税法意识探讨毕业论文-终板.doc

目 录摘要1关键词1一、税法意识的概念、内容和演变过程2（一）、税法意识的概念2（二）、税法意识的内容2（三）、税法意识的演变过程2二、国内、国外税法意识对比3（一）、国内、国外税法意识的环境31我国的税法意识的环境32国外税法意识的环境4（二）、国内、国外税法立法和执行情况对比51我国税收立法和执行情况52国外税收立法和执行情况6三、我国税法意识需要改进的方向7（一）我国税法意识观念的改变7（二）加强税收法制建设81简化税收法律82提高立法位阶93使用立法形式加固试行良好的税收法律9（三）在税务内部制度改制91机构制度92稽查制度9（四）其他9四、结论10参考文献11致 谢12税法意识探讨摘要：在经济形势和经济发展政策有了较大变化和调整的新时期，我国不仅在税务征收部门，还是在普通纳税人身上普遍反映出税法意识依然淡薄的一面，因此旨在加强普通大众及税收部门的税法意识，以及国内税法需改进的方面，下面对税法意识进行探讨。首先从税法意识的基本层面说起，使广大群众了解税法意识的概念、内容和演变的过程，其次对比国内、外的税法意识的优劣，提出我国税法意识需要改进的措施，并“师夷长技以制夷”使我国税法意识得到有效的改善。 提高全社会的税法意识，必须做好全民宣传认识，使每个公民从根本上了解税法意识的意义，从而转变税法观念，国家要改变税收政策，并且从制度上着手，为税法意识的提高创造各种主观和客观条件。关键词：法律 税法 纳税人 纳税意识 税收一、税法意识的概念、内容和演变过程（一）、税法意识的概念税法意识是指社会上人们对于税收现象和税法现象的认识、态度、评价和信仰，是根植于人们心中的对于税收和税法的主观意识与观念。（二）、税法意识的内容 税收法律意识（下文简称税法意识）包涵两个方面内容：征税主体及其工作人员依法征税的意识；纳税主体依法纳税的意识。税法意识是指一个法律实体内所有人们对税法的认识和态度，包括税收法律的制订者、执行者和守法者对税收法律的认识和态度。税法意识直接关系到具有法律效力的税法在实际中的应用效果，关系到人民财产安全和自由，关系到社会秩序的稳定和人们生活的安定和谐。税法意识是以维护个人财产权利为价值取向的，体现的是税法对财产权利的强有力保障，这种保障是通过对立法权和征税权的限制予以实现的。以法律支配权力、以法治取代人治、限制课征权的滥用是税法意识的核心命题与最高理想。我们应该通过提高税法意识，制定科学、公平、公正的税法，最大程度保护人民的财产和自由，维持良好的社会秩序，促进社会的和谐发展。（三）、税法意识的演变过程在我国，税收思想古已有之，可以一直追溯到春秋战国时期诸子百家。2000多年的奴隶制、封建专制社会，法律是为剥削阶级对被剥削阶级的压迫性统治而服务的，在税的领域，无论是商鞅的变法，还是秦朝颁行秦律，自唐宰相杨炎的“两税法”，至明大学士张居正的“一条鞭法”，所涉之税律，无不深深烙有其狭隘的阶级印记。所以，中国的历朝历代每每以强调“轻徭薄赋、与民生息”始，却都每每以苛捐杂税、横征暴敛终。自清末开始引进西洋法律直至1949年，尽管借鉴西方的税制，制定实施了一些税法规范，但由于种种原因，税法实施欠佳，未曾根本上有效体现现代税法的精神。 1978年中国共产党十一届三中全会后，国家逐步迈开改革开放发展经济的步伐，各项事业初显勃勃生机。在税法研究方面，学者们从国家分配论出发，对税收的论述主要围绕强化税法的权威性，强调依法纳税是一切单位和公民的义务。税法意识往往等同于纳税意识。有关纳税人的权利，受到一定程度上的漠视。这是我国税法意识的苏醒和逐步兴起阶段。1984年的税制改革规模宏大，把国家同企业的分配关系用税法的形式固定下来，是我国税法发展的一次巨大进步。借税制改革良机，我国税法学研究仓促起步，可以说在这一时期，有深度的税法学理论成果并不多，对税法的研究主要集中在税法原则等税收基本理论上，许多重大理论问题尚待解决，无暇涉及对税法意识的专门研究。鲜见的一些对税法意识的论述中，表现出代表国家的征税机关和纳税人的对立关系；学者们也多是停留在加强宣传，强化征收的浅层次上。 自1994年1月1日起，我国开始全面实施新税制，它是我国社会主义市场经济体制条件下税收法制建设的一个重要里程碑，改革范围之广，变更程度之深，前所未有。在对依法治税和对税收法律关系中双方权利义务、尤其是纳税人权利等税法基本理论问题的探讨中，税法意识的研究也取得一定发展。有学者在其专著中以“树立全员纳税意识，努力贯彻征管法”为题专节论述了我国纳税意识低下的原因及改进的建议。二、国内、国外税法意识对比（一）、国内、国外税法意识的环境1我国的税法意识的环境在我国，税收征纳法律关系是税收法律关系的一个组成部分，而将税法限定在征纳法律关系上，是一种狭隘的税法意识。征纳法律关系忽视了对税收正当性的认识，在现实中造成的后果就是对国民关于税款用途的知情权、监督权重视不够，而且这种不重视来自征纳双方。作为征收方的征税机关认为：“纳税人就是要纳税，你不要问为什么。”而纳税人则认为：“既然你征，我就把钱给你，不管你干什么。”对于权利的漠视，一方面导致征税机关或滥用职权或怠于行使职责，为了完成税收计划任务，积极或消极地侵犯纳税人的权利；另一方面纳税人或逆来顺受或想方设法逃避纳税义务。 上述这种漠视更为严重的后果就是：政府工作人员滥用国家税款，不把钱用在为公众谋福利上，例如领导干部购置公车、公费度假旅游、公款吃喝等；无效率地、甚至非法地使用国家税款，比如贿赂上级或其他国际组织，肆意挥霍浪费，建成一大批 “豆腐渣工程”。并且对于大规模的财政支出，尽管可以通过预算审查监督程序进行监督，但我们也看到政府很少通过举行全社会范围内的广泛的听证程序，听取纳税人的意见；我们的纳税人似乎也并未强烈的感到这是在花他们的钱，参政议政意识更是不强。长此以往，会造成政府与国民的严重脱节，后果不堪设想。2国外税法意识的环境在发达国际税法意识强，能够依法缴纳税款，从很大程度上反应了发达国际税法机制的健全。下面以美国为例：美国公民依法纳税意识强，主要有三方面原因：其一，公民的国家观念强。美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在不少商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。公民的国家意识浓，自然就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。其二，美国税制有利于营造税收氛围。联邦的个人所得税、地方的财产税都是直接向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。州的销售与使用税实行价外税，商店陈列的商品所标价格都是不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零售商代收税款的特点非常明显，其向税务部门代缴税款时并不觉得是承担了一笔负担。然而，我国增值税实行价外税制，但零售环节按价税合计额标价，消费者支付款项全成了货款，没有缴税的感觉，不利于公民树立纳税意识，店主也往往把购物者所付税款当作自己的收入，千方百计少缴税收。因此，我国推广税控收银机时，打印给购物者的发票应分别标明价款、税款、价税合计额，这将有助于改变我国多数公民税收知识缺乏、税收意识淡薄的局面。其三，美国重视纳税意识的培育。美国对小学生灌输依法纳税意识，多数美国人长大后认为避税不应该，不会有意识地去想方设法少缴税。美国税务部门虽然不通过电视、报纸、标语、广告进行直接宣传，但也有不少实实在在的税收宣传措施，如，在办税大厅、邮局、公共图书馆等公共场所免费提供纳税申报表及税收宣传出版物；新的税收法案出台后，大量印刷发行小册子，介绍税收政策；电话热线和网络可以查询税收政策；每年公布重大税务案件；每年举办税务代理人员参加的研讨会，等等。（二）、国内、国外税法立法和执行情况对比1我国税收立法和执行情况在我国的税收立法上，立法权赋予了全国人民代表大会，而人大则把大量的立法权授予了各级行政机关。这种做法造成了税法规范结构不合理，全国人大及其常委会制定的税收法律屈指可数，税收行政法规、部门和地方规章、政策、条例、规定、办法、实施细则却多如牛毛，纷繁庞杂甚至相互冲突，不要说纳税人，连政府和司法机关都弄不清，严重违背了税收法定原则。我们的很多税收立法和税制设计欠缺公平、合理、科学性，如外资企业和内资企业仍适用两套企业所得税法，有违税收公平原则；个人所得税法仍规定分类所得税制，税前扣除不科学，不符合量能课税原则；增值税法对一般纳税人与小规模纳税人的判定标准不明确，给人为操纵留下很大空间，违背了税收法定原则。所依之“法”本身就违背了税法的基本原则，如何能树立人们对于税法规范的尊重和信仰?纳税人如何相信能通过这样的法律规范实现对自己权利的保护?在我国税收执法过程中，政府和征税机关行使着大量的行政自由裁量权。政府可以根据时势的变化实施不同的税收政策，从而侵越法律，为维护部门、地方利益而随意减免税收，甚至强行征税。实践中，层层下达的税收计划任务使得“依法征税”成了一句口号。征税机关为完成税收计划任务，采取一切可能的措施(包括非法的)；而在完成任务后，也就不再履行依法征管的职责。某些征税人员利用手中的权力，收“人情税”、“过头税”，造成税收执法中的不公平。在征税机关的任意执法面前，纳税人违法也不受追究，严重挫伤了纳税人的积极性。伴随着税收征管程序的不规范、不透明，税收征管技术水平的滞后也导致某些税种的征收大打折扣，如企业所得税、个人所得税的税源控制一直是税收征管中的难点2国外税收立法和执行情况国外的税收以美国为例：美国宪法规定保护私人财产神圣不可侵犯，由于涉及到公民的财产权，所以税收立法是一项严肃的立法活动。原则上只能由代表选民的代议机关实施，而不能由政府来代行。从征税方面看，美国税收的原则为：1、纳税人赞同则纳税，不赞同则不纳税。这个理念确保了公民从根本上能够掌握自己的命运，使得政府权力受到有效约束和控制，避免了政府依靠政治权力对私人利益和财产进行随意的侵犯和否定。没有纳税人的同意，政府不能课税。2、纳税人纳税与否要由其代表表达。美国将上述两个方面的原则具体化，制定了各方面的税收法律，将事关全局的重大税收问题以法律形式固定下来，从而使税收母法、实体法、程序法等构成有机整体，其国内收入法典在1939年编成后，经过每年的修改，成为世界最为完备的税法之一。在美国税收在执行过程中能够达到高效运转，主要有以下特点：其一，机构设置精简高效。美国税务机构层级少、扁平化，联邦税务机构并非州、郡、市层层设局。美国国内收入署按征税对象分类设置四个管理职能部门，即工资与投资分局、小企业和个体户分局、大中型企业分局、减免税和政府分局；另按经济区在全国设置了5个大区办事处，下设10个服务中心（大型数据处理中心）和63个地区办事处，办事处主要负责税务稽查。美国税收部门内设机构既精简又实用。税务部门工作针对性强，税收管理目标明确，工作任务都是与税收事务密切相关，很少安排大量的人力物力用于上下级内部管理或承担过多的社会活动，人力资源主要用于纳税服务和税务稽查。以特拉华州税务局为例，该局设办公室、个人所得税组、企业税收组、财务会计组、资料管理组。美国各州税务局职数不多、人员精干，工作效率高。特拉华州、夏威夷州税务局只设局长、副局长各1人。夏威夷州税务局还直接负责全州税款征收任务，全局人员约300人，年收税额40亿美元。其二，税收服务注重实效。在美国,纳税人普遍采用邮寄申报方式，通过信函、电话与税务局交流居多，使得快速回答纳税人咨询的问题被看成是对纳税人服务的重要方面。一些税务局规定了电话答复问题的时间标准，将答复问题的正确性、准确性、一致性作为衡量工作质量好坏的重要标准，如特拉华州税务局95%的客户服务热线电话能在30秒内答复解决。夏威夷州税务局开通语音反应系统，纳税人可通过语音电话进行纳税申报，该语音反应系统还能回答纳税人多数业务问题。在每年的纳税期，夏威夷州税务局还会与国内收入署工资与投资分局联合举办服务活动，提供个人所得税和销售与使用税纳税申报表，解释税收评估通知单，帮助纳税人制定付税计划，受理业务咨询问题等。美国税务部门为纳税人提供的服务都是纳税人确实需要的，如免费为纳税人提供纳税人申报表；快速准确的电话答疑；在办税窗口平台上免费提供辅导纳税的小册子；办税窗口提供纳税人满意度调查表，受理纳税人的投诉和意见，等等。最后，税务稽查地位突出。美国实行以查代管、以查促征，是典型的“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式，税务稽查地位十分重要。为了保证征税的公平和合理，美国重视税务稽查，稽查面大约为5%。稽查对象大致有以下几种：人机结合选案，计算机系统根据众多参数进行分类筛选出10%的纳税人，然后人工挑选其中的10%正式发通知进行稽查，不实行纳税评估约谈举证；国内收入署每年挑选特定行业、特定目标进行稽查；对以前年度稽查有问题的，检查其下一年度是否存在同类问题；犯罪活动；税收法规修改后的相关涉税业务；举报案件；随机抽样；大公司，大公司实行驻厂管理，一般每年都会安排稽查。在美国，如果查出偷税，则补税罚款，罚款不超过应交税款的100%；偷税数额大的要承担刑事责任，可判5-10年监禁。总之，我国税收意识不仅在税收立法、税收执法过程中等诸多方面存在不足，从另一个方面也体现了我国全民意识，综合素质等亟待提高，当然引进国外先进的税法体系也要具有选择性。三、我国税法意识需要改进的方向（一）我国税法意识观念的改变我国要提高纳税人依法纳税的意识，必须改变税法意识的观念，纳税人或逆来顺受或想方设法逃避纳税现象要改变，征税机关或滥用职权或怠于行使职责的现象要改变。 例如在家电下乡工作中，我国税法意识宣传和税收执行过程中就起到了很大的进展。在国家税务总局新发布“关于配合做好家电下乡工作的通知”中，要求各省市等地方税务局加强检查与督导，严厉查处税收违法行为。通知明确指出，要强化发票管理，督促家电下乡经销户向农民开具发票，并做到逐笔开具、内容真实、栏目齐全，确保家电下乡财政补贴发放工作顺利实施。具体而言，各地要针对家电下乡经销户不及时开具发票，开具发票时收取费用，或者开具假发票等问题，适时实施税务检查。对涉及家电下乡的举报案件，要及时查处，防止和纠正骗补、逃税等违法行为。以上各项举措在宣传税法意识过程中起到了很大的作用，并在执行过程中，财政部等部门下发了家电下乡操作细则(财建2009155号)，确保了家电下乡工作的顺利开展，其中下发的做好家电下乡的通知如下：1)优化纳税服务，为家电下乡工作的顺利开展营造良好氛围。各地要积极开展家电下乡相关政策及发票管理等规定宣传讲解，在纳税申报、税款缴纳、发票领购与缴销等环节为家电下乡经销户提供便利条件，努力建立和谐的征纳关系。2)强化发票管理，督促家电下乡经销户向农民开具发票。发票不仅是税务机关实施税源监控的重要工具，也是农民取得家电下乡财政补贴的关键凭据。各地要加强对家电下乡经销户发票开具的监管，要求经销户向农民及时开具销售发票，并做到逐笔开具、内容真实、栏目齐全，确保家电下乡财政补贴发放工作的顺利实施。3)积极落实有关规定，切实加强税源监控。各地要严格按照家电下乡操作细则的规定，切实履行税收监管职责。要规范个体工商户经销商的定期定额征收管理，强化税源监控，依法征税，提高纳税人的税法遵从度。4)加强检查与督导，严厉查处税收违法行为。各地要针对家电下乡经销户不及时开具发票，开具发票时收取费用，或者开具假发票等问题，适时实施税务检查。对涉及家电下乡的举报案件，要及时查处，防止和纠正骗补、逃税等违法行为。从通知内容可以看出，国家对税收执行过程中的控制，避免了或者量减少了偷税、漏税等现象的发生，从而使普通百姓从中加深了税法意识，在一定程度上起到了税法意识观念的改变。（二）加强税收法制建设1简化税收法律应对已有的税收法律法规进行系统整理，对各地的税收优惠措施进行清理整顿，由此简化税收法律。2提高立法位阶涉及税收基本问题（如税收原则、税收要素、税收程序等）的税法应根据立法法的规定由立法机关制定，条件成熟时要制定税收基本法，并且在宪法中体现涉及税收的基本原则，并借鉴国外发达国家完善的税法，逐步完善我国的税法体系。3使用立法形式加固试行良好的税收法律重大的税收改革措施的出台后，如果试行结果良好，在一段可预期的时间内保持不变，就应该及时用立法形式加以巩固，而不能长期停留在国务院或政府部门的发文形式。（三）在税务内部制度改制1机构制度在税务内部应尽量精简内部行政管理机构设置，大幅压缩行政管理人员比例，大量增加执法服务人员，为税法意识的宣传做好主观条件。2稽查制度在税法执行过程中，上级对下级布置工作不宜过多过细，改变“下级应付上级”的状况，各级税务机关都应当腾出更多的精力和资源用于加强税源管理、加大税务稽查力度，同时目标管理考核不宜包罗万象，考核内容应当重点突出，特别要解决多头考核、重复考核的问题，为税收执行过程提供更多的客观条件。（四）其他在税法意识的构造中，国家征税权绝非是一种可以任意行使的权力。国家所能享有的征税权最终是有限制的，而这一限制正体现国家征税权的最本质的界限：国家征税权的设立与行使均源于人民授权，且以不妨害人民应有的利益为原则。在构筑和谐社会中的税法意识时，不能仅仅从国家一方出发考虑问题，还要综合考虑纳税人权益，不能只从税收的经济性和实用性出发考虑问题，还要考虑税收的正义性和合理性，不能只从税收本身出发考虑税收，还要从法治国家的目标出发，重新定位税收在整个法治建设中的地位。这是国家民主法治建设的一个重要组成部分，也是实现和谐社会构想的必然要求。四、结论我国的税法意识研究从被忽视、被淡化到备受重视，从偏误理解为纳