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基层医疗卫生机构财务制度讲解 安徽省财政厅社会保障处梁继鸿 2011年6月 合肥 2 基层财务制度 的主要内容 修制定 基层财务制度 的背景修制定 基层财务制度 的基本思路 基层财务制度 的基本框架 基层财务制度 的主要内容 3 修制定 基层财务制度 的背景 外部背景 关于深化医药卫生体制改革的意见 医药卫生体制改革近期重点实施方案 2009 2011年 胡锦涛 保基本 强基层 建机制 关于基层医药卫生体制综合改革的实施意见 皖政 2010 66号 4 基层医疗机构与公立医院的差异补偿机制职责定位财务管理药品收支管理体制 修制定 基层财务制度 的背景 内部背景 5 补偿机制政府对基层医疗卫生机构的投入除了基本建设经费 设备购置经费和公共卫生服务经费外 还包括人员经费 并强调政府负责基层医疗卫生机构的正常运转 而政府对公立医院的投入 主要用于基本建设和设备购置 重点学科发展 符合国家规定的离退休人员费用和补贴政策性亏损等 基层医疗机构与公立医院的差异 6 职责定位基层医疗卫生机构明确规定使用适宜技术 适宜设备和基本药物 为广大群众提供低成本的初级诊疗服务和公益性的基本公共卫生服务 而公立医院主要承担危重急症和疑难病症的诊疗等方面的职能 基层医疗机构与公立医院的差异 7 财务管理我省基层医疗卫生机构强调实行 核定任务 核定收支 绩效考核补助 的财务管理办法 后期有 超支不补 结余按规定使用 的补充规定 并探索实行了 收支两条线 国库集中收付 公共卫生和医疗保障经费的总额预付等多种行之有效的管理办法 明确政府对其收支活动的预算控制 而公立医院更多的是强调成本核算与控制 积极推进医院财务制度和会计制度改革 严格财务集中统一管理 另外 基层医疗卫生机构业务类型比较单一 对财务管理和会计核算的要求相对简单 基层医疗机构与公立医院的差异 8 药品收支基层医疗卫生机构明确规定要改革药品加成政策 实行药品零差率销售 而公立医院则提出通过实行药品购销差别加价 设立药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策 基层医疗机构与公立医院的差异 9 管理体制基层医疗卫生机构更多地是强调政府行政部门对基层医疗卫生机构在管理体制和运行机制的全面管理 而公立医院目前最主要的任务是推进医院管理体制 运行机制和监管机制的改革 基层医疗机构与公立医院的差异 10 基层医疗机构与公立医院的差异鉴于上述五点差异 为适应基层医疗卫生机构财务管理需要 我们参照修订后的 基层财务制度 医院财务制度 和 事业单位财务规则 财政部令第8号 结合目前我省基层医疗机构管理现状和改革需求 修制定了 基层财务制度 11 基层医疗卫生机构 公立医院 公共卫生服务及基本医疗服务 预算管控 职能定位 补偿政策 财务管理 危重急症和疑难病症 科教等综合职能 预算管理和成本核算 强调成本管控 主要用于基本建设和设备购置扶持重点学科发展符合国家规定的离退休人员费用政策性亏损承担的公共卫生服务任务 按照国家规定核定的基本建设和设备购置 核定任务 核定收支 绩效考核补助 人才培训和人才招聘离退休费用 基层医疗卫生机构与公立医院的显著差异 12 修制定 基层财务制度 的基本思路 强化预算管理准确功能定位简化核算方法注重重点监控管理体制因地制宜 13 一 强化预算管理 核定任务 核定收支 绩效考核补助 超支不补 结余按规定使用 不合理超收或少支 不合理欠收或超支基本医疗服务 公共卫生服务 收支预算 层层分解落实加强基层医疗卫生机构内部管理 确保专款专用 14 二 准确功能定位 弱化药品收支的核算 药品收支在医疗收支中反映 不再单独设置 凸显公共卫生服务和基本医疗服务 医疗卫生支出 医疗支出 公共卫生支出细化了 财政补助收入 的核算内容 医疗收入 中增加了 一般诊疗费收入 15 三 简化核算方法 基层机构的成本核算没有提出硬性规定既没有计提折旧 也没有设立专用基金 修购基金长期资产形成的资金占用在固定基金中核算 16 四 注重重点监控 激励措施 可按照规定提取职工福利基金 奖励基金等专用基金 职工福利基金提取原则上不得超过基层医疗卫生机构业务收支年末结余的40 奖励基金提取原则上不得超过基层医疗卫生机构业务收支年末结余的30 约束措施 基层机构不得借入偿还期在一年以上的长期借款 1 的当年医疗收入提取医疗风险基金 17 五 管理体制因地制宜 明确第六条 在基层医疗卫生机构资金所有权 使用权 财务自主权 会计主体和债权债务关系不变的前提下 其所有收支实行县级国库集中收付 统一管理 由县级财政部门会同主管部门根据政府卫生投入政策和绩效考核的有关规定确定 绩效考核补助 具体措施 职工福利基金 奖励基金和医疗风险基金提取比例等 18 基层财务制度 的基本框架 收入管理 支出管理 单位预算管理 收支结余管理 总则 净资产管理 财务清算 负债管理 财务报告及财务分析 资产管理 财务监督 附则 包括十二章57条内容 基本公共卫生服务收入 绩效考核后的经常性收支差额补助 侧重预算管理 侧重成本管理 业务内容比较简单 业务内容相对复杂 重要收入来源 没有这两项收入 基层医疗卫生机构 公立医院 侧重不同 19 安徽省财政厅 20 第一章总则 一 制定 基层财务制度 的目的二 基层财务制度 的适用范围三 基层医疗卫生机构的性质四 基层医疗卫生机构的管理原则五 基层医疗卫生机构财务管理的主要任务六 基层医疗卫生机构的财务体制 21 一 制定 基层财务制度 的目的 为财务管理和监督提供依据 有利于规范基层医疗卫生机构的财务行为 提高资金使用效益 22 二 基层财务制度 的适用范围 适用于各级政府举办的基层医疗卫生机构 非独立核算的基层医疗卫生机构 如由公立医院管理或举办的基层医疗卫生机构 可参照核算主体所执行的财务制度 结合自身实际 执行相关财务管理制度 23 三 基层医疗卫生机构的性质 政府举办的基层医疗卫生机构是公益性事业单位 不以营利为目的 国家机构编制委员会已经明确规定 政府举办的社区卫生服务中心 乡镇卫生院为公益性事业单位 按其公益性质核定的机构编制为财政补助事业编制 基层医疗卫生机构作为非营利医疗机构 应严格执行政府物价标准 不以营利为目的 24 四 基层医疗卫生机构的管理原则 合法性原则 执行国家有关法律法规和财务规章制度效率性原则 树立成本观念 在投入既定的情况下 尽量提供更多的服务和更好的质量公益性原则 正确处理社会效益与经济效益的关系 国家 单位 个人之间的利益关系 25 五 基层医疗卫生机构财务管理的主要任务 1 科学合理编制预算 真实反映财务状况2 依法确认收入 努力控制支出3 健全制度 准确核算 绩效管理4 维护国有资产的安全性 有效性5 履行财务控制和监督 财务分析 防范财务风险 26 六 基层医疗卫生机构的财务体制 统一领导 集中管理 法人统一领导 财务部门集中管理财务机构设置 独立设置或委托核算倡导模式 财务集中管理关于财务集中管理与会计核算中心 管理模式与表现形式 财务集中管理的好处 一是可以规范收支行为 二是提升财务核算质量 三是提高财务透明度 我省怎么做 第六条 27 六 基层医疗卫生机构的财务体制 28 第二章单位预算管理 预算的概念预算的编制预算的审批预算的执行预算的调整决算的编制绩效考核 29 基层医疗卫生机构实行预算管理的意义 预算是基层医疗卫生机构财务收支活动的一个年度计划 是计划年度内各项事业发展计划和工作任务目标在财务收支上的具体反映 是保证财务收支活动有计划 有步骤进行的基础和前提 是实现财务管理目标的重要手段和依据 基层医疗卫生机构实行预算管理 有利于贯彻执行国家医疗卫生政策 有利于保证收支平衡 防范财务危机 有利于强化政府监管 改进和完善财务管理 有利于强化财务分析 便于绩效考核 因此 基层医疗卫生机构应按规定实行预算管理 66号文件和省财政厅卫生厅 关于加强基层医疗卫生机构预算管理及财政保障等有关工作的通知 财社 2010 1243号 30 第二章单位预算管理 预算的概念 第七条规定 预算是指基层医疗卫生机构按照国家有关规定 根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划 基层医疗卫生机构预算由收入预算和支出预算组成 基层医疗卫生机构所有收支应全部纳入预算管理 在掌握本条内容时 要注意以下几点 一是按公历年度编制财务收支预算 不得延长或缩短期间 二是预算要完整 包括收入预算和支出预算 两者是一个有机的预算整体 所有收支全部纳入预算盘子 三是预算要准确 科学 合理测定收支 不得人为高估或压减 不得编制无依据 无标准 无项目的预算 31 第二章单位预算管理 预算的编制 第八条规定 政府对基层医疗卫生机构实行 核定任务 核定收支 绩效考核补助 超支不补 结余按规定使用 的预算管理办法 我省进一步明确了 政府在对基层医疗卫生机构严格界定服务功能 明确使用适宜设备 适宜技术和国家基本药物 核定任务和收支的基础上 采取绩效考核方式核定补助 具体办法由县级财政部门会同主管部门根据政府卫生投入政策和绩效考核的有关规定确定 32 第二章单位预算管理 预算的编制 核定任务核定任务指主管部门和财政部门根据国家卫生发展规划和政策 结合当地卫生事业发展计划 充分考虑基层医疗卫生机构的功能定位 技术条件 服务能力等因素 对基层医疗卫生机构核定的年度内应提供 完成的基本医疗卫生服务工作量 根据乡镇卫生院 社区卫生服务机构的功能定位 科学核定承担的工作任务 基本公共卫生服务任务根据承担的公共卫生服务的人口数量 服务质量和服务半径核定 基本医疗服务任务根据前三年医疗服务平均人次数 收入情况 并综合考虑影响医疗服务任务的特殊因素核定 33 第二章单位预算管理 预算的编制 核定任务 核定收支核定收支是指主管部门和财政部门根据基层医疗卫生机构的特点 事业发展计划 工作任务 财务状况以及财政补助政策 对基层医疗卫生机构编报的全年收入和支出预算予以审核批准的年度收支预算 34 第二章单位预算管理 预算的编制 核定任务 核定收支 核定经常性支出在核定经常性支出方面可以按人员 业务经费分项定额核定 即 人员经费按定员定额的方式核定 核定工资水平要与当地事业单位工作人员平均工资水平相衔接 业务经费根据核定的基本医疗服务和基本公共卫生服务任务的数量 质量和成本定额 剔除人力成本 等综合核定 也可以根据核定的基本医疗服务和基本公共卫生服务任务的数量 质量及单位综合服务成本 综合考虑以前年度支出水平和有关特殊因素 分别核定基本医疗服务和基本公共卫生服务支出预算额度 药品支出和收入根据药品采购价格和合理用药数量等额核定 其他支出和收入根据以前年度水平并扣除不合理因素核定 核定经常性收支时要充分考虑基层医疗卫生机构取消药品加成后减少的收入等合理的收支增减因素 35 第二章单位预算管理 预算的编制 核定任务 核定收支 绩效考核补助绩效考核补助是指在对基层医疗卫生机构年度工作任务完成情况及其效果进行科学评估与考核的基础上给予财政补助的管理政策 36 第二章单位预算管理 预算的编制 核定任务 核定收支 绩效考核补助 超支不补 结余按规定使用超支不补是指基层卫生医疗机构的收支预算经财政部门和主管部门核定后 必须按照预算执行 采取措施增收节支 除政策变更等特殊原因外 对超支部分财政和主管部门不再追加补助 结余按规定使用是指基层卫生医疗机构业务收支结余 除财政项目补助收支结转 余 等限定用途的资金按规定使用外 结余按规定进行分配 37 第二章单位预算管理 预算的编制 第九条基层医疗卫生机构按照财政部门预算编制的要求 提出预算建议数 经主管部门审核汇总报财政部门核定 基层医疗卫生机构根据财政部门下达的预算控制数编制预算 由主管部门审核汇总报财政部门 财政部门按照规定程序审核批复 38 第二章单位预算管理 预算的编制 预算编制原则第十条基层医疗卫生机构编制收支预算必须坚持以收定支 收支平衡 统筹兼顾 保证重点的原则 不得编制赤字预算 一 以收定支 收支平衡原则 二 统筹兼顾 保证重点原则 39 第二章单位预算管理 预算的审批 收入预算编制 支出预算编制 编制收支 主管部门审核汇总 财政部门审核批复 二上二下 报批程序 40 第二章单位预算管理 预算的执行 第十一条规定 经批复后的基层医疗卫生机构预算是保障其履行基本医疗卫生服务职能 衡量有关部门核定工作任务完成情况的重要依据 基层医疗卫生机构要严格执行预算 预算执行贯穿于整个预算年度的始终 是预算管理的核心和关键环节 预算是否能够严格执行 关系到国家医疗卫生政策的落实 关系到各项预定任务的完成 关系到卫生事业的健康发展 因此 预算执行具有十分重要的意义 概括起来 有这么几条 41 第二章单位预算管理 预算的执行 严格执行预算的需要注意的几个环节 一 严格执行预算 强化预算约束 二 建立预算分析与报告制度 三 建立督查制度 42 第二章单位预算管理 预算的调整 第十一条规定 财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算执行中一般不予调整 如果国家有关政策或事业计划有较大调整 对预算执行影响较大 确需调整时 要按照规定程序提出调整预算建议 经主管部门审核后报财政部门按规定程序予以调整 预算是一种事前的计划 即使在预算编制的当时是科学 合理的 但在预算执行过程中遇有特殊情况 如发生一些新的政策调整或者原来对客观情况预计不足 实际发生的支出项目或者规模与原收支预算不符 实际执行结果远远偏离预算 这样就需要对原批准的预算进行调整 以达到与实际一致 实现新的预算平衡 43 第二章单位预算管理 预算的调整 一 预算调整的前提 预算调整的前提是预算执行过程中 出现了编制年初预算时未预见的特殊情况 如国家出台新的卫生政策 发生不可抗力灾情 区域卫生事业发展计划发生较大调整 突发重大意外事故等 这时应编制调整预算 除此之外 一般不予调整 二 预算调整方案的编报 预算调整方案由基层医疗卫生机构编制 经县级主管部门审核后 报送同级财政部门核准 但要注意的是 调整后的预算仍应保持收支平衡 44 第二章单位预算管理 决算的编制 第十二条规定 年度终了 基层医疗卫生机构应按照财政部门决算编审要求 真实 完整 准确 及时编制决算 基层医疗卫生机构年度决算由主管部门汇总报财政部门审核批复 对财政部门批复调整的事项 基层医疗卫生机构应及时调整 45 第二章单位预算管理 绩效考核 第十三条规定 基层医疗卫生机构应当按照财政部门和主管部门的规定实施绩效考核 并按要求报送绩效考核报告 对基层医疗卫生机构实行绩效考核 是国家医药卫生体制改革的重要内容 是决定基层医疗卫生机构能否获得财政补助的重要手段 对于落实国家卫生政策 提升工作水平 激发内在动力和活力 增强服务能力 完善基层医疗卫生服务体系 具有重要作用 46 第二章单位预算管理 绩效考核 一 绩效自评与绩效考核报告 二 绩效考核的实施与结果运用 三 建立激励约束机制 47 第三章收入管理 收入的定义收入分类收入确认票据管理收入管理制度 48 第三章收入管理 收入的定义和分类 收入的定义 是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动依法取得的非偿还性资金 收入的定义三层含义是开展医疗卫生服务及其他活动 通过多种形式 多种渠道取得的是非偿还性资金必须是依法取得的 2011年度基层医疗卫生机构收支季报截图 安徽省财政厅 基层医疗卫生机构 按来源分类 收入 医疗收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 门诊 住院 基本支出补助 项目支出补助 基建 设备 重大公卫补助 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 卫生材料收入 药品收入 一般诊疗费收入 其他收入 挂号收入 床位收入 护理收入 人员经费补助收入 基本公共卫生服务补助 利息收入 租金收入 食堂收入 资产处置收益收入 捐赠收入 财产物资盘盈收入 确实无法偿还债务 1 7 公共卫生 50 1 医疗收入 链接至收入来源分类表 是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入 包括门诊收入 住院收入 门诊收入 是指为门诊病人提供医疗服务所取得的收入 包括挂号收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 卫生材料收入 药品收入 一般诊疗费收入和其他门诊收入等 住院收入 是指为住院病人提供医疗服务所取得的收入 包括床位收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 护理收入 卫生材料收入 药品收入 一般诊疗费收入和其他住院收入等 关于医疗收入的分类中 增加了药品收入和一般诊疗费收入 医院财务制度 中增加了药事服务费收入 基层医疗卫生机构不发生此项收入 51 2 财政补助收入 链接至收入来源分类表 是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入 公共卫生服务补助收入等 财政部门通过主管部门转拨的收入 仍计入财政补助收入 不能做上级补助收入处理 52 3 上级补助收入 是指基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入 基层医疗卫生机构的主管部门或上级单位用财政补助收入以外的收入 如自身组织的收入和集中下级单位的收入拨给基层医疗卫生机构的资金 上级补助收入在核算过程中 要按照资金用途用于弥补经常性支出 或用于项目支出的 进行分别核算 便于期末结算时 对收支结余进行准确的账务处理 53 4 其他收入 是指上述规定范围以外的各项收入 包括社会捐赠 利息收入等 单位除了医疗服务收入以外 取得的包括一些经营性收入在内的收入 都属于其他收入 如利息收入 租金收入 食堂收入 资产处置收益收入 财产物资盘盈收入 捐赠收入 确实无法偿还债务 54 第三章收入管理 收入确认 基层财务制度 第十七条明确医疗收入依据政府确定的付费方式和付费标准确认 基层医疗卫生机构原则上按照收付实现制确定收入 但对某些特定的医疗服务项目 采取特殊的收费方式 也可以根据提供的医疗服务 确认收入的实现 在对医疗收入进行确认时 以下几种情况 可以制定具体的核算方法 一是对参加基本医疗保险的病人 应按医疗保险结算管理办法处理 二是对医疗预收款的处理 三是对紧急抢救病人等 先提供医疗服务后付费业务的处理 四是对实行单病种限价收费结算方式的业务处理 55 第三章收入管理 票据管理 基层医疗卫生机构要严格执行国家物价政策 建立健全各项收费管理制度 基层医疗卫生机构门诊 住院收费必须使用省级财政部门统一监制的收费票据 并切实加强管理 严禁使用虚假票据 基层医疗卫生机构作为非营利性医疗机构 是为社会公众利益服务 收入用于弥补医疗服务成本 享受国家给予的税收等优惠政策 因此必须严格执行政府物价部门规定的医疗服务收费标准 基层医疗卫生机构应建立健全各项收费管理制度 财务部门作为医疗收费管理的职能部门 应配备专门物价员 掌握医疗收费的政策 规定 标准 负责日常医疗收费的管理和监督 严禁擅自提高收费标准 自立收费项目 不准分解收费 重复收费 56 第三章收入管理 票据管理 要加强基层医疗卫生机构票据管理 要做好以下几项工作 一是基层医疗卫生机构必须使用财政部门统一监制的收费票据 严格执行财政部关于行政事业性收费和政府性基金票据管理的规定 二是加强对票据管理人员的管理 确定专门人员 按规定负责本单位票据的申领 发放 保管 日常管理 缴验 销毁等各项工作 同时 要注重对票据管理人员的培训 提高票据管理人员的政策水平和业务水平 三是完善和规范单位内部的票据管理 建立单位内部票据管理制度 充分利用计算机和网络技术 完善票据管理方式 57 第三章收入管理 管理制度 第十九条规定如下 医疗收入原则上当日发生当日入账 并按规定及时缴入非税收入户或财政专户 严禁隐瞒 截留 挤占和挪用 现金收入不得坐支 58 第四章支出管理 支出的定义支出分类支出项目管理开支标准机构责任政府采购 59 第四章支出管理 支出的定义 支出的定义 是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动发生的资金耗费和损失 60 第四章支出管理 支出的分类 基层医疗卫生机构支出包括医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出和待摊费用 即基层医疗卫生机构为组织 管理医疗活动等所发生的需要摊销的各项费用 期末将待摊费用合理分摊到有关支出 支出的分类主要目的就是为了满足各级政府逐步完善基层医疗卫生机构的财政补偿机制 支出的分类突出反映各级政府在基本建设 设备购置等项目的补助情况 2011年度基层医疗卫生机构收支季报截图 61 第四章支出管理 支出的分类 支出 医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出 待摊费用 医疗支出 公共卫生支出 62 第四章支出管理 支出项目管理 基层医疗卫生机构从财政部门和卫生主管部门取得的有指定项目和用途并且要求单独核算的专项资金 应当按照要求定期向财政部门或者卫生主管部门报送专项资金使用情况 项目完成后 应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告 接受财政部门或者卫生主管部门的检查 验收 基层财务制度 专门设立了 财政基建设备补助支出 项目 更加体现了政府对基层医疗卫生机构建设与发展的主导作用 是政府完善投入机制的主要内容 对项目资金要专款专用 对支出项目的管理要单独核算 并定期报送专用资金使用情况 项目完成后支出情况不仅要报财政或主管部门备案 还应接受财政或主管部门的检查验收 63 第四章支出管理 开支标准 我省基层医疗卫生机构支出实行县级国库集中收付 其中 人员经费支出中 在职人员的基本工资和基础性绩效工资按月序时支付 奖励性绩效工资根据考核结果支付 离退休人员支出等 按年度预算序时支付 业务经费支出 药品采购货款支付 由县级财政部门根据年度预算 序时支付 基本建设 设备购置 突发公共卫生事件处置 人员培训 人才招聘等财政专项补助支出 由县级财政部门根据年度预算 投资计划和工作进展等 根据核定的用款计划支付 其他支出由县级财政部门根据年度预算和核定的用款计划支付 64 第四章支出管理 机构责任 基层医疗卫生机构要加强对支出的管理 不得虚列虚报 不得以计划数和预算数代替 这条主要是体现对基层医疗卫生机构在支出管理方面的要求 新的医改政策情况下 基层医疗卫生机构对支出的管理要求更高 要严格执行国家财政财务制度和财经纪律 严格支出标准和范围 不得弄虚作假 要严格按照支出的性质 管理的要求和核算的原则 准确反映支出情况 要加强管理 勤俭节约 提高资金的使用效益 65 第四章支出管理 政府采购 基层医疗卫生机构应当严格执行政府采购和我省关于药品采购的有关规定 要准确把握这一规定 必须从以下两方面进行理解 一是基层医疗卫生机构作为采购主体 必须严格按照 政府采购法 招投标法 等法律 法规 规范采购行为 维护集体利益 提高采购资金的使用效益 促进廉政建设 二是执行我省基层改革成果之一 国家基本药物制度 即是省级统一集中招标采购 实行零差率销售 基层医药卫生机构实施国家基本药物制度 基本药物和省补充药品由省统一网上招标采购 统一定价 统一配送到基层医药卫生机构 取消药品加成 全部实行零差率销售 通过省集中统一招标采购 有效降低药品价格 保证药品质量安全和及时配送 66 第五章收支结余管理 收支结余的定义结余分配结余管理 67 第五章收支结余管理 收支结余的定义 收支结余是指基层医疗卫生机构收入与支出相抵后的余额 包括业务收支结余和财政项目补助收支结转 余 基层财务制度 实行收支统管 统一核算的办法 单位的收支结余是指在一定期间内各项收入与支出相抵后的余额 包括业务收支结余和财政项目补助结余两大部分 68 第五章收支结余管理 收支结余的定义 业务收支结余 医疗收支结余当期业务收支结余可以用计算公式表示 业务收支结余 医疗收入 财政基本支出补助收入 上级补助收入 其他收入 医疗卫生支出 其他支出 69 第五章收支结余管理 收支结余的定义 当期财政项目补助收支结转 余 可以用计算公式表示 财政项目补助收支结转 余 财政项目支出补助收入 财政项目补助支出 70 第五章收支结余管理 结余分配 结余包括业务收支结余和财政项目补助结余 业务收支结余可以转入结余分配 财政项目补助结余应按照有关财政拨款结转和结余资金管理办法执行 不得进行分配 政府对基层医疗卫生单位实行 核定任务 核定收支 绩效考核补助 超支不补 结余按规定使用 的预算管理办法 由于政策性因素的影响 使得基层医疗卫生机构收入增加 出现的业务收支结余 不能直接转入结余分配 而要根据政策调整的目的 确定结余分配的方法 反之 因此造成收支亏损的 也应该在预算中进行调整 业务收支结余按规定提取职工福利基金 奖励基金后外 剩余部分转入事业基金 71 第五章收支结余管理 结余管理 基层医疗卫生机构应当加强结余资金的管理 按照国家规定正确计算和分配结余 结余资金应按规定纳入单位预算 在编制年度预算和执行中需追加预算时 按照财政部门的规定统筹安排使用 72 第六章资产管理 资产的定义资产的分类资产的计量办法流动资产固定资产 在建工程盘点与核对无形资产资产处置 73 资产分类的新旧对照 74 第六章资产管理 资产定义 分类 定义资产是指基层医疗卫生机构占有或者使用的能以货币计量的经济资源 分类基层医疗卫生机构的资产包括流动资产 固定资产 无形资产和其他资产 75 第六章资产管理 流动资产 流动资产是指可以在一年以内 含一年 变现或者耗用的资产 包括货币资金 应收及预付款项 存货等 76 第六章资产管理 流动资产 货币资金 货币资金是指基层医疗卫生机构在开展医疗活动及其辅助活动过程中处于货币形态的资金 货币资金包括现金 银行存款以及其它货币资金 实行国库集中支付的基层机构的零余额账户用款额度 作为可支配的单位资金 纳入货币资金管理 货币资金是基层医疗卫生机构流动资产的重要组成部分 77 第六章资产管理 流动资产 应收及预付款项 应收及预付款项是指基层医疗卫生机构在开展医疗活动及其辅助活动过程中发生的应向服务对象 债务方收取的或暂付给个人 单位的款项 应收及预付款项包括财政应返还额度 应收医疗款 其他应收款等 它是基层医疗卫生机构流动资产的重要组成部分 属于短期性债权 78 第六章资产管理 流动资产 存货 存货是指基层医疗卫生机构为开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动而储存的低值易耗品 卫生材料 药品和其他材料等 一 特点 1 存货是有形资产 2 存货具有较强的流动性 3 存货具有实效性和发生潜在损失的可能性 二 分类 低值易耗品 卫生材料 药品和其他材料等 79 第六章资产管理 流动资产 三 存货的计价 基层医疗卫生机构各种存货按实际成本计价 1 取得库存物资的计价 2 存货发出的计价 四 存货的管理 1 加强存货的管理 2 存货的储存与保管要实行限制控制 3 健全存货缺损 报废 失效的控制制度和责任追究制度 4 建立健全药品专项管理制度 80 第六章资产管理 固定资产 定义固定资产是指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持其原有实物形态的资产 价值标准一般设备单位价值在1000元及以上 专业设备单位价值在1500元及以上 固定资产分类房屋及建筑物 专用设备 一般设备和其他固定资产 大型医疗设备等固定资产的购建和租赁 要符合区域卫生规划 经过科学论证 并按国家有关规定报经县级主管部门会同发展改革部门 财政部门批准 81 第六章资产管理 固定资产计价 基层医疗卫生机构固定资产按实际成本计价 实际成本是指购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 也即固定资产的原始购置成本或历史成本 同时 基层财务制度 第三十三条规定 与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当记入固定资产 同时将被替换部分的账面价值扣除 与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当记入当期支出 82 第六章资产管理 在建工程 在建工程是指基层医疗卫生机构进行不属于基建项目的建筑工程 设备安装等建设工程 包括建造 改建 扩建及修缮固定资产而进行的各项建筑工程 设备安装等 83 第六章资产管理 固定资产管理 一 固定资产盘点 基层财务制度 第三十四条规定 基层医疗卫生机构应当对固定资产进行实地盘点 对盘盈 盘亏的固定资产 应当及时查明原因 并根据规定的管理权限 报经批准后及时进行处理 固定资产管理部门要定期与财务部门核对 做到账账相符 账实相符 二 固定资产处置 基层财务制度 第三十六条规定 基层医疗卫生机构出售 转让 报废固定资产或者发生固定资产毁损时 应当按照国有资产管理规定处理 需要处置的固定资产包括 闲置的固定资产 报废 淘汰的固定资产 因单位分立 撤消 合并等原因发生产权或使用权转移的固定资产 盘亏及非正常损失的固定资产 依照国家有关规定需要进行资产处置的固定资产等 政府支持行政村卫生室建设 形成的固定资产属于实行一体化管理的乡镇卫生院 并由乡镇卫生院按规定负责管理 84 第六章资产管理 无形资产 基层财务制度 第三十二条规定 无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产 包括土地使用权 基层医疗卫生机构购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等 购入的无形资产 按照实际支付的价款计价 转让无形资产应按有关规定进行资产评估 85 第七章负债管理 负债的定义及分类负债管理风险控制预交金管理 86 第七章负债管理 负债的定义及分类 负债是指基层医疗卫生机构所承担的能以货币计量 需要以资产或劳务偿还的债务 包括借入款项 应缴款项 应付账款 预收医疗款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款等 87 第七章负债管理 预交金管理 基层医疗卫生机构应加强病人预交金管理 预交金额度应根据病人病情和治疗需要合理确定 这一规定的基本要点是 一是要合理确定预收医疗款额度 可根据历年或多年病人历史资料 测定各病种平均费用水平 合理确定预收医疗款收取标准 既要能基本满足医疗业务工作开展的需要 又要不增加病人的经济负担 二是要按个人或单位进行明细核算 准确反映预收医疗款结算情况 三是建立健全预收医疗款管理制度 杜绝管理漏洞 88 第七章负债管理 负债管理 基层财务制度 第三十八条规定 基层医疗卫生机构应当对不同性质的负债分别管理 及时清理并按照规定办理结算 保证各项负债在规定期限内归还 这一规定的基本要点是 一是基层医疗卫生机构要按照应付 暂收款项的类别或单位 个人进行明细管理 二是到期应按有关规定或协议及时清偿 结算 三是由于债权单位撤销或其他原因无法清偿的款项 应按有其类别和管理要求进行结转 89 第七章负债管理 风险控制 基层医疗卫生机构不得借入偿还期在一年以上 不含一年 的长期借款 不得发生融资租赁行为 定期进行债务清理 编制债务账龄分析报告 及时清偿债务 防范和控制财务风险 这一规定的基本要点是 一是只能发生流动性负债 不得发生超过一年以上的长期负债 不得发生融资租赁行为 同时 要严格控制负债规模 二是要严格规范负债行为程序 定期清理往来款项 及时偿还到期的各项债务 90 第八章净资产管理 第四十一条净资产是指基层医疗卫生机构资产减去负债后的余额 净资产 固定基金 事业基金 专用基金 财政补助结 转 余 未弥补亏损 职工福利基金提取原则上不得超过基层医疗卫生机构业务收支年末结余的40 奖励基金提取原则上不得超过基层医疗卫生机构业务收支年末结余的30 医疗风险基金提取不得超过基层医疗卫生机构当年医疗收入的1 91 第八章净资产管理 固定基金 1 固定基金的定义 指基层医疗卫生机构固定资产 在建工程 无形资产形成的资金占用 在一般情况下 固定基金与固定资产的账面原值一致 2 固定基金来源主要有以下途径 1 基层医疗卫生机构购建固定资产形成 2 主管部门或主办单位以固定资产形式投入 3 基层医疗卫生机构固定资产评估增值形成 4 盘盈固定资产形成 5 接受捐赠固定资产形成 3 固定基金管理 1 加强固定基金管理的意义 一是管好用好基层医疗卫生机构固定资产的前提 二是保证基层医疗卫生机构固定资产保值增值的需要 三是基层医疗卫生机构业务能力 管理水平不断提高的保证 2 固定基金管理的内容 加强固定基金的管理 关键是加强固定基金的核算 一是基层医疗卫生机构以各种形式形成的固定资产 必须在固定基金中反映出来 不能有任何遗漏 二是固定资产的增减变动情况 应按期如实在固定基金中得到反映 三是按时按期盘点固定资产 加强对固定资产的管理 固定资产的盘盈 盘亏要在固定基金中及时反映 防止虚增固定基金 返回净资产 92 第八章净资产管理 事业基金 1 事业基金的定义 指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产 包括从结余分配转入资金 不包括财政基本支出补助收入 流动资产评估增值等 2 事业基金属于非限定用途的净资产 其来源主要有以下途径 1 主管部门或主办单位以国有资产形式 且未限制专门用途的资金投入 如主管部门投入的周转金和流动资产等 2 专用基金在完成其限定项目后的结余 经主管部门或财政部门批准转入留用部分形成的事业基金 3 基层医疗卫生机构结余分配转入 4 项目已完工的专项拨款结余 按规定或经主管部门 财政部门批准留用转入 5 流动资产评估形成的增值 3 事业基金管理 基层医疗卫生机构应加强对事业基金管理 统筹安排 合理使用 1 事业基金的取得不应挤占其他各项基金 必须按照 事业单位财务制度 或卫生行政主管部门 财政部门的相关规定提取 2 不得将事业基金违规用于各种福利性支出 3 事业基金滚存较多 在编制预算时应安排一定数量的事业基金 也即是在事业基金滚存结余较多的情况下 应将一定的事业基金纳入基层医疗卫生机构年度收支预算 统筹安排 返回净资产 93 第八章净资产管理 专用基金 1 专用基金的定义 是指基层医疗卫生机构按照规定提取 设置的有专门用途的资金 2 专用基金的内容 主要包括医疗风险基金 职工福利基金 奖励基金和其他专用基金等 3 专用基金的管理 1 基层医疗卫生机构专用基金的提取比例 必须按照国家统一规定执行 不得任意提高提取比例或扩大提取范围 2 专用基金的使用必须坚持专款专用原则 不得擅自改变用途 基层医疗卫生机构应根据实际情况和需要 统筹安排 合理使用专用基金 充分发挥资金使用效率 3 专用基金的使用不得透支 也不得挤占其他支出 4 基层医疗卫生机构应加强对职工福利基金和医疗风险基金的管理 对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的基层医疗卫生机构 可以适当降低提取比例或者暂停提取 返回净资产 94 第八章净资产管理 其他基金 财政补助结转 余 即限定用途结转下年继续使用的财政补助资金 未弥补亏损即事业基金不足以弥补的亏损 95 第九章财务清算 财务清算情形财务清算办法资产处置 96 第九章财务清算 财务清算情形 第四十三条规定 基层医疗卫生机构发生划转 撤销 合并 分立时 应当进行财务清算 财务清算 是指由于基层医疗卫生机构行政隶属关系 管理体制等发生改变而进行划转 撤销 合并 分立时 对基层医疗卫生机构的资产 债权 债务 净资产等财务状况进行清理 核对 并依据有关规定进行账务处理的一种财务活动 划转 是指基层医疗卫生机构因行政隶属关系改变 成建制地在部门之间 地区之间 上下级之间的划转 是一种行政隶属关系的改变 撤销 是指基层医疗卫生机构被宣布撤销 属于被解散或终止的情形 被宣布撤销的机构 其民事主体在法律上灭亡 在形体上解散 在登记上注销 在行为上消失 合并 是指两个或两个以上的基层医疗卫生机构合并 属于改造或重组 分立 是指依照有关规定 将一个基层医疗卫生机构分设为两个或两个以上的独立承担民事责任的基层医疗卫生机构 对基层医疗卫生机构进行财务清算 有利于推进卫生管理体制改革 理顺财务管理体制 调整优化区域医疗卫生资源布局 激发新的活力和动力 促进和推动卫生事业健康发展 97 第九章财务清算 财务清算办法 第四十四条规定 基层医疗卫生机构财务清算 应当在主管部门和财政部门的监督指导下 对单位的财产 债权 债务等进行全面清理 编制财产目录和债权 债务清单 提出财产作价依据和债权 债务处理办法 做好国有资产的移交 接收 划转和管理工作 并妥善处理各项遗留问题 98 第九章财务清算 财务清算办法 一 财务清算机构基层医疗卫生机构的财务清算工作 应由专门的清算机构承担 在主管部门和财政部门的监督指导下有序进行 99 第九章财务清算 财务清算办法 二 财务清算的办法清算机构对单位的财产 债权 债务等进行全面清理 并编制财产目录和债权 债务清单 若存在账实不符的情形 应及时查明原因 按规定程序处理 在账实相符的前提下 提出财产作价依据和债权 债务处理办法 清算财产估价的常用方法主要有账面价值法 重置成本法 现行市价法等 100 第九章财务清算 财务清算办法 三 清偿顺序 为保障职工和债权人等合法权益 财务清偿要按下列顺序进行 1 清算期间发生的费用 2 应付未付职工工资 社会保障费 住房公积金等 3 债权人的各项债务 4 剩余资产经主管部门和财政部门核准后并入接收单位或上交主管部门 清偿必须按照先后顺序进行 上一顺序的债务未清偿完 不得进入下一个顺序进行清偿 被清算财产不足以清偿全部债务时 应先按照规定支付清算期间发生的费用 然后再依序清偿 若不足以清偿同一顺序的债务时 应按照一定比例予以清偿 101 第九章财务清算 财务清算办法 四 清算报告财务清算结束时 清算机构应撰写清算报告 编制清算期间的收支报表 验证后 报送主管部门和财政部门审查备案 清算报告的内容应主要包括清算机构的组成人员 清算基准日期 清算工作的组织实施 单位概况 财产物资的作价和债权 债务的清理与处置 清算费用 人员分流与安置 遗留问题 需说明的事项 清算结果与评价等情况 102 第九章财务清算 清算资产的处置 第四十五条规定 基层医疗卫生机构财务清算结束后 经主管部门审核并报财政部门批准 分别按照下列办法处理 一 因隶属关系改变 成建制划转的基层医疗卫生机构 其全部资产 债权 债务等无偿移交 并相应划转财政补助经费指标 二 撤销的基层医疗卫生机构 全部资产 债权 债务等由主管部门和财政部门核准处理 三 合并的基层医疗卫生机构 全部资产 债权 债务等移交接收单位或新组建单位 合并后多余的国有资产由主管部门和财政部门核准处理 四 分立的基层医疗卫生机构 资产按照有关规定移交分立后的单位 并相应划转财政补助经费指标 基层医疗卫生机构发生划转 撤销 合并 分立时 其资产按照 基层财务制度 和国有资产管理规定处理 103 第十章财务报告与分析 财务报告的定义 内容 会计报表附注 财务情况说明书和财务分析等内容 第四十六条明确规定 财务报告是反应基层医疗机构一定时期的财务状况和业务开展成果的的总括性书面文件 基层医疗卫