《基础会计学》.ppt

第五章账户的分类 第一节账户按经济内容分类第二节账户按用途和结构分类 第一节账户按经济内容分类 账户的经济内容是指账户反映和监督和会计对象的具体内容 一 资产类账户二 负债类账户三 所有者权益类账户四 成本类账户五 损益类账户 一 资产类账户 按资产的流动性可分为 一 反映流动资产的账户 二 反映非流动资产的账户 二 负债类账户 按照负债偿还期限 流动性 可分为 一 反映流动负债账户 二 反映长期负债账户 三 所有者权益类账户 按照所有者权益来源的不同可分为 一 反映所有者原始投资的账户 二 反映所有者投资收益的账户 四 成本类账户 生产成本 制造费用 劳务成本 研发支出 等 注意 成本与资产的关系密切 成本是资产耗费 因此 成本类账户的期末借方余额为资产 如 生产成本 账户的借方余额为在产品 是企业的流动资产 五 损益类账户 按其与损益的组成内容的关系分为 一 反映营业损益的账户 二 反映营业外收支的账户 三 反映所得税费用的账户 第二节账户按用途和结构分类 一 账户的用途和结构二 账户按用途和结构划分的目的和作用三 账户按用途和结构的分类 一 账户的用途和结构 账户的用途是指通过账户记录能够提供哪些核算指标 即设置和运用账户的目的 账户的结构是指在账户中如何记录经济业务 以取得各种必要的核算指标 也就是账户的借方记录什么内容 账户的贷方记录什么内容 期末账户有无余额 期末如有余额 余额一般在账户的哪一方 表示什么 二 账户按用途和结构划分的目的和作用 目的在于理解和掌握各类账户提供指标及各类账户结构的规律性 以便更准确地运用账户 为经济管理提供有用的会计核算指标体系 熟悉账户的用途和结构 可以 1 明确各个账户的不同使用方法和具体作用 2 正确运用账户去反映和监督特定的经济内容 避免核算上的技术性差错 三 账户按用途和结构的分类 一 盘存账户 七 收入账户 二 结算账户 八 费用账户 三 所有者投资账户 四 集合分配账户 九 财务成果账户 五 跨期摊提账户 十 调整账户 六 成本计算账户 一 盘存账户 1 用途 盘存账户是用来核算和监督各种能够进行实物盘点的财产物资和货币资金增减变化及其结存数的账户 2 结构 盘存类账户借贷期初余额 期初实存数发生额 本期增加数发生额 本期减少数期末余额 实际结存数 3 特点 1 盘存账户反映的都是有形体的资产 可以通过财产清查的方法 通过实地盘点和与银行对账 来核对各项财产物资和货币资金的账面结存数和实存数是否相符 2 除货币资金 现金 银行存款 账户外 这类账户的明细账均可提供实物与货币两种指标 3 盘存账户的期末余额总是在借方 二 结算账户 1 用途 核算和监督企业同其他单位和个人之间发生的债权 债务结算情况的账户 2 分类 按结算业务性质的不同 可分为以下三种 1 债权结算账户 资产结算账户 2 债务结算账户 负债结算账户 3 债权债务结算账户 资产负债结算账户或往来结算账户 1 债权结算账户 又叫资产结算账户 是用来反映和监督企业同其他单位和个人之间发生的债权结算业务的账户 主要有 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 等账户 债权结算账户 借贷期初余额 尚未收回的应收款及尚未结算的预付款发生额 本期应收款项发生额 本期应收款项及预付款项的及预付款项的增加额减少额期末余额 期末尚未结算的应收款项或预付款项的实有数 2 债务结算账户 亦称负债结算账户 是用来反映和监督企业同其他单位和个人之间发生的债务结算情况的账户 主要有 应付账款 应付票据 预收账款 应付股利 应付利息 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 短期借款 长期借款 等账户 债务结算账户 借贷期初余额 尚未偿还的债务数发生额 本期债务发生额 本期债务的减少额增加额期末余额 期末尚未偿还结算的债务数 3 债权债务结算账户 又叫资产负债结算账户或往来结算账户 用来反映和监督企业同其他单位和个人之间的往来结算业务的账户 这类账户既反映债权结算业务 又反映债务结算业务 是双重性质的结算账户 判断这类账户的性质 究竟属于债权结算账户还是债务结算账户 不能只看账户的名称 应看其余额在哪一方 主要有 应付账款 预付账款 应收账款 预收账款 其他应收款 其他应付款 等 双重性质的账户1 借应付账款 A贷借预付账款 A贷实际支付应付未付预付的收到材料款项款项货款 冲销 款余额 预付余额 应付余额 预付余额 应付账款账款账款账款 双重性质的账户2 借应收账款 B贷借预收账款 B贷应收的实际收到以商品等预收的销货款的销货款抵偿的款项款项余额 应收余额 预收余额 应收余额 预收账款账款账款账款 债权债务结算账户 借贷期初余额 债权大于期初余额 债务大于债务的差额债权的差额发生额 1 本期发生额 1 本期债权增加额债务增加额 2 本期 2 本期债务减少额债权减少额期末余额 债权期末余额 债务大于债务的差额大于债权的差额 3 特点 1 结算账户只提供金额 货币 指标 2 应按发生结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户 以便及时结算及核对账目 3 对债权债务结算账户 需根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向分析判断其账户的性质 例 应收账款 万元 预收账款 万元 A借方余额180 甲贷方余额70 B贷方余额160 乙贷方余额50 C借方余额10 丙借方余额80借方余额 30万元贷方余额 40万元 资产负债表项目的填列 在资产负债表中填列 应收账款 30万元 预收账款 40万元 应收账款 180 10 80 270 万元 预收账款 70 50 160 280 万元 注意 不根据总账余额填列 应根据明细账分析计算填列 三 所有者投资 权益 账户 1 用途 所有者投资账户是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及结存情况的账户 主要有 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润 等账户 2 结构 所有者投资账户借贷期初余额 期初所有者投资实有数发生额 本期发生额 本期减少的投资额增加的投资额期末余额 期末所有者投资的实有数 3 特点 1 其总分类 明细分类账户只提供货币指标 2 这类账户的余额总是在贷方 四 集合分配账户 1 用途 集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的应由多个成本计算对象共同负担的某种费用的账户 主要是 制造费用 账户 2 结构 集合分配账户借贷发生额 本期各种发生额 本期各种费用的发生额费用的分配额 3 特点 具有明显的过渡性质 平时借方汇集那些不能直接计入某个成本计算对象的间接费用 在期末一般要在贷方把本期发生的制造费用按其受益对象全部分配出去 计入有关成本计算对象的制造成本 一旦费用分配出去 该类账户的使命就算完成 期末一般没有余额 五 跨期摊提账户 1 用途 跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用 并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提 以便正确计算各种产品成本和各个会计期间损益的账户 设置跨期摊提账户的目的在于按照权责发生制原则和配比原则 合理地划清费用的受益期限 把某一会计期间支付 应由几个会计期间共同负担的产品生产成本或期间费用 合理地分配到各个受益期 以便正确地计算各期产品成本和损益 如 预付账款 待摊费用 其他应付款 预提费用 等账户 2 结构 借跨期摊提账户贷期初余额 期初已支付但期初余额 期初已预提尚未摊销的待摊费用数而尚未支付的预提费用数发生额 发生额 1 本期待摊费用支付数 1 本期待摊费用的摊配数 2 本期预提费用支付数 2 本期预提费用的预提数期末余额 已支付而尚未期末余额 已预提而尚未摊销的待摊费用数支付的预提费用数 3 特点 1 待摊费用 预付账款 和预提费用 其他应付款 账户是根据权责发生制的基础设置的 2 待摊费用 预付账款 和预提费用 其他应付款 账户的性质不同 但结构基本相同 六 成本计算账户 1 用途 成本计算账户是用来反映和监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用 确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户 如 材料采购 生产成本 劳务成本 等账户 2 结构 成本计算账户借贷期初余额 期初尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本发生额 结转已完成发生额 某一阶段发某一过程的成本计算生应计入成本的费用对象的实际成本期末余额 尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本 3 特点 1 该账户应按各成本计算对象设置明细账户 进行明细分类核算 2 既提供货币指标 又提供实物指标 七 收益类账户 1 用途 收入账户是用来反映和监督企业在一定时期 月份 季度和年度 内所取得的各种收入和利得的账户 如 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等账户 2 结构 收入账户借贷发生额 发生额 1 本期收入的减少额本期收入 2 期末全额转入的增加额 本年利润 账户的收入额 3 特点 1 收入账户的余额期末必须结转 结转后该类账户无余额 2 收入账户应按取得收入 利得的类别或劳务项目设置明细账 八 费用类账户 1 用途 费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的 应计入当期损益的各种费用的账户 这里的费用概念是广义的 不仅包括为取得营业收入而发生的各项耗费 还包括营业外的支出和所得税费用等 如 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 等账户 2 结构 费用账户借贷发生额 本期发生额 费用支出 1 本期费用支出的减少额的增加额 2 期末全额转入 本年利润 账户的本期费用数 3 特点 1 费用账户的余额期末必须结转 结转后该类账户无余额 2 费用账户应按发生的费用 损失的类别设置明细账 九 财务成果账户 1 用途 财务成果账户是用来反映和监督企业在一定时期 月份 季度 年度 内全部经营活动的最终财务成果的账户 如 本年利润 账户 2 结构 财务成果账户借贷发生额 发生额 应计入本期损益应计入本期损益的各项费用的各项收入期末余额 本期期末余额 本期发生的净亏损实现的净利润 借本年利润贷主营业务成本主营业务收入其他业务成本其他业务收入营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用 资产减值损失 公允价值变动损失 公允价值变动收益投资损失 投资收益营业外支出营业外收入所得税费用余额 净亏损余额 净利润 3 特点 该账户在年度中间 账户的余额 无论是实现的利润还是发生的亏损 不转账 一直保留在该账户 目的是提供截止本期累计实现的利润或发生的亏损 年度中间该类账户的余额既可能在借方 亏损 也可能在贷方 利润 年末结算时 要将本年实现的利润或发生的亏损全部结转记入 利润分配 账户 年末结转后该账户无余额 十 调整账户 调整账户是用来调整被调整账户的余额 以求得被调整账户的实际余额而设置的账户 被调整账户 主账户 原始数据调整账户 从账户 调整数据两者是同一性质 按其调整方式不同可分为 1 备抵账户2 附加账户3 备抵附加账户 1 备抵账户 1 用途 又称抵减账户 它是用来抵减被调整账户的余额 以求得被调整账户实际余额的账户 2 调整方式 被调整账户的余额 备抵账户的余额 被调整账户的实际余额 3 结构 备抵账户与被调整账户的余额方向相反 4 分类 备抵账户按照被调整账户的性质可分为 资产备抵账户 权益备抵账户 资产备抵账户 借固定资产贷借累计折旧贷增加的固减少的固计提的折旧额原始价值原始价值余额 固定资产余额 累计折旧的原始价值 固定资产 借方余额 累计折旧 贷方余额 固定资产净值 权益备抵账户 利润分配本年利润借贷借贷本期已分应计入本应计入本配的利润期损益的期损益的 提取的盈各项费用各项收入余公积等 未分配净利润利润 2 附加账户 1 用途 它是用来增加被调整账户的余额 以求得被调整账户实际余额的账户 2 调整方式 被调整账户的余额 附加账户的余额 被调整账户的实际余额 3 结构 附加账户与被调整账户的余额方向相同 3 备抵附加账户 1 用途 既可用来抵减又可用来附加被调整账户的余额 以求得被调整账户的实际余额的账户 2 调整方式 被调整账户的余额 备抵附加账户的余额 被调整账户的实际余额 3 结构 当调整账户余额与被调整账户的余额方向相反时 备抵账户当调整账户余额与被调整账户的余额方向一致时 附加账户 材料成本差异 账户 材料成本差异