28--一般计税方法下进项税额的确认和计算 二

第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算 (二)第八单元 一般计税方法下进项税额的确认和计算（六）不动产进项税额的抵扣（2016.5.1后）1.分2年抵扣的范围与不动产相关的设计服务、建筑服务、购进货物；购进货物：是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电器、智能化楼宇设备及配套设施。（2）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣；（3）纳税人销售其取得的不动产或不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣；（4）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）不动产净值率不动产净值率=（不动产净值不动产原值）100%会计分录：（1）购入不动产时：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）（60%）应交税费待抵扣进项税额（40%）贷：银行存款（应付账款）（2）改变用途时：借：固定资产贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费待抵扣进项税额（5）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣；（6）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率（7）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣；（8）待抵扣进项税额计入“应交税费待抵扣进项税额”核算，并于可抵扣当期转入“应交税费应交增值税（进项税额）”。【例-单选题】下列（）涉及的进项税额需要分期抵扣。A.取得并在会计制度上按固定资产核算的机器设备B.取得并在会计制度上按固定资产核算的房屋C.对原有房屋进行改建，改建支出增加不动产原值35%D.融资租入的不动产网校答案：B网校解析：选项A，机器设备属于有形动产，应该一次性抵扣；选项C，增加不动产原值超过50%才可以分期抵扣；选项D，融资租入的不动产应该一次性抵扣。（七）收费公路通行费增值税抵扣规定。自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：（1）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。2018年1月1日6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）x3%2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额（1+5%）x5%（2）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）x5%（3）通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知（财税201686号）自2018年1月1日起停止执行。（八）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（九）原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（十）按照“营改增通知”规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值（1+适用税率）x适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。（十一）自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额1.扣税凭证不合格：未按规定取得并保存增值税扣除凭证。扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票与销售发票、从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证。2.没有对应销项税额的用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（1）涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产；（注：如果既用于上述项目，又用于一般计税项目，则进项税额可以抵。）（2）纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于上述项目，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额；（3）纳税人的交际应酬消费属于个人消费。外购货物用于交际应酬，其进项税额不得抵扣。3.非正常损失导致的不得抵扣（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。注意：（1）自然灾害的损失不属于非正常损失，因自然灾害导致的损失，进项税额准予抵扣；（2）合理损耗的进项税额允许抵扣。4.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务（进项税额不得抵扣）。（务必背诵）一般情况下，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。对于贷款服务进项税不得抵扣，也就是利息支出进项税不得抵扣的规定，主要是考虑如果允许抵扣借款利息，从根本上打通融资行为的增值税抵扣链条，按照增值税“道道征道道扣”的原则，首先就应当对存款利息征税。但在现有条件下，难度很大，一方面涉及对居民存款征税，无法解决专用发票的开具问题，也与当下实际存款利率为负的现状不符。对于住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目（就是住宿服务和旅游服务取得的增值税专用发票可以抵扣），主要考虑是这两个行业属于公私消费参半的行业，因而用个人消费来进行规范。5.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额x（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额7.般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生增值税暂行条例和“营改增通知”规定不得从销项税额中抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值x适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。8.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。该规定是为了加强对符合一般纳税人条件的纳税人的管理，防止利用一般纳税人和小规模纳税人的两种不同的征税办法少缴税款。【例-单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位网校答案：A网校解析