济南槐荫沪农商村镇银行会计基本制度.doc

济南槐荫沪农商村镇银行会计基本规范第一章 总则第一条 为规范济南槐荫沪农商村镇银行（以下简称“村镇银行”）会计基础工作和会计确认、计量、报告行为，提高会计信息质量，符合我行实施法人治理的需要，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国商业银行法、企业会计准则、金融企业会计制度、银行会计基本规范指导意见、金融企业财务规则、企业内部控制基本规范和商业银行内部控制指引等有关法律、行政法规和规章制度，制定本规范。第二条 村镇银行各级分支机构处理各项会计业务，均应遵守本规范。第三条 村镇银行各项具体业务涉及会计确认、计量、报告的，必须依据本规范制定具体会计管理制度或核算规程。第四条 村镇银行会计目标是向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等财务会计报告使用者提供与村镇银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映村镇银行管理层受托责任履行情况；为支持内部经营管理决策提供真实、完整的会计信息。第五条 村镇银行会计具有核算职能、监督职能和决策支持职能。核算职能指以村镇银行实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，提供真实可靠、内容完整、清晰明了、口径一致、相互可比的会计信息。监督职能指以国家法律、会计法规及制度为依据，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，在会计确认、计量和报告过程中，对交易或者事项的真实性、合法性、准确性和完整性进行审查与控制。会计监督具有强制性，对风险因素和背离效益的行为，应及时反映，以进行调节、控制、指导或纠正。决策支持职能指通过会计确认、计量和报告行为，为改善村镇银行经营管理，提高经营效益提供决策支持。第六条 村镇银行的会计工作，应在董事会及行长领导下，由会计机构实施统一管理、指导、监督和检查。第二章 会计核算的基本前提与基本原则第一节 会计核算的基本前提第七条 村镇银行的会计主体是各级分支机构。第八条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当以持续经营为前提。第九条 村镇银行应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。第十条 资产负债表日是指编制会计报告的日期。村镇银行的资产负债表日包括年度末、半年末、季末和月末。第十一条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当以货币计量，以人民币为记账本位币，以“元”为单位。村镇银行对外币业务按币种采用分账制进行核算。第十二条 村镇银行表内业务会计核算采用借贷记账法。村镇银行表外业务会计核算采用单式记账法，以“借”、“贷”为记账符号，确认或有事项或登记备查项目时，记入贷方；终止确认有事项或销记备查项目时，记入借方。第二节 会计核算的基本原则第十三条 村镇银行应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。村镇银行会计要素包括资产、负债、股东权益、收入、费用和成本、利润。第十四条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当遵循客观性原则，以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第十五条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当遵循相关性原则，提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对村镇银行过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。第十六条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当遵循明晰性原则，提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。第十七条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当遵循可比性原则，不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。根据实际情况变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策，同时应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。第十八条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当遵循实质重于形式原则，按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十九条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当遵循重要性原则，与村镇银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的、可影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要交易或者事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露；对于次要的交易或者事项，在不影响会计信息真实可靠和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第二十条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当遵循谨慎性原则，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第二十一条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当遵循及时性原则，对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二十二条 村镇银行应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、报告。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收到或付出，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到或付出，也不应当作为当期的收入和费用处理。第二十三条 村镇银行会计确认、计量、报告应当遵循配比原则，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。第二十四条 村镇银行的会计确认、计量、报告应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。第二十五条 村镇银行对各项资产、负债进行初始计量及后续计量时，应按照规定的计量属性及计量方法确定其金额。村镇银行的会计计量属性主要包括：历史成本、公允价值、摊余成本和实际利率等。当合同利率和实际利率相差很小时，可采用合同利率代替实际利率。第三章 会计核算管理第一节 会计科目第二十六条 村镇银行根据企业会计准则、金融企业会计制度等规章制度和村镇银行经营管理要求设计、制定会计科目，并报中国人民银行备案。第二十七条 村镇银行会计科目的设计、制定应遵循如下原则：（一） 依据重要性原则对于需要单独反映的交易或者事项单设科目反映，对非重要的交易或者事项予以合并反映。（二） 村镇银行各项资产和负债，按流动性列示能提供可靠且相关信息的，按照流动性分设科目进行核算；应按持有能力和意愿划分的，按持有能力和意愿分设科目。（三） 会计科目应保持相对稳定性，以保证会计信息的可比性、一贯性及可理解性。（四） 在不影响村镇银行会计确认、计量和报告的前提下，可按照资金性质、业务特点、经营管理和核算要求增设、分拆、合并相关会计科目。第二十八条 会计科目体系（一） 村镇银行会计科目体系由一级科目、二级科目、三级科目和账户组成。（二） 村镇银行会计科目包括表内科目和表外科目。表内科目包括资产类、负债类、股东权益类、资产负债共同类和损益类科目。（三） 村镇银行会计科目本、外币业务共用，特别说明的除外。第二十九条 会计科目的修改变更村镇银行增设、分拆、合并会计科目，除应充分考虑财务信息披露和内部经营管理的要求外，还必须要兼顾综合业务系统的可行性与适用性、科目设置标准的一致性与重要性等原则。会计科目修改变更时，在年度中间通过分录结转；年度终了时，采用新旧科目结转对照表方式办理结转。第三十条 会计科目的管理（一） 村镇银行会计科目体系由会计管理部门统一制定管理。会计科目的设立、停用和撤销以及会计科目的编号、使用说明均由会计管理部门统一负责。（二） 各级会计机构必须按照会计科目使用说明使用会计科目，真实、完整的反映实际发生的经济业务及事项。不得使用已停用、撤销的会计科目，不得乱用、串用、混用会计科目，不得混淆科目的使用币种、使用级次及科目对应关系。（三） 各级会计机构必须对辖属机构科目使用情况进行定期监控，确保村镇银行会计报表能够真实、准确、完整反映村镇银行财务状况和经营成果。第二节 账户管理第三十一条 村镇银行在会计科目下设置账户进行会计核算，将账户分为客户账户、内部账户和表外账户。第三十二条 村镇银行按照中国人民银行、国家外汇管理局等管理部门的规定，办理各类客户账户开立、使用、变更和撤销事宜。第三十三条 单位或个人开立银行结算账户，应按规定预留签章或支付密码。（一） 存款人预留签章应为其本名的签名式样和印鉴。签章为签名、盖章或者签名加盖章。法人和单位应为该法人或该单位的盖章加其法定代表人或授权的代理人的签章。（二） 开立单位银行结算账户时，除另有规定外，必须预留银行签章。（三） 单位客户可根据需要预留组合签章，并与开户行约定不同签章组合所对应的支付权限。（四） 个人客户开立借记卡、活期存款存折，应设置密码，并可预留银行签章；客户申请开立使用个人票据业务的个人银行结算账户，必须预留银行签章。第三十四条 内部、表外账户由会计管理部门统一管理，在全行范围内统一确定使用级次、账户序号、账户名称、余额方向、科目归属、核算内容以及开立、变更和撤销的处理。第三十五条 内部、表外账户管理原则（一） 内部、表外账户开立实行许可、审批制度。（二） 内部、表外账户的使用必须严格按照规定的核算内容和级次正确使用，不得越级、越权使用；不得指使、授意经办人员违规使用内部、表外账户。（三） 各级分支机构办理内部、表外账户相关事项，应坚持事权划分的原则，坚持会计负责人审批制度。第三节 会计凭证第三十六条 会计凭证是村镇银行各项交易或者事项的原始记录，是办理业务和记账的依据。第三十七条 会计凭证分为原始凭证和记账凭证。记账凭证应根据原始凭证填制，对于具备记账凭证基本要素的原始凭证，可作为记账凭证使用。村镇银行根据需要可采用单式记账凭证或复式记账凭证。第三十八条 村镇银行会计凭证的设计应遵循以下原则：（一） 尽可能利用原始凭证代替记账凭证。（二） 尽可能做到一证多用。（三） 特定凭证采用套写，以利提高效率，便于对证，防止涂改。（四） 明确区分各联凭证的颜色、记账方向。（五） 格式简明扼要，符合记录要求。（六） 凭证格式、尺寸力求相仿。第三十九条 填制会计凭证应符合以下要求：要素齐全、内容完整、反映真实、数字准确。填制会计凭证，字迹必须清晰、工整。通过计算机系统产生的会计凭证，也应具备规定的要素。记账凭证基本要素主要包括：填制凭证的日期；收、付款人的户名、账号和开户行；币种、金额及借贷方向；业务摘要和附件张数；银行签章；经办、复核人员的签名或盖章等。原始凭证的要素由村镇银行根据业务需要自行规定，中国人民银行另有规定的除外。第四十条 处理会计凭证，必须认真审查，做到符合法规，真实清楚，手续齐全。凭证审查要点包括但不限于：（一） 客户提交的凭证是否为村镇银行应受理的凭证。（二） 使用的凭证种类是否正确，凭证基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期。（三） 账号和户名是否相符。（四） 大小写金额是否一致，货币名称（符号）有无漏写、错写。（五） 签字、密押、印鉴是否真实齐全。（六） 款项来源或用途是否符合有关政策规定。（七） 是否超过存款余额。（八） 利息、收费、赔偿金、牌价、罚金、滞纳金的计算是否正确。第四十一条 原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当重开或者更正，更正处应当加盖相关印章。原始凭证金额有错误的，应当重开，不得更正。第四十二条 会计凭证上由银行填写和由客户填写的内容应有明显区分。由客户填写的，未经客户授权，银行工作人员不得代办。第四十三条 机制凭证不得手工填制，但遇系统故障或不可抗力因素，造成计算机无法打印时，经会计负责人授权后，可采用手工方式填制机制凭证。第四十四条 会计凭证的传递必须做到手续严密、准确、及时，应由村镇银行内部传递的，一律不得交客户代为传递。第四节 会计账簿第四十五条 村镇银行应依法设置会计账簿。会计账簿包括基本账簿和辅助账簿。基本账簿包括流水账、分户账、总账，辅助账簿包括登记簿、余额表。第四十六条 村镇银行会计账簿的设计应遵循以下原则：（一） 能够保证全面、系统、连续地核算和监督业务活动的过程和结果，为村镇银行经营管理提供系统、分类的核算资料。（二） 在满足实际需要和有利于会计核算和管理的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设置。（三） 会计账簿应按照所记录业务事项的内容和需要提供的会计信息设计，力求简便实用，避免繁琐复杂。第四十七条 会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。第四十八条 系统中有系统记载并可打印或以磁介质保管的登记簿，应以电子登记簿为准，不需手工再建立登记簿；计算机不能处理的部分账务记载，应保留手工账务或登记簿，并做到字迹清晰。第五节 记账规则第四十九条 会计凭证、账、折、报表的金额单位，人民币以“元”为单位，元以下计至分，分以下四舍五入。元以上计数逗点采用三分位制。外币记账单位遵循国际惯例。第五十条 会计凭证、账、折、报表的各种代用符号和文字应遵循如下规定：（一） 各种代用符号：第号为“”；每个为“”；人民币元为“￥”；年、月、日简写顺序自左而右，为“年月日”；年利率为“年”；月利率为“月”；日利率为“日0/000”。外币符号遵循国际惯例。（二） 阿拉伯数字不能连笔书写。阿拉伯数字前写有“￥”符号的，数字后面不再写“元”字；以“元”为单位的阿拉伯数字，一律写到角分，无角分的，应以“0”补足。（三） 汉字大写金额数字一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿，正楷或行书字书写，不得自造简化字。（四） 大写金额数字到元或角为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；大写金额数字有分的，“分”字后面不写“整”（或“正”）字；大写数字金额前应有人民币字样，“人民币”与金额数字之间不得留有空白。第五十一条 手工记账规则（一） 账簿必须根据合法有效的凭证记载，做到内容完整、数字准确、字迹清晰，摘要清楚，不得弄虚作假。（二） 记账应用蓝、黑墨水钢笔或炭素笔书写，复写账页可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水、红色复写纸和红色圆珠笔只用于划线和冲账以及规定用红字批注的有关文字说明。（三） 账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦或用药水销蚀。（四） 账簿上所写文字及金额，应占全格二分之一。摘要栏文字在一格不能填写完整时，可连续在下一格填写，但其金额应填在文字最后一格的金额栏内。金额结平时，应在金额栏的“借或贷”栏填写“平”，金额栏以“0”表示。第五十二条 计算机记账规则（一） 数据输入必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据。（二） 数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字准确，摘要齐全，处理及时。（三） 现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷，应先记账后签发回单；代收他行票据，收妥抵用。（四） 柜员记账应打印记账信息。（五） 经计算机系统处理并打印的各种内部会计凭证，凭证上已打印的柜员号可代替柜员签章；未打印柜员号的凭证必须签章。第五十三条 当日错账处理（一） 计算机记账错账由原经办柜员使用抹账交易处理。（二） 手工记账的错账处理1、 账簿记载差错。用一道红线全行划销，将正确数字写在划销数字上边，经办柜员在左端盖章；文字写错只划销错字，将正确文字写在划销错字上边，经办柜员在左端盖章。如果划错红线，可在红线两端用红色墨水划“”销去，并由经办柜员在右端盖章证明；因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格”字样，并在左端加盖经办柜员名章。2、 账页记载错误无法更改时，不得撕毁，须经会计负责人同意，另换账页记载，经过复核并在错误账页上划交叉红线注销，由业务经办、会计负责人签章确认。注销的账页另行保管，待装订账页时附于该户账页之后备查。（三） 由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。第五十四条 隔日或以后发现的错账，应填制应填制同方向红、蓝字冲正凭证经会计负责人审批后办理。第五十五条 发现上年度错账，应填制蓝字反方向凭证冲正，不得更改决算报表。第五十六条 错账冲正影响计息的，应计算应加、应减积数，并对积数进行相应调整。第六节 账务核算第五十七条 村镇银行账务核算是指根据本身发生的交易或者事项按账户登记分户明细账和按会计科目生成总账的过程。第五十八条 会计核算必须做到有账有据，当时记账，当日结账。第五十九条 现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；代收他行票据，收妥抵用。第六十条 村镇银行各级会计机构不得以虚假的经济业务事项或者资料进行账务核算，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。第六十一条 村镇银行各级会计机构应加强对各项业务的核算管理，规范业务处理及操作行为。会计人员从事业务核算操作，必须严格按照各类业务管理制度、操作规程及内控管理规定执行。第六十二条 账务核对包括账账、账款、账实、账表、账据、账簿、账卡（折）和内外账务核对，应按规定进行每日核对或定期核对。经办人员和会计负责人在账务核对全部相符后，应在有关账、簿、卡上签章。第六十三条 内外账务核对包括与人民银行往来、同业往来及银企往来等各项往来业务。村镇银行应认真核对各项往来业务的发生额和余额，调节未达账项，对账相符的应由核对人员签章确认，核对不符的应及时查明原因并作相应调整。第六十四条 村镇银行应至少按月核对与人民银行往来、同业往来账务。第六十五条 银企对账范围包括单位客户结算账户、定期（通知）存款账户、其他存款账户、贷款账户及表、内外欠息账户。第六十六条 银企对账形式包括余额对账单对账和分户账对账。第六十七条 银企往来账务核对方式包括邮寄对账和面对面对账等多种对账方式。第六十八条 村镇银行银企对账遵循“工作岗位独立，对账人员分离，多种方式并存，突出重点账户”的原则，应从对账方式和频率上加强对存款较多、结算频繁和风险程度较高账户的对账力度。对列入重点对账账户，至少按季与开户单位面对面对账；对于非重点对账账户，至少每年进行一次银企对账。第七节 计结息规则第六十九条 村镇银行应根据规定的利率、结息日期和计结息方法向客户收取或支付利息。第七十条 村镇银行于结息日结计利息，所结利息于结息次日列账；存、贷款账户结清时当日结息列账。第七十一条 存、贷款利率分为年利率、月利率、日利率三种，人民币年、月、日利率之间的换算公式为：年利率=月利率12=日利率360月利率=年利率12=日利率30日利率=月利率30=年利率360外币年、月、日利率之间的换算公式遵循国际惯例。第七十二条 计息方法（一） 积数计息法：按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计算公式为：利息=累计计息积数日利率其中，累计计息积数=每日余额合计数（二） 逐笔计息法：按预先确定的计息公式逐笔计算利息。计息期为整年（月）的，计息公式为：利息=本金年或月数年或月利率计息期有整年（月）又有零头天数的，计息公式为：利息=本金年或月数年或月利率+本金零头天数日利率全部化成天数的计算公式是：利息=本金天数日利率逐笔计息法中实际天数为每年365天（闰年366天），每月为当月公历实际天数。第七十三条 贷款利息的计算（一） 人民币各项贷款（不含个人住房贷款）的计息和结息方式，由借贷双方协商确定。贷款计息主要包括定期结息、利随本清、等额还本付息等多种方式。（二） 人民币中长期贷款利率由借贷双方按商业原则确定，可在合同期间按月、按季、按年调整，也可采取固定利率的确定方式。（三） 个人住房贷款期限在一年以内（含一年）的，实行合同利率，遇法定利率调整，不分段计息；在一年以上的，利率实行一年一定，于每年1月1日，按相应档次利率确定下一年度利率水平。（四） 复息。对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利。（五） 最后一笔贷款清偿时，利随本清。（六） 贷款到期日为节假日的，节假日后第一个营业日归还贷款，按合同利率加收到期日与归还日之间天数的利息；节假日后第一个营业日未归还贷款，从该日起按逾期贷款计算利息。（七） 贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期限档次时，从展期之日起按新档次利率计息。（八） 逾期贷款或挤占挪用贷款，从逾期或挤占挪用之日起，按逾期贷款或挤占挪用贷款的罚息利率计息，遇罚息利率调整分段计息。如同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能并处。第七十四条 存款利息计算（一） 个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止；单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。（二） 定期存款的利息计算公式为：利息=本金期限利率，存期内按存款约定利率计息，提前支取或延期支取的，提前部分或延期部分按实际天数和支取日的活期挂牌利率计息。（三） 定期存款到期日为节假日的，可在节假日前最后一个营业日支取，按合同利率计息，但应扣除到期日与支取日之间的天数。节假日后支取定期存款，按原定的存期时间和合同利率计算定期利息，过期天数按支取日挂牌的活期存款利率计付利息。（四） 通知存款、协定存款、定活两便、存本取息和零存整取等其他存款种类的计、结息规则，由村镇银行以不超过人民银行同期限档次存款利率上限为原则，自行制定并提前告之客户。（五） 村镇银行利息支付，除储蓄存款利息可以支付现金外，其他存款利息一律通过转账支付。第七十五条 金融机构往来和行内往来的利息计算按照协议或有关规定执行。第七十六条 外币存贷款的利息计算按照国家外币存、贷款利率管理政策执行。第七十七条 政策性贷款的利息计算按照国家有关规定执行。第七十八条 各项存贷款计息规则法律法规另有规定的，从其规定。第四章 年度决算与会计报告第一节 年度决算第七十九条 村镇银行应在会计年度终了办理年度决算，每年12月31日为年度决算日，如遇节假日仍以该日为决算日。年度决算日为村镇银行年度资产负债表日。第八十条 村镇银行年度决算前的准备工作包括清理资金、核对账务、清查财产及核实损益等。第八十一条 年度决算日应全面核对账务并结转损益。第八十二条 年度决算应编制各种决算报表并逐渐上报汇总，同时编写决算说明。第二节 会计报表第八十三条 会计报表是对村镇银行财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。村镇银行会计报表主要包括：（一） 资产负债表；（二） 利润表；（三） 现金流量表；（四） 股东权益变动表；（五） 附注。村镇银行可根据内部管理的需要设计、规定业务状况报告表及其他基础会计报表。 第三节 编报规则第八十四条 村镇银行应按照以下规定编制会计报表：（一） 以真实的交易、事项以及完整的账簿记录等资料为依据，按照本规范及其它相关会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制，做到内容完整、数字真实、计算准确。（二） 各级机构不得随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本规范规定的会计报表有关数据的会计口径。（三） 会计报表以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。（四） 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。如果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应在年度会计报表中加以说明。（五） 会计报表应当由法定代表人和主管财务会计工作的负责人、财务会计机构负责人（会计负责人）签名并盖章。第八十五条 各级机构负责人应对会计报表的真实性、完整性负责。第八十六条 村镇银行会计报表及附注根据报送对象及用途分为对外报送的会计报表和内部会计报表。第八十七条 对外报送的会计报表，要按照国家统一会计制度规定的格式和要求编制并及时报送。如果发现对外报送的会计报表有错误，应当及时办理更正手续。第八十八条 村镇银行对外报送的会计报表分为年度、半年度、季度和月度会计报表。半年度、季度和月度会计报表统称为中期会计报表。第八十九条 根据法律和国家有关规定需进行外部审计的会计报表，应委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同会计报表按照规定的期限报送有关部门。第九十条 内部会计报表包括资产负债表、利润表、业务状况变动表和其他辅助会计报表，统一规定其格式和编报要求。第四节 会计调整第九十一条 村镇银行发生会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正以及资产负债表日后事项等情况，须按照国家法律、行政法规和会计制度等的要求，对特定情况下给会计报表数据产生的影响进行调整，并进行相应的账务处理。第九十二条 会计政策，是指村镇银行在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。第九十三条 村镇银行采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（一） 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二） 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。第九十四条 下列各项不属于会计政策变更：（一） 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（二） 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。第九十五条 村镇银行根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。第九十六条 村镇银行为提供更可靠、更相关的会计信息而做出的会计政策变更，应当采用追溯调整法处理。第九十七条 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。第九十八条 会计估计是指村镇银行对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。第九十九条 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。第一百条 村镇银行对会计估计变更应当采用未来适用法处理。第一百一条 村镇银行难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。第一百二条 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期会计报表造成省略或错报。（一） 编报前期会计报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（二） 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。第一百三条 村镇银行应当严格区分会计估计变更和前期差错更正。对于前期根据当时的信息、假设等作了合理的估计，在当期按照新的信息、假设等需要对前期估计金额作出变更的，应当作为会计估计变更处理。第一百四条 重要的前期差错，是指足以影响会计报表使用者对村镇银行财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。第一百五条 以前年度差错更正的原则（一） 对于不重要的以前年度差错，直接调整发现当年的损益及其他项目金额。（二） 对于重要的以前年度差错，村镇银行应当采用追溯重述法更正前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。第一百六条 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至会计报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。会计报告批准报出日，是指村镇银行董事会批准会计报告报出的日期。第一百七条 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。第一百八条 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。对于资产负债表日后调整事项，应当视同该事项在资产负债表所属期间发生，作相应账务处理，同时调整相关报表项目。第一百九条 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的会计报表，但应当在会计报表附注中说明事项的性质、内容，对财务状况、经营成果的影响等。第五章 重要物品管理第一节 有价单证与重要空白凭证第一百一十条 有价单证是指待发行印有固定面额的特定凭证。有价单证一经签发，即成为必须偿付的信用凭证。第一百一十一条 有价单证的调运、领用、保管应视同现金管理。第一百一十二条 有价单证的样本和暗记，比照人民币票样管理办法妥善保管。第一百一十三条 有价单证的发售或签发应坚持先收款后办理的原则，并进行销号控制。第一百一十四条 有价单证一律纳入表外科目核算，以原面值金额列账。已兑付、作废及停止使用的待销毁的有价单证应单设表外科目核算。第一百一十五条 重要空白凭证是指银行印制的无面额的经银行或单位填写金额并签章后，即具有支取款项效力的空白凭证。第一百一十六条 重要空白凭证必须指定专人负责管理，入重要空白凭证保管库（柜）保管。第一百一十七条 领用空白重要凭证必须办理领用手续，并由会计负责人审批。第一百一十八条 属于村镇银行签发的重要空白凭证，应做到“证印分管，证押分管”。第一百一十九条 属于村镇银行签发的重要空白凭证，严禁由客户签发，并不得预先盖好印章备用。第一百二十条 村镇银行签发重要空白凭证时，应进行销号控制。填错的重要空白凭证，加盖“作废”戳记后作有关传票的附件。第一百二十一条 客户销户时，应将剩余支票和其他重要空白凭证全部交回开户银行登记注销。客户对领用的重要空白支票和其他重要空白凭证负全部责任，如遗失或未交，由此而产生的一切经济损失，由客户负责。第一百二十二条 重要空白凭证一律以“一份一元”为记账单位，按种类分户纳入表外科目进行记录。外汇业务使用的重要空白凭证以人民币为记账币种记账。第一百二十三条 有价单证和重要空白凭证应由指定的印制企业按照统一格式、内容印刷。第一百二十四条 价单证及重要空白凭证上应印具号码，按号码顺序发售和使用，不得跳号。第一百二十五条 对印刷厂发运的有价单证和重要空白凭证，应认真核对样本，抽验质量后入库。第一百二十六条 有价单证和空白重要凭证销毁必须严密审批手续，未按规定审批不得擅自销毁。第一百二十七条 营业终了，柜员应对有价单证和空白重要凭证进行账实核对，并交叉复核；会计负责人每月应至少检查一次有价单证和重要空白凭证库存、保管情况和领用手续，核对账实，并在登记簿作出记录，签章备查。上级主管部门对有价单证和重要空白凭证应进行定期或不定期的检查。第一百二十八条 非业务人员不得领用有价单证和重要空白凭证；严禁将有价单证和重要空白凭证移作他用。第二节 会计签章第一百二十九条 会计专用印章由会计管理部门统一管理。第一百三十条 会计专用印章应统一明确种类，制定式样、安排刻制，人民银行另有规定的除外。第一百三十一条 业务人员领取会计专用印章实行双人签领制度，并出具本机构介绍信或有效证明文件和个人身份证件，在相关登记簿上记录并签章。第一百三十二条 会计专用印章实行专人使用，专人保管，专人负责，固定存放；临时离岗，人离章收；不得私自授受会计专用印章。非经办人员不得动用会计专用印章，非营业时间必须入库或保险箱（柜）保管。第一百三十三条 各种会计专用印章必须严格按规定的范围使用，不得错用、串用、提前或过期使用。对于超过会计专用印章经管人员处理权限的用印以及特殊业务使用的印章，应由会计负责人审查，并报有权人审批同意后才能加盖印章，同时对有关内容进行登记备案。第一百三十四条 业务人员不得在会计凭证、业务登记簿和会计报告上预先加盖会计印章和个人名章。第一百三十五条 各种会计专用印章停止使用后应及时办理停用手续，上缴上级会计管理部门。第一百三十六条 村镇银行应指定会计管理部门负责对停用印章或授权分支行对停用印章登记造册，组织销毁。第一百三十七条 上级行会计管理部门应定期对辖属机构会计专用印章的管理情况进行检查与监督；上、下级行处之间每年应至少核对一次会计专用印章的领用、下发情况。第一百三十八条 业务人员个人名章必须本人使用，妥善保管。第一百三十九条 会计签章是村镇银行在会计凭证和会计资料上表明并确认自己真实身份及交易合法性的标识，包括印章、签名或者签名加盖章。经计算机系统处理并打印的各种内部会计凭证，凭证上已打印柜员号和柜员姓名的可代替柜员签章；未打印柜员号和柜员姓名的凭证必须签章。第三节 密押及其他重要物品第一百四十条 密押是指在办理银行汇票、汇兑、查询查复等业务过程中，按照规定的计算方法，对交易要素进行加密运算得出的一组数据，用以证明票据或交易的真实性。第一百四十一条 人民银行现代化支付系统等跨行支付系统的密押管理按照人民银行等支付系统管理部门的统一规定执行。第一百四十二条 重要物品是指各类票样、代有关业务部门保管的买入贴现（转贴现）票据、抵质押权证、印模及其它贵重物品和代客户保管的贵重物品。除票样、印模及买入的票据外，所有重要物品均应封包入库保管。第一百四十三条 内部重要物品管理应坚持“专人保管、专人负责”的原则。由委托保管部门双人封包并签章后，入金库或代保管库（箱）进行保管。第六章 会计档案第一百四十四条 会计档案是村镇银行各项业务活动的会计记录和重要史料，包括会计凭证、会计账簿、会计报告和其他应当保存的会计资料。第一百四十五条 会计档案在形式上可分为纸质档案和电子档案。纸质档案是以纸为介质保存的会计档案。电子档案是以磁盘、光盘、缩微胶片等电子信息载体为介质保存的会计档案。原始凭证、票据、合同等具有法律效力的资料应同时保存纸质档案。第一百四十六条 会计档案的保管期限分为永久保管和定期保管两类，其中定期保管分为15年、5年和3年三种。第一百四十七条 会计档案保管期限，从会计档案形成的次年度1月1日算起。电子档案的保管年限与纸质会计档案相同。第一百四十八条 同一介质上有不同保管期限会计档案的，应按最长期限保管。同一会计档案采用不同介质保存的，至少应有一种介质的会计档案满足保管期限的要求。第一百四十九条 村镇银行对会计档案应专库保管，并指定专人负责管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便。档案管理人员调动时，要按规定认真办理交接手续。第一百五十条 机构分设后，原机构保留的会计档案继续由原机构保管；不保留原机构的，会计档案应经分设各方协商后由其中一方代管；机构撤并的，会计档案应移交账务接收机构保管。第一百五十一条 会计档案的查询、调阅、保管要严格执行安全和保密制度，会计档案一律不准外借。第一百五十二条 内部调阅会计档案需经会计管理部门主管人员和会计档案管理部门主管人员批准；法律、法规规定有档案查阅权的部门查阅会计档案，必须持有效证件及相关证明材料，经村镇银行机构负责人或会计负责人核准。内部和外部查阅会计档案均应进行相应登记。第一百五十三条 移交会计档案，应严格按照移交手续办理，涉及变更会计档案管理部门的，还应由有权人签署意见，移交双方都应签字盖章。第一百五十四条 会计档案保管期满，应由有权机构负责销毁，严防散失、泄密或发生流弊。第一百五十五条 会计档案保管期满，如尚有未了债权、债务、案件或账务未查清，应待债权债务明确、案件终结或账务查清后，再按规定销毁。第一百五十六条 村镇银行对会计档案的管理情况应定期检查，重点检查会计档案的保管、调阅、销毁等手续及保管情况。第七章 会计监督第一节 内部会计控制第一百五十七条 内部会计控制是指村镇银行为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。第一百五十八条 村镇银行根据中华人民共和国会计法、企业内部控制基本规范商业银行内部控制指引，建立健全村镇银行内部会计控制制度，实现内部会计控制目标。第一百五十九条 村镇银行内部会计控制目标包括：（一） 会计报告的真实、可靠和完整；（二） 资产的安全完整；（三） 遵循国家法律法规和有关监管要求。第一百六十条 村镇银行建立和实施内部会计控制，应当遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、适应性和成本效益原则。第一百六十一条 村镇银行内部会计控制的方法包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、会计系统控制、内部报告控制、信息技术控制等。第一百六十二条 村镇银行应当对会计风险进行设别，针对已识别的风险因素，从风险发生的可能性和影响程度两个方面进行分析。根据风险分析的结果，依据风险的重要性水平，运用专业判断，按照风险发生的可能性大小及其对村镇银行影响的严重程度进行风险排序，确定应当重点关注的重要风险。第一百六十三条 村镇银行应当综合运用控制措施实现对具体会计业务与事项的控制，合理保证将剩余风险控制在可接受水平之内，不出现内部会计控制的重大缺陷，保证村镇银行内部会计控制目标的实现。剩余风险是指村镇银行采取控制措施之后仍可能发生的风险。第一百六十四条 村镇银行应当加强对内部会计控制及其实施情况的监督检查。监督检查的方式主要包括持续性监督检查和专项监督检查等。第二节 会计监管体系第一百六十五条 村镇银行按照“事权划分、事中控制、事后监督”的原则构建会计监管体系。第一百六十六条 村镇银行应根据会计监管环节设立相应机构或岗位，配足配齐会计监管人员，保证会计监管工作正常进行。第一百六十七条 会计监管人员对违反本规范的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，向本机构负责人报告。对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，以及指使、强令编造、篡改会计报告行为制止和纠正无效的，还应当向上级主管机构报告。第一百六十八条 对会计监管过程中发现的问题，要落实责任人，跟踪落实整改结果。第一百六十九条 各级行负责人和会计负责人应对会计监管发现的风险隐患和违规操作按管理权限采取相应措施加以控制，规范会计行为，防范操作风险。第一百七十条 建立检查监督工作报告制度，会计监管机构或人员应在报告期终了及时向上级会计管理部门报送检查监督工作报告。第一百七十一条 会计监管人员应将监督资料进行整理装订，并按会计档案资料保管年限保管。第八章 会计机构与会计人员第一节 会计机构第一百七十二条