160（元 购进货物和销售货物所支付的运输费用 （运费 + 建设基金）7 “运费金额”是指货运发票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费、手续费等杂费。 2. 不得抵扣的进项税额 （1）用于非增值税项目的、免税项目的、集体福利和个人消费的、非正常损失掉的购进货物及应税劳务 （2）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 （3）上述货物的运输费用、销售免税货物的运输费用 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生了以上不得抵扣情形的，应将其进项税额从发生抵扣情况的当期的进项税额中扣减 ，即进项税额转出。 【例】下列行为中，不得抵扣进项税额的是（ ）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 3. 无法划分不得抵扣的进项税额的处理： 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。 4. 进项税额转出的处理（1）进项税额转出的情形外购货物或应税劳务改变用途购进货物发生非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务因进货退出或折让而收回的增值税因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金（即购货方从销售方取得的平销返利收入）（2）进项税额转出的计算方法（难点）【例1】某企业将库存材料用于本厂厂房基建，实际成本为50000元，应转出的进项税额为：应转出的进项税额=5000017%=8500元 实际成本法A.适用范围：a.外购货物或应税劳务改变用途b.外购货物发生非正常损失B.计算方法：应转出的进项税=实际成本外购货物的增值税税率【例2】 某服装厂因管理不善造成产品仓库被盗，共损失产品账面价值80000元，当月总的生产成本为420000元，其中耗用外购原材料的价值为300000元 ，则应转出的进项税额为：（1）损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000（300000420000）=57144元；（2）应转出进项税额=5174417%=9714元。 成本比例法 A.适用范围：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 B.计算方法： 应转出的进项税额=损失产品的实际成本外购货物占产品成本的比例外购货物的增值税税率【例3】某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品，2010年2月外购原材料取得增值税专用发票,注明价款20000元，税款3400元，当月销售应税药品取得收入80000元，销售免税药品取得收入20000元，应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但无法准确划分。计算应转出的进项税额。 应转出的进项税额 =340020000（80000+20000）=680（元） 收入比例法 A.适用范围：纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额 B.计算方法： 应转出的进项税=当月无法划分的全部进项税额（当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计）【例4】某食品厂2月份从农民手中购进鸡蛋2000个，收购凭证上注明价款1000元，用作生产蛋糕的原材料。3月份该厂将该批鸡蛋全部发给职工，该厂应如何进行税务处理及会计处理？ 3月份： 2月份： 【例5】某企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元，其中含分摊的运费4650元。其应转出的进项税额是：（4）（500004650）174650（1-7%）7 还原计算法A.适用范围：a.外购免税农产品进项税额转出b.运费进项税额转出B.计算方法：【例6】某商场2012年1月从某粮油加工厂购进一批食用植物油，取得增值税专用发票注明价款30000元，增值税为3900元； 2012年3月，该商场从粮油加工厂取得返还资金为11300元，计算该商场2012年3月应转出的进项税额。 应转出的进项税额 =11300（1+13%）13%=1300（元） 平销返利换算法A.适用范围：纳税人外购货物从销售方取得的各种形式的返还资金B.计算方法： 应转出的进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物增值税税率）所购货物增值税税率 思考：甲企业2012年9月将当年2月份购进并已经抵扣进项税额的一台生产用设备用于本企业兼营的饭店专用，该设备的原值100万元，已提折旧20万元，已经抵扣的进项税额17万元。1.该笔业务是否应当做进项税额转出？2.如果需要转出，进项税额转出的金额是多少？ 【例7】某企业为一般纳税人，2012年2月购入办公用电脑30台，取得增值税专用发票，价款90000元，增值税15300元， 2012年9月该企业将该批电脑全部发给本厂职工，该批电脑已提折旧2000元，发给职工时支付清理费1000元。计算该项业务应转出的进项税额。 应转出的进项税额=（90000-2000）17%=14960（元） 净值计算法A.适用范围：固定资产进项税额转出B.计算方法： 应转出的进项税额=固定资产净值适用税率5. 进项税额的抵扣时限 （1） 开具之日起180日内到税务机关认证； （2） 认证通过的次月申报抵扣进项税额。 6. 进项税额的抵扣原则 一般纳税人应纳税额 当期销项税额当期进项税额 上期留抵税额 进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣结束（三）一般纳税人简易法的适用范围及计税方法（1）销售自己使用过的固定资产 销售自己使用过的未抵扣进项税的固定资产： 按4%征收率减半计税 销售自己使用过且已抵扣过进项税的固定资产： 按适用税率计税 （2）销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品： 按4%征收率减半计税 （3）旧货经营单位销售旧货：按4%征收率减半计税 旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物。（4）销售特定货物（按4%征收率计税）（5）销售选择按简易法计税的自产货物（按6%征收率计税） 一般纳税人计算举例：【例1】某印刷厂（一般纳税人）2012年9月份发生以下业务：（1）接受某出版社委托，印刷图书5000册，每册不含税的印刷价格12元；（2）印刷挂历1400本，每本售价23.4元（含税价），零售50本，批发给某图书城800本，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给5%的折扣，购货方如期付款；（3）将印刷的挂历发给本企业职工300本，赠送客户200本。（4）为免税产品印刷说明书收取印刷费5000元（不含税价）；（5）本月购进原材料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明增值税13600元；（6）购买一台设备取得防伪税控系统增值税专用发票上注明税金3400元；（7）上月购进的价值30000元（不含税价）的纸张因管理不善浸水，无法使用。 计算该企业9月应纳增值税额。解析： 二、小规模纳税人应纳税额计算 简易征收办法 1. 特点： 不得抵扣进项税额； 不得开具专用发票。 2. 计算公式： 应纳税额应税销售额征收率3%【例1】某小规模个体服装厂，5月上旬购进原材料5000元，用于生产一批童装。当月销售给某商场（一般纳税人）童装柜一批童装，收到货款6000元（含税）；其余部分全部销售给个体服装商贩，取得收入3000元。则其本月应纳增值税额： 【例2】某超市为增值税小规模纳税人，2012年9月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入30000元，销售其他商品取得收入25000，本月购进货物共支付货款35000元。计算该超市本月应纳增值税额。 回顾：（1）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%征收率计税：（2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%征收率计税： 【例3】某生产企业为小规模纳税人，2012年9月对部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。A.2400元；B.3773.08元；C.3800元；D.4500元三、进口货物应纳税额计算 应纳增值税=组成计税价格增值税税率 组成计税价格=关税完税价+关税+（消费税）其中： 关税完税价=货价+运抵我国关境前的包装费、运费、保险费和其他劳务费 进口关税=关税完税价关税税率【例】某进出口公司2012年10月从国外进口货物一批，海关审定的关税完税价为500万元，关税税率为20%，增值税率为17%，计算该公司进口货物应纳增值税。第四节 增值税征收管理第五节 出口货物退（免）税 一、出口货物退（免）税的含义 二、出口退（免）税货物范围三、出口货物退（免）税基本政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税也不退税 四、出口货物的退税率 五、出口货物退（免）税计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才涉