10所有者权益.ppt

10所有者权益 学习目标 本章阐述所有者权益的内容和核算 学习本章要求理解掌握所有者权益的概念及构成内容 理解所有者权益与负债的区别 理解实收资本 资本公积和留存收益的概念 掌握实收资本 资本公积和留存收益核算的方法 所有者权益的概述 教学内容 实收资本资本公积留存收益 10 1所有者权益的概述 所有者权益的概念 内容 所有者权益与负债的区别 10 1 1所有者权益的概念 内容 概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益 所有者权益 资产 负债净资产所有者权益来源主要包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 内容 1 投入的资本 2 资本公积 包括直接计入所有者权益的利得和损失 3 留存收益 盈余公积和未分配利润 10 1 2所有者权益与负债的区别 主要表现在 1 性质不同 负债表明企业对债权人承担的经济责任 企业与债权人之间的关系是债权债务关系 所有者权益表明企业投资者对企业承担的经济责任 企业与投资者之间的关系是产权归属关系 2 偿还期限不同 负债有规定的偿还期限 而所有者权益是投资者对企业一项永久性投资 在企业经营过程中不能抽回 3 享有的权利不同 企业债权人只能享有到期收回本金和按合同 协议收取利息的权利 而无权参与企业利润的分配 而企业投资者除按投资比例参与企业利润分配 还有参与管理或委托他人管理的法定权利 4 承担的风险不同 负债按事先约定偿还本息 债权人承担风险相对较小 所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响 而且 在企业清算时 负债的清偿优先于所有者权益的清算 是一种剩余权益 风险大 5 计量不同负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量 所有者权益则是对资产和负债计量后形成的结果 10 2实收资本 实收资本与注册资本的概念 实收资本的核算 10 2 1实收资本与注册资本的概念 实收资本 是指投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 实收资本是所有者权益的基本组成部分 是企业设立开业的基本条件之一 我国实行注册资本制度 要求企业的实收资本与注册资本相一致 注册资金 资本金 是企业在工商行政管理部门登记注册的资本 10 2 2一般企业实收资本的核算 实收资本 账户是用来核算和监督企业实际收到投资者投入的资本 性质 所有者权益类账户 结构 明细账 按投资者设置 账务处理 1 企业接受现金资产投资 以实际收到的金额作为实收资本入账 借 银行存款 库存现金贷 实收资本 2 企业接受非现金资产投资 按投资各方确认的价值作为实收资本入账 借 固定资产 无形资产等 双方确认价 贷 实收资本 在注册资本中占的份额 对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分 应当计入资本公积 借 固定资产 无形资产等 双方确认价值 贷 实收资本 在注册资本中占的份额 贷 资本公积 资本溢价 确认价值 在注册资本中占的份额 实例 教材P237 238 例10 1 2 10 2 3股份有限公司股本的核算 股本 账户明细账 应按普通股和优先股设置 账务处理 1 股票按面值发行 借 银行存款 库存现金 实收数 长期待摊费用 管理费用 筹资费用 贷 股本 面值 2 溢价发行股票按股票的面值部分计入 股本 超面值的股票溢价部分 计入资本公积 其中发生的筹资费用 应先从溢价收入中支付 借 银行存款 实收款 贷 股本 面值 资本公积 股本溢价 全部溢价 支付的筹资费用 例 教材P240 例10 3 3 股票回购 收购本企业股票方式减资 P243 回购 借 库存股贷 银行存款 库存现金 注销 若购回价款高于股票面值 则 借 股本 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润贷 库存股若回购价款低于面值借 股本贷 库存股资本公积 股本溢价 例 A公司2006年12月31日的股本为100000000股 面值为1元 资本公积 股本溢价 30000000元 盈余分积40000000元 经股东大会批准 A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销 假定A公司按每股2元回购股票 不考虑其他因素 A公司的会计处理如下 1 回购本公司股票时 库存股成本 20000000 2 40000000 元 借 库存股40000000贷 银行存款40000000 2 注销本公司股票时 应冲减的资本公积 20000000 2 20000000 1 20000000 元 借 股本20000000资本公积 股本溢价20000000贷 库存股40000000 例 承上例 假定A公司按每股3元回购股票 其他条件不变 A公司的会计处理如下 1 回购本公司股票时 库存股成本 20000000 3 60000000 元 借 库存股60000000贷 银行存款60000000 2 注销本公司股票时 应冲减的资本公积 20000000 3 20000000 1 40000000 元 由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积 所以只能冲减资本公积30000000元 剩余的10000000元应冲减盈余公积 借 股本20000000资本公积 股本溢价30000000盈余公积10000000贷 库存股60000000例 教材P244 10 3资本公积 资本公积的概念及内容 资本公积的核算 10 3 1资本公积的概念及内容 概念 是指归企业投资者共享的 非收益转化形成的资本 内容 主要包括资本 或股本 溢价和其他资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失 等 用途 主要用于转增资本 10 3 2资本公积的核算 10 3 2 1 资本公积 账户 核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 属于所有者权益账户 结构 明细账设置 资本溢价 或 股本溢价 其他资本公积 10 3 2 2账务处理 1 资本 或股本 溢价 含义 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 资本 或股本 溢价的原因 教材教材P241 账务处理方法 企业实际收到出资额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分 应当计入资本公积 借 银行存款 固定资产 无形资产等贷 实收资本 或股本 贷 资本公积 资本溢价 实例 A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立 每人各出资100000元 一年后 为扩大经营规模 经批准 A有限责任公司注册资本增加到300000元 并引入第三位投资者加入 按照投资协议 新投资者需缴入现金110000元 同时享有该公司三分之一的股份 A有限责任公司已收到该投资款 假定不考虑其他因素 A有限责任公司的会计分录如下 借 银行存款110000贷 实收资本100000资本公积 资本溢价10000例 教材P241 例10 4 2 其他资本公积P241 242 1 享有的被投资单位资本公积变动的份额长期股权投资采用权益法核算的 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额计入其他资本公积 借 或贷 长期股权投资 其他权益变动贷 或借 资本公积 其他资本公积 2 自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 应按转换日的公允价值大于原账面价值的差额计入其他资本公积 转换时 借 投资性房地产 公允价值 贷 有关科目 账面价值 贷 资本公积 其他资本公积 公允价值大于原账面价值的差额 3 将持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值的差额 重分类日 借 可供出售金融资产 公允价值 借 持有至到期投资减值准备 已计提 贷 持有至到期投资 账面余额 账面价值贷 或借 资本公积 其他资本公积 差额 4 可供出售金融资产的公允价值变动 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借 可供出售金融资产贷 资本公积 其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 做相反的会计分录 5 以权益结算的股份支付P245 246 10 4留存收益 留存收益的内容 留存收益的核算 10 4 1留存收益的内容 留存收益盈余公积未分配利润 1 盈余公积 盈余公积是企业按规定从净利润中提取的累积资金 内容包括 法定盈余公积 是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 提取带有强制性 法定盈余公积按净利润的10 提取 已达到注册资本的50 时可不再提取 任意盈余公积 是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 企业自行提取 不带强制性 盈余公积用途 弥补亏损 转增资本 或股本 也可以用盈余公积分派现金股利 2 未分配利润未分配利润是尚未进行分配的净利润 两层含义 一是留以后年度分配 二是未指定用途 10 4 2留存收益的核算 10 4 2 1盈余公积的核算 1 设置 盈余公积 账户 用来核算和监督盈余公积的提取和使用情况 属于