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一般纳税人与小规模纳税人的账务处理一、一般纳税人的认定标准：开业满一年的企业，应符合以下条件：1、年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额）达到或超过以下规定标准：工业企业年应税销售额在50万元以上；商业企业年应税销售额在80万元以上2、会计核算制度健全二、小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人是指年应税销售额在50万元以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。三、一般纳税人与小规模纳税人的异同点： 1、相同点：销售额的确定是一致的 2、不同点：小规模纳税人销售货物不能使用增值税专用发票。 小规模纳税人不能抵扣进项税额 小规模纳税人有销售额就得交税，而一般纳税人在进项大于销项时可不交税，但现在进项税额的抵扣条件是：必须取得认证后的增值税发票。四、一般纳税人的税率： 1、基本税率：17% 2、低税率：13%，包括：人民生活必需品，如粮、棉、油及液化气等。图书、报纸、杂志等教育用品。为进行农业生产的农业饲料等。 3、一般纳税人企业在收购农副产品时可抵扣13%的进项税 4、运费可抵扣7%的进项税五、增值税专用发票增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联。是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。第一联：记账联，是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即是销货方作为销售货物的原始凭证，在票面上的“税额”指的是“销项税额”，“金额”指的是销售货物的“不含税金额价格”发票三联是具有复写功能的，一次开具，三联的内容一致。第一联是记账联（销货方用来记账）。第二联是抵扣联（购货方用来扣税）。第三联是发票联（购货方用来记账）。六、一般纳税人的明细科目：应交税费应交增值税 借方：进项税额，已交税金 贷方：销项税额、出口退税和进项税额转出七、增值税的计算： 应交的增值税=销项税额进项税额八、价税分离公式： 不含税的销售额=含税销售额（1+17%） 税金=不含税的销售额17%实例：某百货商店购进商品，价值50000元，支票结算。购货： 借：库存商品42735.04 应交税费应交增值税（进项税）7264.96 贷：银行存款50000 该百货公司将上批货物卖给秋林公司，价款62000元，收到支票存入银行。销售： 借：银行存款62000 贷：主营业务收入52991.45 应交税费应交增值税（销项税）9008.55应交的增值税=销项税额进项税额=9008.557264.96=1743.49城建税=应交的流转税（增值税、消费税、营业税）7% =1743.497%=122.5教育附加费=应交的流转税（增值税、消费税、营业税）5%=1743.495%=87.17计提城建税及教育附加费： 借：营业税金及附加209.22 贷：应交税费应交城建税122.5 应交教育附加费87.17下月初上交： 借：应交税费应交增值税已交税金1743.49 应交税费应交城建税122.5 应交教育附加费87.17 贷：银行存款1952.81练习：北苑商城购进彩电一批，含税价值32000元，开出商业汇票一张，货入库存后将该批彩电全部卖给娱乐中心，含税价值46000元，货款收存银行。做购入、销售、计提城建税、教育附加费的提取以及上交三税的分录。九、小规模纳税人增值税的处理：1、税率3%2、购销处理：购货时含税价列入购货成本，销售时价税分离，提取本月应交的增值税。3、价税分离公式： 不含税的销售额=含税的销售额（1+3%） 税金=不含税的销售额3%实例：某商店某月购货，取得普通发票，注明价款28000元，款已付。 购进：借：库存商品28000 贷：银行存款28000 本月销售商品20000元，收到支票存入银行。 销售： 借：银行存款20000 贷：主营业务收入19417.48 应交税金应交增值税582.52城建税：=582.527%=40.78教育附加费：=582.325%=29.13计提城建税及教育附加费： 借：营业税金及附加69.91 贷：应交税费应交城建税40.78 应交教育附加费29.13下月初上交： 借：应交税费应交增值税582.52 应交税费应交城建税40.78 应交教育附加费29.13 贷：银行存款652.43练习：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款8200元，增值税1394元，款项以银行存款支付，材料入库，本月销售商品30000元，存入银行。做购入、销售、计提城建税、教育附加费的提取以及上交三税的分录。营 业 税 的 核 算一、营业税的概念：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。二、营业税税率： 1 交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3% 2 建筑业 建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业 3% 3 金融保险业 5% 4 邮电通信业 3% 5 文化体育业 3% 6 娱乐业 歌厅、舞厅、OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20% 7 服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 5% 8 转让无形资产 转让土地使用权、专利权 非专利技术、商标权、著作权、商誉 5% 9 销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%三、营业税的核算方法：营业税的计算基数是企业当期全部营业收入，除在发票上明确记载的价格折扣外，不能抵减任何项目。营业税额=营业收入相应的税率1、酒店业的营业税核算：例：某酒店本月发生了以下经济业务：餐厅部当月收入100000元，KTV歌厅明细：门票收入6000元，点歌费收入3000元，烟酒收入1300元，客房收入220000元，娱乐业税率为15%，计算本月的营业税税额。解：应纳的营业税税额： （6000+3000+13000）15% +（100000+220000）5%=19300账务处理：计提时：借：营业税金及附加 19300 贷：应交税费应交营业税 19300计提城建税及教育附加费： 借：营业税金及附加 2316 贷：应交税费应交城建税1351 其它应付款应交教育附加费965下月初上交： 借：应交税费应交营业税19300 应交税费应交城建税1351 其它应付款应交教育附加费965 贷：银行存款 216162、运输业的营业税核算： 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 本税目的征税范围包括：铁路运输业、公路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、其他交通运输业和交通运输辅助业。交通运输业适用3的营业税税率。 经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。 代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。例：某运输业5月份营业收入50000元，其中20000元为客运收入，30000元为货运收入，是国际货运，取得收入后付给境外承运企业运输费15000元，计算本月的营业税。解：应纳营业税：=（20000+30000-15000）3%=12503、混合销售：混合销售行为，是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。如装饰公司以包工包料方式为用户进行房屋装修，其中既有提供装饰公司劳务，又有墙纸（布）、地板等装饰材料的销售。例：天宇防盗门商店本月销售防盗门200000元，防盗门安装收入20000元，本月应交的税种及金额是多少？解：本月应交的增值税：=（200000+20000）1.033%=6407.604、兼营业务根据税法条例规定，兼营业务是必须分开核算的，分开纳税。例：龙华建筑装饰材料商店为一般纳税人，兼营装修业务，本月购进商品，增值税专用发票注明不含税价款300000元，销售商品取得的不含税销售额400000元，装修业务收入56000元，该商店分别核算货物和装修业务的营业税，计算本月应交纳的税额。解：账务处理：购入时：借：库存商品 300000 应交税费应交增值税（进项税额）3000000.17=51000 贷：银行存款 351000 销售时：借：银行存款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额） 4000000.17=68000应纳的增值税：=6800051000=17000 借：营业税金及附加 17000 贷：应交税费应交增值税 17000 计提城建税及教育附加费： 借：营业税金及附加 2040 贷：应交税费应交城建税 170007%=1190 其他应付款应付教育附加费 170005%=850 发生收入时：借：银行存款 56000 贷：其他业务收入 56000应纳的营业税：=560003%=1680借：营业税金及附加 1680 贷：应交税费应交营业税 1680 计提城建税及教育附加费： 借：营业税金及附加 209.22 贷：应交税费应交城建税122.5 其它应付款应交教育附加费87.17下月初上交： 借：应交税费应交增值税 17000 应交税费应交营业税 1680 应交税费应交城建税 1190+122.5=1312.5 其它应付款应交教育附加费 850+87.17=937.17 贷：银行存款 20932.17消 费 税 的 核 算一、在对贷物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家的财政收入。二、征收消费税的产品有以下几类：烟、酒及酒精、化妆品、贵重手饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。三、生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。四、计算方法：1、从量定额 2、复合计税 3、从价定率五、账务处理：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税企 业 所 得 税 的 核 算一、按利润总额的一定比例计算，季度预缴，年底汇总清缴。二、应交的企业所得税=应纳税所得额企业所得税税率。 应纳税所得额=企业会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额。 应纳所得税额=应纳税所得额税率。三、企业所得税的税率： 基本税率：25% 两档优惠税率：1、符合条件的小型微利企业：减按20% 2、国家重点扶持的高新技术企业：减按15% 小型微利企业：1、 工业企业：年度应内税所得额不超过30万，从业人数不超过100人的，资产总额不超过3000万元2、 其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人的，资产总额不超过1000万元 四、纳税调整项目： 1、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 2、企业依照政府规定的范围和标准的职工缴纳的五险一金，准予扣除。 3、企业承包在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。非金融机构之间的借款，不超过同期同类银行利率的部分可以扣除。 4、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。 5、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不得超过当年销售收入的15%，准予扣除。 6、企业发生的劳动保护费用，准予扣除。 7、公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 8、税法规定不得扣除的项目：罚款支出、滞纳金、赞助支出。 例：某企业生产饮料，纳税年度生产经营情况如下：取得产品销售收入10000000元，产品销售成本5400000元，产品销售费用800000元，其中广告费250000元，发生的管理费用1200000元，其中招待费100000元，发生的利息支出400000元，其中200000元向非金融机构借款发生的利息，年利率为5.5%，同时金融机构贷款的年利率为5%，应缴纳的增值税300000元，其他的销售税金及附加700000元，营业外支出140000元，其中通过县政府向山区农村义务教育捐款80000元，直接向受自然灾害的学校捐款20000元，税收滞纳金40000元。计算该企业今年应交的企业所得税。解：全年利润总额=收入成本销售费用管理费用财务费用营业外支出 =1000万540万80万70万120万40万14万=136万1、 广告费扣除限额=1000万15%=150万，实际发生额为25万，未超标，不调整。2、 业务招待费扣除限额=1000万千分之五=5万实际发生额的60%=10万60%=6万超标招待费=10万5万=5万。要纳税调整增加5万3、 向非金融机构借款发生的利息扣除限额=20万5.5%5%=18.18万实际发生利息20万，超标准利息=20万18.18万=1.82万，要纳税调整增加1.82万4、 公益性捐赠扣款=利润总额12%=136万12%=16.32万实际捐款8万，未达标，不予调整5、 向某小学捐款2万元，不得扣除，要纳税调整增加2万元6、 税收滞纳金4万元，不得扣除，要纳税调整增加4万元应纳税所得额=136万5万1.82万2万4万=148.82万应纳所得税额=148.82万25%=37.21万计提： 借：所得税 37.21万 贷：应交税费应交所得税 37.21万预交所得税时： 借：应交税费应交企业所得税 50000 贷：银行存款 500000年末时， 借：所得税 80000 贷：应交税费应交企业所得税 80000多退少补： 借：应交税费应交企业所得税 30000 贷：银行存款 30000列 入 管 理 费 用 的 税 金一、 房产税：1、征税范围：用于经营的房屋2、计算方法：自有按原值（130%的残值）1.2% 租用按年租金12%3、账务处理：计提时：借：管理费用税金 贷：应交税费应交房产税上交时：借：应交税费应交房产税 贷：银行存款4、营业税：营业税=年租金5% 城建税=营业税7% 教育附加费=营业税5%说明：只有租的房子在交房产税的同时还要交营业税，因为有了营业税，所以还要交城建税及教育附加费。账务处理：计提时：借：管理费用税金 贷：应交税费应交营业税 应交税费应交城建税 其他应付款应付教育附加费上交时：借