41--消费税法律制度四

第四章-消费税法律制度（四）第三节 消费税法律制度五、消费税应纳税额的计算（一）生产销售应纳消费税的计算（1）实行从价定率计征消费税的，其计算公式为：应纳税额=销售额比例税率（2）实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：应纳税额=销售数量定额税率（3）实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式：应纳税额=销售额比例税率十销售数量定额税率现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。（二）自产自用应纳消费税的计算1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格（平均价格）计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般情况按“平均”销售价格；“换、抵、投”按最高销售价格。2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从价计征应税消费品的组成计税价格公式：组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税比例税率）应纳消费税组成计税价格消费税比例税率复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格成本（1成本利润率）自产自用数量消费税定额税率（1消费税比例税率）应纳消费税组成计税价格消费税比例税率自产自用数量消费税定额税率【与增值税比较】一般情况下，对从价计征消费税的应税消费品，自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。（三）委托加工应纳消费税的计算1.按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；2.受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税比例税率）应纳消费税组成计税价格消费税比例税率复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳消费税组成计税价格消费税比例税率委托加工数量消费税定额税率【与增值税比较】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税的问题，但受托方，要按照加工、修理修配缴纳增值税，税率为16%。（四）进口环节应纳消费税的计算按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）应纳消费税组成计税价格消费税比例税率复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳消费税组成计税价格消费税比例税率进口数量消费税定额税率【与增值税比较】进口应税消费品同时涉及缴纳进口环节增值税，组成计税价格与消费税从价计征的计税依据相同。（五）已纳消费税的扣除1.外购应纳消费品已纳税款的扣除2.委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除1.已纳消费税不能扣除的并不是所有已纳消费税都可以扣除，有些是不能扣除的：（1）卷烟批发环节缴纳消费税，前面生产销售环节、委托加工环节、进口环节已经缴纳的消费税不允许扣除；（2）超豪华小汽车在零售环节缴纳消费税，前面生产销售环节、委托加工环节、进口环节已经缴纳的消费税不允许扣除；（3）消费税共计15个税目，其中“酒”（葡萄酒已纳消费税可以扣除）、“小汽车”、“高档手表”、“游艇”、“涂料”和“电池”等6个税目不涉及抵扣的问题。（目前政策还包括“摩托车”税目，因此一共是7个税目不涉及抵扣）。（4）用“外购和委托加工收回”应税消费品，连续生产“应税消费品”销售的，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。2.准予抵扣的情形（1）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟；（2）外购（或者委托加工收回的）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）外购（或者委托加工收回的）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购（或者委托加工收回的）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；（9）外购（或者委托加工收回的）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。3.已纳消费税准予扣除的特殊规定（1）纳税人用外购（或者委托加工收回）的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购（或者委托加工收回）的珠宝、玉石的已纳税款。（2）只有“税目相同，纳税环节相同”的情况下，才可以抵扣已缴纳的消费税。（3）对自已不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆晶、鞭炮、焰火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（4）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费晶的已纳税款一律不得扣除。4.准予抵扣的数量当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。【与增值税比较】增值税一般纳税人进项税额的抵扣，是凭票抵扣，而不是生产领用抵扣原则。六、消费税征收管理（一）消费税纳税义务发生时间（二）消费税纳税地点【总结与增值税纳税地点不完全一致的两个地方】：1.委托加工的应税消费品（1）受托方为“单位”受托方为“单位”“受托方”向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴；（2）受托方为“个人”受托方为“个人”“委托方”向机构所在地的主管税务机关解缴。2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向“机构所在地或者居住地”主管税务机关申报纳税。（三）消费税纳税期限（考的概率极低，课下勿看）消费税纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3曰、5日、10日、15目、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之目起15日内申报纳税；以1日、3日、5目、10日或者15目为1个纳税期的，自期满之目起5日内预缴税款，于次月1目起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之目起15目内缴纳税款。【与增值税比较】增值税纳税期限：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按期纳税的，可以按次纳税。以1个月或1个季度为一个纳税期限的，自期满之日起“15日内”申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起“15日内”申报纳税并结清上月税款。纳税人进口货物，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起“15日内”缴纳税款。但注意法定以一个季度为纳税期限的：以1个季度为纳税期限：小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社。【概括总结】小规模纳税人+银行业金融机构按季度纳税。七、消费税税收优惠（基本无，为什么？）（一）免征或者暂缓征收的1.对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。2.对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。3.航空煤