出口帐务处理.doc

二、会计处理举例企业可分别按以下三种情况计算申报当期应退税额、应免抵税额及留抵税额：(1)如果期末留抵税额=0，则当期应退税额0当期免抵税额当期免抵退税额例1假设某公司生产甲产品(增值税征税率17，退税率15)，2002年1月共销售7吨，其中4吨出口给A客户，出口额为CIF价100,000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为827.内销量为3吨，内销金额600,000元，销项税额102,000元。当月取得增值税进项税额合计80,000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。具体计算如下：出口离岸价(FOB)CIFFI100 000一80020099 000(美元)免税出口销售额99 000827818 730(元)当期免抵退税不得免征和抵扣税额99 000827(1715)16 3746(元)当期应纳税额102 000(80 00016 3746)038,3746(元)当期免抵退税额99 00082715122 8095(元)期末留抵税额0当期应退税额0当期免抵税额当期免抵退税额122 8095(元)会计分录：货物出口借：应收账款A客户827 000贷：主营业务收入出口(甲产品)818 730预提费用出口从属费用8 270借：主营业务成本出口退税差额(甲产品)163746贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)163746内销借：应收账款或银行存款702 000贷：主营业务收入内销(甲产品)600 000应交税金应交增值税(销项税额)102 000计算应纳增值税额借：应交税金应交增值税(转出末交增值税)38 3746贷：应交税金未交增值税38 3746申报出口免抵退税借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)122 8095贷：应交税金应交增值税(出口退税)122 8095应交税金应交增值税T型账借方贷方 进项税额 80 00000 不予免抵额16 37460 应纳税额38 37460 销项税额102 00000 期末留抵税额000 免抵税额122 80950免抵退税额122 80950结转下期抵扣000 (2)如果当期免抵税额当期末留抵税额0，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额例2承上例，假设内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。其他条件不变。具体计算如下：当期免抵退税不得免征和抵扣税额99 000827(1715)16 4746(元)当期免抵退税额99 00082715122 8095(元)当期应纳税额0(元)当期期末留抵税额(80 00016 3746)34 000 29 6254(元)当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额29 6254(元)当期免抵税额122 809529 625493 1841(元)会计分录：货物出口借：应收账款A客户827 000贷：主营业务收入出口(甲产品)818 730预提费用出口从属费用8 270借：主营业务成本出口退税差额(甲产品)163746贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)163746内销借：应收账款或银行存款234 000贷：主营业务收入内销(甲产品)200 000应交税金应交增值税(销项税额)34 000申报出口免抵迟税借：应收补贴款(应收出口退税)29 6254应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)93 1841贷：应交税金应交增值税(出口退税)122 8095应交税金应交增值税T型账借方 贷方进项税额80 00000不予免抵额16374，60 销项税额34 00000 期末留抵税额29 62540 免抵税额93 18410 免抵退税额122 80950结转下期抵扣000(3)如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应免抵税额0例3承例2，假设当期取得进项税额合计180 000元，其他条件不变。具体计算如下：当期免抵退税不得免征和抵扣税额99 000827 (1715)163746(元)当期期末留抵税额(180 00016 3746)34 000129 6254(元)当期应纳税额0(元)当期免抵退税额99 00082715122 8095(元)且当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额122 8095元当期应免抵税额0元。会计分录：货物出口借：应收账款A客户827 000贷：主营业务收入出口(甲产品)818 730预提费用出口从属费用8 270借：主营业务成本出口退税差额(甲产品)16 3746贷：应交税金二应交增值税(进项税额转出)16 3746内销借：应收账款或银行存款234 000贷：主营业务收入内销(甲产品)200 000应交税金应交增值税(销项税额)34 000申报出口免抵退税借：应收补贴款(应收出口退税)122 8095贷：应交税金应交增值税(出口退税)