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咸宁职业技术学院 存货 咸宁职业技术学院 本章主要内容 学习目标 理解存货的概念 确认条件 存货的分类 掌握存货的盘存制度和计价方法 掌握原材料 委托加工物资 包装物等存货的账务处理 重点 原材料的计价和账务处理难点 计划成本法下存货的核算 咸宁职业技术学院 存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售 或者仍然处在生产过程中 或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等 企业存货的认定 原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据 凡是在盘存日期 只要是法定所有权属于企业的 不管其存放地点如何 也不管其是何种状态 它都属于企业的存货 咸宁职业技术学院 存货的确认 首先 要符合存货的定义 其次 还要符合存货的确认条件 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 咸宁职业技术学院 咸宁职业技术学院 思考 下列各种物资中 应当作为企业存货核算的有 A 委托加工物资B 分期收款发出商品C 低值易耗品D 在产品E 工程物资F 在途材料G 特种储备物资H 委托代销商品I 受托代销商品 答案 ABCDFH 咸宁职业技术学院 存货成本的确定 存货计价遵循历史成本原则 按照取得时的实际成本计价 即取得存货的全部支出 一 存货的采购成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可以计入成本的费用 计入成本的相关税费指购买存货的进口关税 消费税 资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育附加等 咸宁职业技术学院 存货成本的确定 二 存货的加工成本直接人工费 按一定方法分配的制造费用三 存货的其他成本除采购成本 加工成本以外使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 如入库前的挑选整理费用 为特定用户的设计费用等 咸宁职业技术学院 例 甲企业为增值税一般纳税企业 适用的增值税率为17 本期购入原材料100公斤 价款为57000元 不含增值税 验收入库时 发现短缺5 经查属于运输途中的合理损耗 该批原材料入库前的挑选整理费用为380元 该批原材料的实际单位成本为每公斤 元A 545 3B 573 8C 604D 706 答案 C 57000 380 95 咸宁职业技术学院 发生存货的计价方法 个别计价法是指以每批存货入库时的实际单价作为该批存货发出的单位成本 适用于容易识别 存货品种数量不多 单位成本较高的存货计价 如房产 船舶 飞机 珠宝等 这种方法比较合理 但是该方法的运用 必须具备详细的存货收 发 存记录 运用起来比较麻烦 可能出现企业随意以较高或较低的价格来调整当期利润 咸宁职业技术学院 先进先出法先进先出法是假定先入库的存货先发出 每次发出存货时按照先入库的存货的单价进行计量 咸宁职业技术学院 方法评价 采用先进先出法 能随时结转成本 期末存货成本接近现行现行的市场价值 企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润 但是在存货收发业务频繁和单价经常变动的情况下 企业计价的工作量较大 另外 当物价波动较大的情况下 企业可以用早期较低或较高的价格来调整当期利润 咸宁职业技术学院 加权平均法 加权平均法也叫全月一次加权平均法 它是指在期末用期初存货和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量 之和 以计算出的加权平均单价作为本期发出存货的单价 加权平均单价 期初结存存货的实际成本 本期购进存货的实际成本期初结存存货数量 本期购进存货的数量发出存货的成本 发出存货的数量 加权平均单价 该方法只能在月末时计算发出存货的成本 不利于平时对存货的管理 咸宁职业技术学院 加权平均法 加权平均单价 2 22 咸宁职业技术学院 存货的核算 实际成本计价 一 账户 按供应单位和物资品种设明细账 咸宁职业技术学院 外购存货的账务处理 借 原材料应交税费 增 进项税 贷 银行存款 借 在途物资应交税费 增 进项税 贷 银行存款材料到时 借 原材料贷 在途物资 咸宁职业技术学院 外购存货的账务处理 咸宁职业技术学院 例题 1 购入甲材料一批 买价15000元 增值税税率17 运杂费500元 均以银行存款支付 材料尚未到达 2 上述甲材料到达 并验收入库 3 购入乙材料一批 价款8000元 增值税税率17 材料已到达 并验收入库 款项尚未支付 4 购入丙材料一批 合同价20000元 材料已验收入库 到月底发票等单据尚未收到 咸宁职业技术学院 根据发出材料凭证汇总表 数量 单价 总价 领用和出售原材料的核算1 生产经营领用原材料借 生产成本 制造费用 管理费用等贷 原材料2 基建工程 福利部门领用原材料借 在建工程 应付职工薪酬 职工福利贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 不产生销项税额则其购买时的进项税额不能抵扣 存货的发出 咸宁职业技术学院 存货的核算 计划成本计价 咸宁职业技术学院 咸宁职业技术学院 其核算包括三方面内容 一是反映材料采购成本的发生 二是按计划成本反映材料验收入库 三是结转入库材料的成本差异在计划成本下 购入存货先要通过 材料采购 科目进行核算a 按实际成本反映材料采购的发生借 材料采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进 贷 银行存款 应付票据或应付账款b 按计划成本反映材料验收入库借 原材料 计划成本 贷 材料采购 实际成本 c 按两者差额结转入库材料的成本差异借 材料成本差异 超支差 贷 材料采购借 材料采购贷 材料成本差异 节约差 或 咸宁职业技术学院 材料成本差异率 期初结存材料成本差异 本期购进材料的材料成本差异期初结存材料计划成本 本期购进材料的计划成本 材料发生的核算材料成本差异率的计算 100 如果为节约差差异 金额用负数表示 咸宁职业技术学院 练习 某企业为增值税一般纳税人 原材料按计划成本核算 A材料为原料及主要材料 8月初A材料账面计划成本10万元 材料成本差异为超支2000元 该企业务8月份发生经济业务如下 1 10日 购入A材料一批 增值税专用发票上注明材料的价款20万元 税款3 4万元 该批材料计划成本22万元 价格款以银行存款支付 材料已验收入库 2 15日 向大理公司购入A材料一批 普通发票上注明价税合计为10万元 其中货款85470元 税款14530元 材料的计划成本9 5万元 价款尚未支付 材料已验收入库 3 20日 向乙企业购买A材料1000千克 价款4万元 专用发票所列增值税6800元 该企业已代垫运杂费800元 其中运输费500元 款项均已通过银行支付 材料尚未收到 28日 上述材料已运达 实际验收入库980千克 短缺20千克 属定额内合理损耗 A材料计划单位成本为42元 4 31日 汇总本月已入库材料的计划成本 并结转材料成本差异 5 31日 根据发料凭证汇总表 本月领用A材料计划成本25万元 其中生产产品领用20万元 车间一般消耗2万元 专设销售机构领用5000元 厂部管理部门领用2 5万元 咸宁职业技术学院 委托加工物资 一 委托加工物资的实际成本包括1 发出物资的实际成本2 支付的加工费3 支付的税金 包括增值税和消费税4 往返运杂费 咸宁职业技术学院 练习 1 10月日 仓库发出劳动布一批 委托东方服装厂加工成男工作服 送来 委托加工物资发料单 008号 内容见表 2 10月16日 收到东方服装厂送来男工作服100套和加工费帐单1020号一张 计加工费3000元 增值税款510元 当即以转账支票0368号支付 工作服验收入库 其计划成本为8500元 咸宁职业技术学院 包装物的核算 设置 周转材料 包装物 科目对包装物采用计划成本的企业 包装物的收发和应负担的成本差异 也应通过 材料成本差异 科目核算 包装物按其具体用途 可分为 1 生产领用的包装物借 生产成本贷 周转材料 包装物 咸宁职业技术学院 包装物的核算 2 随同产品出售单独计价的包装物 包装物的收入借 应收账款 银行存款等 贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 包装物的成本借 其他业务支出贷 周转材料 包装物 3 随产品出售不单独计价的包装物 包装物无收入反映 产品的收入与成本核算同上 包装物的成本 借 销售费用贷 周转材料 包装物 咸宁职业技术学院 包装物的核算 4 出租包装物出租包装物的租金收入 及包装物在出租过程中发生的各种费用 支出 应作为其他业务收支处理 收到押金存入银行借 银行存款贷 其他应付款 存入保证金 收到租金存入银行借 银行存款等贷 其他业务收入 收入 1 17 应交税费 应交增值税 销项税额 同时 借 其他业务支出 一次摊销法为例 贷 周转材料 包装物 逾期不能收回包装物 没收押金借 其他应付款 存入保证金贷 其他业务收入 收入 1 17 应交税费 应交增值税 销项税额 咸宁职业技术学院 包装物的核算 5 出借包装物出租包装物的成本摊销应作为销售费用处理 咸宁职业技术学院 低值易耗品 一 核算内容低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等 一般划分为一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他用具等 二 核算一般采用一次摊销法 五五摊销法五五摊销法需设 低值易耗品 在用 在库 摊销 明细科目 咸宁职业技术学院 例 某工厂加工车间领用专用工具一批 成本8000元 报废时残料入库价值为300元 分别采用一次摊销法和五五摊销法 采用实际成本法核算 一次摊销法 借 制造费用8000贷 低值易耗品8000残料入库时 借 原材料300贷 制造费用300 咸宁职业技术学院 领用时借 周转材料 低值易耗品 在用8000贷 周转材料 低值易耗品 在库8000借 制造费用4000贷 低值易耗品 低值易耗品 摊销4000 报废时借 制造费用4000贷 低值易耗品 低值易耗品 摊销4000借 低值易品 低值易耗品 摊销 注销的 8000贷 低值易耗品 低值易耗品 在用8000借 原材料 残料 300贷 制造费用300 咸宁职业技术学院 存货的清查 账户设置 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 借待处理财产损溢 暂记账户 贷 存货盘亏 存货盘盈 实存数小于账存数 实存数大于账存数 盘盈转销数 盘亏转销数未处理的存货净损失未处理的存货净收益 咸宁职业技术学院 存货的清查 存货数量的盘存 实存数与账存数是否相符方法 实地盘存制 永续盘存制结果 盘盈 盘亏 毁损存货盘盈盘亏的处理 一律通过 待处理财产损溢 科目核算1 盘盈 批准后冲减管理费用2 盘亏 批准后根据造成盘亏和毁损的原因分别进行处理 1 定额内损耗计入管理费用 2 定额外收发差错或管理不善等损失计入管理费用或其他应收款 3 定额外自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出 咸宁职业技术学院 存货盘亏的核算 审批前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料 审批后 1 一般性损失借 管理费用其他应收款 保险公司或过失人的赔偿额 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 咸宁职业技术学院 存货盘亏的核算 2 非常损失借 营业外支出其他应收款 保险公司或过失人的赔偿额 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 咸宁职业技术学院 存货盘盈的核算 审批前 借 原材料 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢审批后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 咸宁职业技术学院 存货 例 A公司期末盘点存货时 发现甲材料盘亏20000元 经查 原因如下 保管不善造成的损失为8000元 意外事故损失10000元 仓库保管人员的责任损失2000元 对意外事故的损失 经与保险公司交涉 应由保险公司赔偿的为9000元 盘亏时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢20000贷 原材料20000 咸宁职业技术学院 存货 批准后 处理 借 管理费用8000其他应收款 保管人员2000其他应收款 保险公司9000营业外支出1000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢20000 咸宁职业技术学院 存货减值 期末存货的计价 期末 存货按照成本与可变现净值孰低计量成本 历史成本可变现净值 企业在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 咸宁职业技术学院 某企业库存半成品成本500万元 预计进一步加工所需成本100万元 预计销售所须交纳税金 费用150万元 预计售价700万元 该半成品可变现净值 700 100 150 450 咸宁职业技术学院 确定可变现净值应考虑的主要因素 企业确定存货的可变现净值 应当以取得的确凿证据为基础 并且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 用于生产而持有的材料等 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的 则该材料仍然应当按成本计量 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的 该材料应当按照可变现净值计量 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算 咸宁职业技术学院 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的 超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算 企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的 这种与销售合同相关的存货的可变现净值 应当以合同价为基础 用于出售的材料等 其可变现净值应当以市场价格为基础计算 咸宁职业技术学院 账务处理 咸宁职业技术学院 账务处理 当期末可变现净值低于成本时 计提跌价准备 按差额借 资产减值损失 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备当以后可变现净值又恢复时 按恢复金额借 存货跌价准备转回 贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备注意 可变现净值恢复 冲减跌价准备的金额 应以 存货跌价准备 科目的余额冲减至零为限 咸宁职业技术学院 练习 某企业采用 成本与可变现净值孰低法 进行期末存货计价 2001年年末存货的账面成本为100000元 可变