第4章应收款项2.ppt

中级财务会计课件zhongjicaiwukuaiji 课件制作 王莲君经管系会计教研室 湖北大学知行学院 第4章应收款项第三节应收票据课件制作 王莲君主讲 王莲君 副教授 2011年3月 态度是另一种能力 人生哲理小故事 4 有一次 我去应聘一个会计职位 由于有相关工作经验和较高的职称 我的竞争对手们纷纷落马 剩下一个其貌不杨的人与我去迎接最后的面试 那个单位的会计主管接待了我们 他拿出一堆账本 要我们统计一下某个项目的年度收支情况 约一个小时左右 我完成了任务 10分钟后 竞争对手也收工了 会计主管叫我们在一旁等待 然后拿着我们的 试卷 去老总办公室 结果令我吃惊和恼火 我落选了 为什么 会计主管回答 你没有做月末统计 而他不但做了 还做了季结统计 我问 不是要年度统计吗 主管笑道 是啊 但年度统计数据应该从每月合计中得到 这不算什么会计学问 但反映了做会计的严谨态度 也许你们能力相当 所以 我们最后要看的是各人的态度了 那以后 态度 一词在我心中生了根 感悟 同样的能力 在不同的态度下 会导致完全不同的未来 态度也许是另一种能力 有时比能力更重要 摘自 报刊文摘 成功的秘诀 人生感悟故事 5 有学生问大哲学家苏格拉底 怎样才能修学到他那般博大精深的学问 苏格拉底听了并未直接作答 只是说 今天我们只学一件最简单也是最容易的事 每个人把胳膊尽量往前甩 然后再尽量往后甩 苏格拉底示范了一遍 说 从今天起 每天做 下 大家能做到吗 学生们都笑了 这么简单的事有什么做不到的 过了一个月 苏格拉底问学生们 哪些同学坚持了 有九成同学骄傲地举起了手 一年过后 苏格拉底再一次问大家 请告诉我 最简单的甩手动作 还有哪几位同学坚持了 这时整个教室里 只有一人举了手 这个学生就是后来成为古希腊另一位大哲学家的柏拉图 感悟 人人都渴望成功 人人都想得到成功的秘诀 然而成功并非唾手可得 我们常常忘记 即使是最简单最容易的事 如果不能坚持下去 成功的大门绝不会轻易地开启 成功并没有秘诀 但坚持是它的过程 教学课题 应收票据 教学目的及要求 通过教学 使同学们在了解了票据分类的基础上 熟练的掌握应收票据及其贴现的会计处理方法 教学重点和难点 计息票据的账务处理 应收票据的贴现 教学方法 1 课件教学法2 实务举例法3 课堂讲授法4 互动交流法5 启发教学法 教学目标 1 掌握应收票据核算方法2 树立商业信用的会计诚信理念 教学课时 2 职业案例引导 见下页 职业案例引导4 这是一笔收到到期的商业汇票款的业务 销货方 该业务涉及的是一张银行收账通知单 由本企业开户银行出具 作为企业收到票款的依据 银行加盖的 转讫 章表明 企业已经收到该款项 该凭据表明 企业持有的贵州黔 qi n 川装饰公司于2008年11月7日签发并由银行承兑的商业汇票到期 收到票款420000元 存入本企业基本存款户 该业务的会计处理为 借 银行存款420000贷 应收票据420000 销货方 购货方 第三节应收票据 一 票据分类 一 定义 票据 是指出票人签发的 具有一定格式的 约定出票人或付款人无条件向持票人支付一定金额的债据证明 二 分类商业承兑汇票 延期票据 商业汇票通过 应收票据 核算汇票银行承兑汇票银行汇票形成 其他票据本票银行本票货币资金 转账支票 即期票据 支票现金支票通过 其他货币资金 或普通支票 银行存款 核算 2 商业汇票 是指出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 期限 6个月 商业承兑汇票结算程序 汇票 联 5联委托收款凭证合同等 收款人 销方 收款人开户银行 付款人 购方 付款人开户银行 传递汇票及凭证 划拨款项 签发承兑汇票 适用范围 同城或异地 发货 通知收款 承兑 提前办理收款手续 银行受理 通知付款 办理退票退证手续 无款支付 以商品交易为前提 二 应收票据核算 1 收到汇票时 销方 借 应收票据 面值 价款和增值税 贷 主营业务收入 价款 应交税费 应增值税 销项税额 2 到期收回面值时借 银行存款贷 应收票据 面值 按面值入账 包括账款和增值税款 提示 购方无力支付时 转作 应收账款 若为记息票据 到期收回价值 票面值 利息 带息票据 核算 1到期价值 面值 利息 参见31 其中 利息 面值 利率 期限 年 月 日 年利率 利率月利率 年利率 12日利率 0 年利率 360 定日付款计算以到期实际日历天数计算 算头不算尾 或算尾不算头 以月计算 以对日为満月 月末出票 到期为月末 出票后定期付款 见票后定期付款 期限换算 年 月 日 年360天 月12 日30 利息收入冲减 财务费用 贷记 若为跨年度票据 年底计息 计息三要素 口径必须一致 例 4 15 签票 7月14日到期 票据持有时间 15 31 30 14 90 天 应收票据核算举例 例4 3 宏达公司2009年3月18日销售商品一批 收到购货方签发的一张面值为23400元 其中增值税3400元 年利率为10 期限为6个月的商业汇票 其出票日为3月18日 票据到期日应为9月18日 应计利息 23400 10 6 12 1170 元 口径一致 到期值 23400 1170 24570 元 作会计分录1 收到票据 借 应收票据 面值 23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 34002 到期收回票据借 银行存款24570 面值 利息 贷 应收票据23400 面值 财务费用 利息收入1170 冲销 若为跨年度票据 年底计息时 借 应收票据 部分利息 贷 财务费用 冲销 利息收入1170 增收 节支 补充说明 票据到期购方无力偿付时 销方转 应收账款 三 应收票据贴现 P60 票据贴现 指持票人因急需资金 将未到期的商业汇票背书转让给银行 由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后 将余额付给企业的融资行为 是企业与银行之间就票据权力所作的转让 1 几个基本概念3 204 56 20 1 贴现期 贴现日至到期日 如 3月20日为出票日 到期日为6月26日 贴现日为4月25日 则贴现期为4月25日到6月26日 共62天 4月6天 5月31天 6月25天 算头不算尾 2 贴现息 银行拿去的部分 票据到期值 贴现率 贴现期 贴现率 票据计息率 3 贴现实收款 企业提前兑现的部分 票据到期值 贴现息增加银行存款2 会计处理 应收利息 贴现利息即 票据面值 贴现净额增加财务费用 应收利息 贴现利息即 票据面值 贴现净额贷记财务费用 冲减 贴现期 贴现日 少收的款项 多收款 2009 2009 2009 思考题 不带息票据贴现 例 4 某企业4月29日售给本市M公司产品一批 货款总计100000元 适用增值税税率为17 增值税额为17000元 M公司交来一张出票日为5月1日 面值117000元 期限为3个月的商业承兑无息票据 不带息票据 该企业6月1日持票据到银行贴现 贴现率为12 8月1日到期 作会计分录如下 1 收到票据时 借 应收票据 商业承兑汇票 M公司 117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 6月1日到银行贴现时 票据到期日为8月1日 贴现期为61天 6月1日至8月1日 票据到期值 票据面值 117000 元 贴现息 117000 12 61 360 2379 元 贴现实收款 117000 2379 114660 元 借 银行存款114621 贴现净额 财务费用2379 差额 贷 应收票据 商业承兑汇票 M公司 117000 面值 票据面值117000 贴现净额114600增加财务费用 贴现期 61天换算为年 30天 31天 61天 面值 特别说明 已贴现的商业汇票到期 承兑人无力承付时 1 由贴息企业以银行存款偿还借 应收账款贷 银行存款2 由贴息企业用贷款偿还借 应收账款贷 短期借款 形成新的债权资产 五 贴现票据的或有负债与到期转销 一般了解 贴现票据到期不能收回的处理 P61 以带息票据为例 或有负债 是指企业潜在的可能发生的债务 P60 商业承兑汇票 具有追索权 会出现或有负债 P60中间段倒数第2行1 转作购货方的应收账款 面值 利息 相关费用 借 应收账款 购货方 贷 银行存款 销货方 2 若贴现方资金不足时 转贷款 面值 利息 相关费用 借 应收账款 购货方 贷 短期借款 销货方 为加强商业汇票的管理 企业应设置 应收票据备查簿 作跟踪记录 以便了解相关信息 如 出票日期 面额 利率 到期日 背书转让日 贴现日 贴现利率 贴现净额等 付给银行 提示 银行承兑汇票没有追索权 故不存在或有负责 参见P60 一 其他应收款核算的内容P61 倒数第三行 二 备用金的核算 备用金 是企业拨付给内部单位或职工个人作为零星开支的备用款 单置 备用金 账户 设 其他应收款 备用金 账户 1 定额备用金制度 定额备用金 是指用款单位按定额持有的备用金 做法 1 核定拨付 借记 其他应收款 备用金 2 用后报销 补足定额报销数等 注 不通过 其他应收款 作用 便于控制 减少财会部门日常核算量 适用 有经常性费用开支的内部用款单位 第四节其他应收款重点 定额备用金制度及其核算 例4 甲公司行政办公室实行定额备用金制度 财会部门根据核定的备用金定额5000元 开出现金支票拨付 1 拨付备用金时 借 其他应收款 备用金 行政办公室 5000贷 银行存款50003月8日 行政办公室张勇报销业务招待费1000元 以现金支付 2 报销补足备用金借 管理费用1000贷 库存现金1000 提示 若取消备用金制度 收回定额款时 借 管理费用等库存现金 未用完的现金 贷 其他应收款 不能减少 其他应收款 2 非定额备用金 临时备用金 制度 方法 随用随借 及时报销 例4 3月18日业务员王强因公出差借支差旅费2000元 以现金支付 例4 3月28日王强出差回来报销差旅费2500元 财会部门补给现金500元 借 其他应收款 备用金 王强2000贷 库存现金2000 借 管理费用25000贷 其他应收款 备用金 王强2000库存现金500 第五节债务重组 一般了解 为高财学习做铺垫 一 债务重组含义 P63 人欠欠人债权人债务人 债务重组 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 修改金额 时间 二 债务重组形式强制性追债1 债务人财务困难帮助债务人度难关 以求双盈 重组债务2 债务人以灵活方式偿债 以资低债等3 债务人清算或改组新准则定义 债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 三 债务重组的会计处理 P65 一 以资抵债提示 债权人少收账款列作 营业外支出 P64 65 应收账款净额 140400 148500 视为购进 逆差 二 债转股 待叙 三 修改其他债务条件1 冲减减值准备计入当期损益提示 修改条件后的债权的公允价值与重组债权的账面价值的差额2 不足冲减的 计入当期损益 修改后的债权公允价值 1 64 3万 1 64 1 36 实际冲减损失 第六节应收账款融资 拔高选学 1 应收账款抵押借款 视为短期借款核算 待叙 2 应收账款出售 以不附追索权为例 参见P71 利26 若售出应收账款额 可收回款项金额逆差借记 财务费用 P71 利26 商业银行应收账款融资业务全面解析 慧典市场研究报告网 小贴士 追索权 recourse 在金融活动和票据流通过程中 票据持有人在付款人拒绝付款时 向票据的背书人和出票人索回票款的权利 第4章课后小结 1 熟练掌握商业票据