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专题二 会计基础知识（三）三、期末财务成果的核算（一）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。【例题计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下（所得税税率为25%）：科 目借或贷结账前余额主营业务收入贷600万元其他业务收入贷70万元公允价值变动损益贷15万元投资收益贷60万元营业外收入贷5万元主营业务成本借400万元其他业务成本借40万元营业税金及附加借8万元销售费用借50万元管理费用借77万元财务费用借20万元资产减值损失借10万元营业外支出借25万元【答案】乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。结转各项收入、利得科目借：主营业务收入 600 其他业务收入70公允价值变动损益15投资收益60营业外收入 5贷：本年利润 750结转各项费用、损失科目借：本年利润 630贷：主营业务成本 400其他业务成本40营业税金及附加 8销售费用50管理费用77财务费用20资产减值损失10营业外支出25（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。（3）假设乙公司2014年度不存在所得税纳税调整因素，应交所得税=12025%=30（万元）。确认所得税费用借：所得税费用30贷：应交税费应交所得税30将所得税费用结转入“本年利润”科目借：本年利润30贷：所得税费用30（4）将“本年利润”科目年末余额90万元（120-30）转入“利润分配未分配利润”科目。借：本年利润90贷：利润分配未分配利润90（5）按照10%提取法定盈余公积。借：利润分配提取盈余公积 9贷：盈余公积 9（6）将“利润分配提取盈余公积”转入“利润分配未分配利润”科目。借：利润分配未分配利润 9贷：利润分配提取盈余公积 9“利润分配未分配利润”账户的期末余额81万元，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积9万元列示于资产负债表的盈余公积项目，所有者权益变动表中盈余公积调增9万元，未分配利润调增81万元。四、收入与利得、费用与损失的区别与联系利得和损失的概念：利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。利得和损失的核算：可能直接计入所有者权益；也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为净利润最终会影响到留存收益）。举例：计入利润表的利得和损失主要是指营业外收入和营业外支出等。如：接受捐赠的所得借：银行存款 贷：营业外收入直接计入所有者权益的利得如：可供出售金融资产公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积收入与利得的区别：（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。收入与利得的联系：都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。费用和损失的区别：（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。费用和损失的联系：都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。【提示】考试常用会计科目表：顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称一、资产类005交易性金融负债001库存现金006应付职工薪酬002银行存款007应交税费003其他货币资金008应付利息004应收票据009应付股利005应收账款010其他应付款006预付账款011长期借款007应收股利012应付债券008应收利息013递延所得税负债009其他应收款014长期应付款010坏账准备015未确认融资费用011材料采购三、所有者权益类012在途物资001实收资本/股本013原材料002资本公积014材料成本差异003盈余公积015库存商品004本年利润016发出商品005库存股017委托加工物资006利润分配018存货跌价准备四、成本类019可供出售金融资产001生产成本020持有至到期投资002制造费用021持有至到期投资减值准备003劳务成本022长期股权投资004研发支出023长期股权投资减值准备五、损益类024投资性房地产001主营业务收入025长期应收款002其他业务收入026固定资产003公允价值变动损益027累计折旧004投资收益028固定资产减值准备005主营业务成本029在建工程006其他业务成本030无形资产007营业税金及附加031累计摊销008销售费用032无形资产减值准备009管理费用033投资性房地产减值准备010财务费用034长期待摊费用011资产减值损失035递延所得税资