84-第八章-资源税法 (二)

第八章-资源税法 (二)第一节 资源税法（五）煤炭资源税计算方法1、计算方法概述。煤炭资源税应纳税额按照原煤或者洗选煤计税销售额乘以适用税率计算。原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。在计算煤炭计税销售额时，原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格。2.洗选煤折算率计算公式。由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资掘区域分布、煤质煤种等情况确定，体现有利于提高煤炭洗选率，促进煤炭清洁利用和环境保护的原则。洗选煤折算率一经确定，原则上在一个纳税年度内保持相对稳定，但在煤炭市场行情、洗选成本等发生较大变化时可进行调整。洗选煤折算率计算公式如下：公式一：洗选煤折算率（洗选煤平均销售额洗选环节平均成本洗选环节平均利润）洗选煤平均销售额100%洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本、洗选环节平均利润可按照上年当地行业平均水平测算确定。公式二：洗选煤折算率原煤平均销售额（洗选煤平均销售额综合回收率）100%。原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可按照上年当地行业平均水平测算确。综合回收率洗选煤数量入洗前原煤数量100%3.视同销售纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤。4.特殊销售情形。（1）纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售应税煤炭行为而无销售价格的，主管税务机关应接下列顺序确定计税价格：按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格成本（1成本利润率）（1资源税税率）按其他合理方法确定。（2）纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税收入的，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行合理调整。（3）纳税人以自采原煤或加工的洗选煤连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力等产品，自产自用且无法确定应税煤炭移送使用量的，可采取最终产成品的煤耗指标确定用煤量，即：煤电一体化企业可按照每千瓦时综合供电煤耗指标进行确定；煤化工一体化企业可按照煤化工产成品的原煤耗用率指标进行确定；其他煤炭连续生产企业可采取其产成品煤耗指标进行确定，或者参照其他合理方法进行确定。5.扣减额计算。纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤研石）进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据当期混合原煤销售额当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进全额外购原煤的购进数量单价纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的，应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。6.煤炭资源税纳税地点纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）的，煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。7.煤炭资源税纳税环节纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。五、资源税减免税项目【资源税税收优惠重新简化分类整理】一、免税1、开采原油过程中、油田范围内运输稠油过程中用于加热、修井的原油，免税。2、从2 007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。二、酌情减免（权限省级人民政府）1.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的。2.对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品。三、有减征比例1.铁矿石资源税减按40%征收资源税。2.油气田：三次采油资源税减征30%；对低丰度油气田资源税暂减征20%；深水油气田资源税减征30%。3.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。4.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。5、为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。【考题-多选题】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（ ）。A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税网校答案：BCD网校解析：对出口的应税产品不退（免）资源税。六、资源税纳税义务发生时间（一）、资源税纳税义务发生时间：【链接】资源税的纳税期限与增值税、消费税基本相同。1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的的当天。（二）资源税纳税期限：1.纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。2.纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并绪清上月税款。（三）资源税纳税地点1.资源税在应税产品的销售或者自用环节计算缴纳税款。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用。2.纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移动使用时不缴纳资源税。3.纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定。4.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。实行从量计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量及适用税率计算划拨；实行从价计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。5.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。七、水资源税改革试点实施办法由征收水资源费改为征收水资源税。（一）水资源税纳税义务人1.纳税人一般规定除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。2.不缴纳水资源税的三种情形（1）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。（2）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。（3）利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。（4）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的。（5）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。（6）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。（二）水资源税税率除中央直属和跨省（区、市）水力发电取用水外，由试点省份省级人民政府在规定的最低平均税额基础上，分类（分地表水和地下水）确定具体适用税额。按不同取用水性质实行差别税额，地下水税额要高于地表水，超采区地下水税额要高于非超采区，严重超采地区的地下水税额要大幅高于非超采地区。对超计划或超定额用水加征13倍，对特种行业从高征税，对超过规定限额的农业生产取用水、农村生活集中式饮水工程取用水从低征税。（三）水资源应纳税额的计算水资源税实行从量计征。对一般取用水按照实际取用水量征税，对采矿和工程建设疏干排水按照排水量征税；对水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水按照实际发电量征税。计算公式如下：1.一般取用水应纳税额=实际取用水量x适用税额2.疏干排水应纳税额=实际取用水量x适用税额3.水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水应纳税额=实际发电量x适用税额火力发电贯流式冷却取用水，是指火力发电企业从江河、湖泊（含水库）等水源取水，并对机组冷却后将水直接排入水源的取用水方式。火力发电循环式冷却取用水，是指火力发电企业从江河、湖泊（含水库）、地下等水源取水并引入自建冷却水塔，对机组冷却后返回冷却水塔循环利用的取用水方式。（四）水资源税收减免下列情形，予以免征或者减征水资源税：1.规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。2.取用污水处理再生水，免征水资源税。3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。4.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。（五）水资源征收管理1.水资源税征管模式“税务征管、水利核量、自主申报、信息共享”的征管模式，即税务机关依法征收管理；水行政主管部门负责核定取用水量；纳税人依法办理纳税申报；税务机关与水行政主管部门建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换征税和取用水信息资料。2.水资源税纳税义务发生时间水资源税的纳税义务发生时间为