会计学第三章-3应收款项.ppt

第三章资产 应收及预付款项包括应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款 它们是企业日常生产经营过程中所形成的各种债权 本节的重点内容是应收账款和坏账损失的会计处理 第三节应收及预付款项 一 应收票据概述 一 应收票据的概念应收票据 是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 二 应收票据的计价应收票据应按其面值计价 三 商业汇票取得的核算 企业收到应收票据时 应当按照票据的面值入账 作如下会计分录 借 应收票据贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 二 商业汇票到期的核算 商业汇票有带息票据和不带息票据两种 1 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值 到期收回时 应作如下会计分录 借 银行存款贷 应收票据 2 带息票据到期时 应计算票据利息 利息冲减财务费用 票据利息的计算公式 应收票据利息 票面金额 面值 利率 期限 到期值 票面金额 面值 利息 票面金额 面值 1 利率 期限 到期值的计算公式 例如 4月5日签发 到期日为7月4日 则期限90天 例3 3 1 资料 A企业3月2日向向B企业销售产品一批货款30000元 增值税5100元 收到B公司签发的商业承兑汇票一张 面额35100元 年利率5 期限3个月 要求 编制企业收到商业承兑汇票以及票据到期时的会计分录 期限的确定 1 按天算 按 算尾不算头 或 算头不算尾 的原则确定 2 按月算 按对月算 1 3月2日 A企业作账如下 借 应收票据35100贷 主营业务收入30000应交税金 应交增值税 销项税额 5100 2 到期时 利息 面值 12 月份 360天 天数 35100 5 12 3 438 75 A企业编制会计分录如下 借 银行存款35538 75贷 应收票据35100财务费用438 75 三 商业汇票的贴现 1 贴现净额的计算 公式 1 贴现净额 到期值 贴现息 2 贴现息 到期值 贴现率 贴现期 贴现期 指贴现日到到期日的时间 利率 银行向贴现人收取的利率 例如 企业收到债务人签发的商业汇票一张 签发日期为3月15日 期限为60天 则到期日为5月14日 4月4日 企业将其向银行贴现 则贴现期为 天 票据期限60天 贴现期 40 例3 3 2 沿用上例4 3 1 假设4月10日向银行贴现 贴现率为6 贴现期为53天 要求计算贴现净额并编制会计分录 贴现息 35538 75 6 360 53 313 93 元 贴现净额 35538 75 313 93 35224 82 编制会计分录如下 借 银行存款35224 82 贷 应收票据35100 财务费用124 82 二 应收帐款 一 应收账款概念 二 应收账款的计价 三 应收账款的核算 四 坏账及坏账损失 一 应收账款概念 应收账款是企业销售商品 产品或提供劳务 等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 二 应收账款的确认和计价 1 应收账款的确认 应收账款应于收入实现时予以确认 2 应收账款的计价 应收账款按买卖双方成交的实际金额入账 具体包括 售价和向买方收取的增值税及卖方为买方代垫的运杂费等 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 商业折扣 1 概念 是指企业根据市场供应情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的折扣 2 在商业折扣情况下 应收账款的以价目表上的金额扣除商业折扣后的净额 实际售价 入账 例3 3 3 公司出售机器20台 售价1000元 由于购方成批购买 可得10 的商业折扣 价目表 20000元折扣 2000元 发票价 18000元 注意 1 商业折扣是确定实际价格的手段 不存在账上的特殊处理 2 商业折扣从本质上说是一种促销手段 即发票价 价目表价 折扣价 1 概念 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 2 表示方法 现金折扣一般是用符号表示 例如 2 10 n 20 和 2 10 1 20 n 30 等 3 应收账款入帐价 应收账款的入账价有两种 总价法 以不扣除现金折扣的总额作为应收账款入帐价 现金折扣视为 财务费用 净额法 以扣除现金折扣的净额作为应收账款入账价 实际工作中 世界各国一般采用总额法 现金折扣 三 应收账款的核算 1 帐户 应收的销售款转销的坏账又收回 应收款收回确认转销坏账转作应收票据的应收账款 尚未收回的款项 2 业务举例 例3 3 4 销售产品一批10000元 销项税1700元 已办理委托收款 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销向税额 1700 例3 3 5 销售产品一批 价目表标明价格20000元 由于购货方成批购买 给予10 的商业折扣 价款全部未收 贷 主营业务收入18000应交税金 应交增值税 销向税额 3060 借 应收账款21060 例3 3 6 销售产品10000元 税率17 付款条件为 2 10 n 20 采用总额法核算 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销向税额 1700 编制会计分录如下 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700 若付款期超过10天 借 银行存款11700贷 应收账款11700 若购货方10天内付款 则 现金折扣 11700 2 234 实收货款 11700 234 11466 1 坏账的确认 1 坏账确认的条件 债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法收回 债务人破产 以其破产财产清偿后仍无法收回 债务人较长时间内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 2 坏账损失的会计处理 坏账损失的处理方法 直接转销法和备抵法 我国企业会计制度规定 只能采用备抵法核算 直接转销法 特点 采用直接转销法 不提取坏账准备 不设置 坏账准备 科目 在确认坏账时 直接计入 管理费用 科目 在坏账收回时 冲减 管理费用 科目 例3 3 7 企业有一笔应收款200元 由于债务人张三移居国外 确认无法收回 作坏账处理 借 管理费用200贷 应收账款 张三200 本月收到张三寄来的200元 以清偿前欠款 借 应收账款 张三200贷 管理费用200 借 银行存款200贷 应收账款 张三200 评价 优点 简单直观 缺点 不符合权责发生制原则和配比原则 往往造成企业明盈实亏 备抵法 设置 坏账准备 账户 确认坏账 提取坏账准备 转销的坏账又收回 期末坏账准备余额 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率 企业自行确定 作为当期应估计的坏账损失 据以提取坏账准备 例3 3 8 某企业从1999年开始计提坏账准备 即 坏账准备 无余额 1999年末应收账款余额为100万 提取比例4 编制会计分录如下 借 管理费用4000贷 坏账准备4000 2000年甲公司坏账发生6000元 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲公司6000 2000年年末应收账款余额为120万元 提取率为4 提取 1200000 4 4800元 注意 这里的4800元是表示在年末 坏账准备 贷方应保留的余额 而不是企业年末的实际提取金额 企业2000年实际提取的金额 4000 6000 2000年 4800 6800 6800 编制会计分录 借 管理费用6800贷 坏账准备6800 年末保留的金额 年末实际提取的金额 2001年 上年转销的6000元坏账又收回4000元 编制会计分录 借 银行存款4000贷 应收账款 甲公司4000 借 应收账款 甲公司4000贷 坏账准备4000 2001年年末 应收账款余额为1000000元 坏账准备应保留的金额 1000000 4 4000元 实际应提取的金额 4000 2001年 4000 4800 年末保留的金额 年末实际提取的金额 4800 即 坏账准备 记在借方 借 坏账准备4800贷 管理费用4800 小结 1 采用备抵法核算坏账损失 设置 坏账准备 账户 该账户属于资产类账户 确认坏账 提取坏账准备 转销的坏账又收回 期末坏账准备余额 2 期末实际提取坏账准备和 坏账准备 账户期末应保留的金额不同 实际提取数 坏账准备 账户期末应保留的金额 年末未提取前 坏账准备 的借方余额或 年末未提取前 坏账准备 的贷方余额 课堂练习 资料 已知信赖公司2004年起对坏账损失采用备抵法核算 坏账准备金按年末应收账款余额的5 提取 2004年年末应收账款余额为4250000元 坏账准备账户贷方余额21250元 1 公司2005年6月底按规定确认两笔坏账 甲客户欠款14000元 乙客户欠款9600元 又已知2005年应收账款的余额为5500000元 2 2006年12月份确认坏账一笔 丙客户欠款13600元 同时上年已确认为坏账的乙客户的欠款9600元重新收回 又已知2006年年末应收账款的余额为4000000元 要求 根据上述资料 编制公司历年确认坏账和计提 冲减 坏账准备金有关的会计分录 解答 1 2004年年末提取坏账准备 借 管理费用21 250贷 坏帐准备21 250 2 2005年6月确认坏帐两笔 借 坏帐准备23 600贷 应收帐款 甲14 000 乙9 600 3 2005年年末提取坏账准备 2005年应保留的金额 5500000 5 27500 实际应提取的金额 27500 23600 21250 29850 借 管理费用29850贷 坏账准备29850 4 2006年确认一笔坏账 借 坏帐准备13 600贷 应收帐款 丙13 600 2006年收回已确认坏账的款项9600元 借 应收帐款 乙9 600贷 坏帐准备9 600 借 银行存款9 600贷 应收帐款 乙9 600 2006年年末 提取 坏账准备 坏账准备 帐户应保留的金额 4000000 5 20000 坏账准备 帐户在提取前的余额 27500 13600 9600 23500 实际应提取的坏账准备 20000 23500 3500 编制会计分录如下 借 坏帐准备3 500贷 管理费用3 500 四 其他应收款项 其他应收款项是指企业发生的非购销活动的应收债权 具体包括应收的各种赔款 罚款 应收出租包装物租金 存出保证金