第七章会计要素的核算.ppt

第七章会计要素的核算 学习目标1 进一步熟悉各要素所属的会计项目 2 熟悉各会计项目进行核算时对应的账户 3 利用借贷记账法 学会选用会计账户对一些经常性业务的会计分录的编制技能 第七章会计要素的核算 什么是核算 要求 1 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户 进行复式记账等 2 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 编制财务会计报告 3 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记 核算 4 会计资料要妥善保管 5 使用电子计算机进行会计核算 也必须符合国家统一的会计制度的规定 6 会计记录的文字应当使用中文 第一节资产的核算 回顾 什么是资产 3个特征 资产按流动性 流动资产 非流动资产 第一节资产的核算 一 流动资产 一 概念 二 内容 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收利息 应收股利 存货等 第一节资产的核算 一 流动资产 三 设置的账户 A 货币资金 不同类型的资产核算的账户不同 第一节资产的核算 1 库存现金 概念存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币 包括人民币和外币 账户结构 库存现金的增加 库存现金的减少 余额 A 货币资金 第一节资产的核算 1 库存现金 注意事项 应当设置库存现金总账 同时还需设置现金日记账 由 日记账由出纳逐笔登记 每日终了 应当计算当日的现金收入合计额 现金支出合计和结出余额 并与实际库存额核对 A 货币资金 日清日结 第一节资产的核算 日常业务处理 提现的账务处理 例7 1 10月3日 出纳员签发现金支票1张 从银行提取现金6000元 备发工资 借 库存现金6000贷 银行存款6000 存现的账务处理 例7 2 10月9日 将当日10000元营业款送存银行 借 银行存款10000贷 库存现金10000 用库存现金支付相关期间费用的账务处理 例7 3 10月12日 用库存现金500元购办公用品 借 管理费用500贷 库存现金500 第一节资产的核算 日常业务处理 预借差旅费的账务处理 例7 4 10月12日 职工王某借支差旅费500元 以现金支付 借 其他应收款 王某500贷 库存现金500 报销差旅费的账务处理 例7 5 10月25日 职工王某回来报销差旅费450元 余款交回 借 库存现金50管理费用450贷 其他应收款 王某500 第一节资产的核算 2 银行存款 概念企业存入银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 账户结构 银行存款的增加 银行存款的减少 期末银行存款的结余额 A 货币资金 第一节资产的核算 2 银行存款 注意事项 应当设置银行存款总账 同时还需设置银行存款日记账 其中 日记账由出纳员逐笔登记 每日终了 应当结出余额 并定期与银行对账单核对 至少每月核对一次 对账如有差额 应编制银行存款余额调节表调节相符 A 货币资金 第一节资产的核算 日常业务处理 购买原材料的账务处理 例7 6 10月13日 购入甲材料360斤 买价10000元 应交增值税额为1700元 全部价款以银行存款支付 材料已验收收 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 偿还货款的账务处理 例7 7 10月13日 企业开出转账支票一张 金额9500元 用以偿还东方公司货款 借 应付账款9500贷 银行存款9500 收回货款的账务处理 例7 8 10月14日 收到星光公司前欠货款20000元 已通过银行转账收讫 借 银行存款20000贷 应收账款20000 第一节资产的核算 日常业务处理 购置固定资产的账务处理 例7 9 10月15日购入一台不需安装的生产设备一台 价款30000元 增值税进项税额外负担为5100元 发生的运杂费为1600元 款项已通过银行存款全部付清 借 固定资产36700贷 银行存款36700 销售商品取得收入的账务处理 例7 10 10月15日 企业销售A产品500件 单价20元 应交增值税为1700元款项已通过银行全总收讫 借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 第一节资产的核算 3 其他货币资金 概念指除现金和银行存款以外的货币性资产 账户结构 A 货币资金 第一节资产的核算 3 其他货币资金 注意事项 应当设置 其他货币资金 总账 进行总账核算 为了详细反映其他货币资金的收支情况 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款 进行明细分类核算 A 货币资金 第一节资产的核算 概念指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如 企业以价为目的从二级市场的股票 债券 基金等 核算内容核算企业为交易目的持有的债券投资 股票投资 基金投资生金融资产的公允价值 B 交易性金融资产 难点 第一节资产的核算 账户结构 借交易性金融资产贷 登记企业按公允价值取得的交易性金融资产成本 资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余的差额 企业持有的交易性金融资产的公允价值 B 交易性金融资产 登记企业出售交易性金融资产时结转的公允变动损益 资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额 第一节资产的核算 注意事项 可按交易性金融资产的性质 分别设置 成本 公允价值变动 等明细项目进行明细核算 B 交易性金融资产 第一节资产的核算 日常业务处理 取得交易性金融资产的账务处理借 交易性金融资产 成本投资收益贷 银行存款 取得收益时借 应收股利 利息 贷 投资收益 期末 公允价值发生变动时 公允价值高于其账面余额 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值 发生的交易费用 宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时 实际支付的价款 第一节资产的核算 日常业务处理 取得交易性金融资产的账务处理借 交易性金融资产 成本投资收益贷 银行存款 出售交易性金融资产时借 银行存款贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 交易性金融资产的公允价值 发生的交易费用 实际支付的价款 实际收到的金额与成本公允价值变动之间的差额 第一节资产的核算 日常业务处理 例7 9 10月15日 以银行存款从二级市场购入M公司股票200000股 并其划分为交易性金融资产 购买日该股票公允价值为每股7元 支付的相关交易费用1000元 正确的账处处理是 借 交易性金融资产 成本1400000投资收益1000贷 银行存款1401000 例7 10 10月30日 M公司宣告发放每股0 5元现金股利 借 应收股利100000贷 投资收益100000 例7 11 10月31日 M公司股票每股10元 借 交易性金融资产 公允价值变动600000贷 公允价值变动损益600000 第一节资产的核算 概念指企业日常生产经营活动中出现的待结未结的应收和预付款 内容包括 应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款等 C 应收及预付款 第一节资产的核算 1 应收票据 概念指企业因销售商品 提供劳务等而收到的汇票 分类按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 C 应收及预付款 第一节资产的核算 1 应收票据 设置的账户 账户结构 C 应收及预付款 应收票据 取得应收票据的票面值 未收回的应收票据的票面金额 票据到期或未到期向银行贴现的票面金额 第一节资产的核算 注意事项 计提利息时 借 应收票据贷 财务费用 C 应收及预付款项 第一节资产的核算 2 应收账款 概念指企业因销售商品 提供劳务等应收取的款项 核算内容企业销售商品 提供劳务等应向债务人收取的价款代购货单位垫付的包装费 运杂费等 C 应收及预付款项 第一节资产的核算 账户结构 借应收账款贷 登记企业发生的应收账款 尚未收到的各种应收款项 登记已收回的应收账款 已结转的坏账损失 转作商业汇票结算方式的应收款项 C 应收及预付款项 第一节资产的核算 注意事项 可按购货单位或接受劳务单位进行明细核算 不单独设 预收账款 科目的单位可通过 应收账款 科目核算 C 应收及预付款项 第一节资产的核算 日常业务处理 应收账款发生时的账务处理 例7 12 10月15日 销售A商品一批给东方公司 价值40000元 款项未收 借 应收账款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 应收账款收回时的账务处理 例7 13 12月15日 收到开户行收账通知 东方公司前欠货款40000元已到账 借 银行存款40000贷 应收账款40000 第一节资产的核算 1 坏账准备 相关概念坏账 收不回的应收款项坏账损失 因坏账造成的损失 核算账户 坏账准备 补充1 第一节资产的核算 账户结构 借坏账准备贷 实际发生坏账时 收不回坏账准备金 冲销的坏账又收回 期末应计提的坏账准备金 计提坏账准备金 补充1 第一节资产的核算 日常业务处理 按一定方法计提坏账准备金时的账务处理 例7 14 10月31日 企业应收账款余额500000元 企业采用按应收账款余额百分比法计提坏账损失 计提比例为1 借 资产减值损失5000贷 坏账准备5000 实际发生坏账时的账务处理 例7 15 11月10日 经查证有2000元的应收账款收不回 借 坏账准备2000贷 应收账款2000 第一节资产的核算 2 现金折扣和商业折扣 商业折扣 计算 为了扩大产品销量而给予产品价格上的让减 打折 常以百分数表示 对应收账款入账价值的确认没有多大影响 应收账款直接按折扣后金额入账 例7 16 AD公司购买本公司甲产品 单价240元 数量150件 根据该客户的购买量 公司给予10 的商业折扣 公司应收产品价款为 240 1 10 150 32400元 补充2 第一节资产的核算 2 现金折扣和商业折扣 现金折扣是卖方为鼓励买方早日将欠货款归还而给予价款上的优惠政策 常以分数形式表示 2 10 1 20 N 30 补充2 分子 分母 折扣数 折扣期限 2 业务处理现金折扣 总价法 发生销售行为 款项未收时借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 付款时借 银行存款 实际收到的价款 财务费用 给予的现金折扣 贷 应收账款 货款全额 借 银行存款贷 应收账款 在现金折扣期付款 超过现金折扣期付款 按不给现金折扣数入账 例6 17 2010年3月1日 公司将一批价值250000元 增值税为42500元的A产品销售给威海公司 为了及时收回货款 公司在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件 2 10 1 20 n 30 要求 对公司将A产品销售给威海公司业务做账务处理 如果威海公司在3月15日偿还货款 请做相应业务处理 如果威海公司在3月29日偿还货款 会计业务又将如何处理 第一节资产的核算 4 预付账款 概念指企业按合同规定预付的款项 账户结构 C 应收及预付款 登记企业向供货单位预付的账款 向供贷单位预付的货款款项 登记收到到所购物品应结转的账款 第一节资产的核算 注意事项 可按不同的供货单位进行明细核算 不单独设 预付账款 科目的单位可通过 应付账款 科目核算 但在编制会计报表时 仍要将 预付账款 和 应付账款 金额分开列示 C 应收及预付款 第一节资产的核算 日常业务处理 重点分录 支付预付账款时的账务处理借 预付账款贷 银行存款 收到预订的货物时时的账务处理借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款银行存款例 见书P150例7 5 例7 7 订货款 订货款 补付款 第一节资产的核算 概念指企业因对外债权或股权而应收取的利息或现金股利 包括内容应收利息 应收股利开设的账户 应收利息 应收股利 等账户 D 应收利息及股利 第一节资产的核算 概念指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括内容原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品等 开设的账户 原材料 库存商品 周转材料 等账户 E 存货 第一节资产的核算 1 原材料 核算内容原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备品 件 包装材料 燃料等 账户结构 原材料的验收入库 原材料的发出 期末库存材料的金额 E 存货 第一节资产的核算 日常业务处理 购买原材料的账务处理借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 发出原材料的账务处理借 生产成本 生产车间生产产品领用 制造费用 生产车间一般耗用 管理费用 行政管理部门领用 贷 原材料 第一节资产的核算 日常业务处理 重点分录 购买原材料的账务处理 例7 6 10月13日 购入甲材料360斤 买价10000元 应交增值税额为1700元 全部价款以银行存款支付 材料已验收 借 原材料 甲材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 领用原材料的账务处理 例7 18 10月18日 第一生产车间领用甲材料一批用于生产A产品 价值5000元 借 生产成本5000贷 原材料 甲材料5000 第一节资产的核算 2 库存商品 核算内容库存产成品 外购商品 存放在门市部门准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 账户结构 产成品或外购商品的验收入库 产成品或外购商品的发出 期末库存材料的金额 E 存货 第一节资产的核算 日常业务处理 结转销售商品成本的账务处理 重点分录 借 主营业务成本贷 库存商品 例6 19 ABC公司向X公司赊销一批商品 增值税专用发票上注明售价30000元 增值税额5100元 该批商品成本2500元 分析 销售业务发生时 需要同时编制两笔会计分录 一笔用于确认销售收入 另一笔分录用配比销货成本 1 借 应收账款 X公司35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 2 借 主营业务成本25000贷 库存商品25000 第一节资产的核算 3 周转材料核算内容包装物 低值易耗品 以及企业 建筑承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 看书 P148 150例题 E 存货 第一节资产的核算 二 非流动资产 一 概念 二 内容 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 长期待摊费用等 第一节资产的核算 1 长期股权投资 概念指通过投资取得被投资单位的股份 核算方法 成本法核算和权益法核算 账户结构 长期股权的增加 长期股权的减少 余额 可按被投资单位进行明细核算 第一节资产的核算 2 固定资产 概念是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产 设置的账户 固定资产 累计折旧 第一节资产的核算 2 固定资产 账户结构A 固定资产 企业由于构建 投资人投入 盘盈 接受捐赠等增加的固定资产 由于出售 报废 抵债等而减少的固定资产 现有固定资产的原始价值 只登记固定资产的原值增加或减少 第一节资产的核算 2 固定资产 账户结构B 累计折旧 是 固定资产 的抵减账户 已提累计折旧的转销 固定资产累计折旧的增加 现有固定资产的累计折旧额 第一节资产的核算 2 固定资产 账务处理 购买固定资产时 借 固定资产 包括所有购置费用 贷 银行存款 计提折旧时 借 管理费用 行政管理部门设备折旧 制造费用 车间设备折旧 贷 累计折旧 第一节资产的核算 3 在建工程 概念是指为正在建设尚未竣工投入使用的建设项目 设置的账户 在建工程 第一节资产的核算 3 在建工程 账户结构 各项在建工程实际支出 完工工程转出成本 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本 第一节资产的核算 3 在建工程 账务处理 工程完工前 发生的所有开支 买价 运杂费 安装费等 借 在建工程贷 银行存款 工程完工交付使用时 借 固定资产贷 在建工程 第一节资产的核算 4 无形资产A 无形资产 概念是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括内容专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 注 商誉不属于无形资产范畴 设置的账户 无形资产 第一节资产的核算 4 无形资产 账户结构 企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产价值 企业向外单位抽资转出 转让出售的无形资产的价值 企业持有的无形资产的成本 第一节资产的核算 4 无形资产B 累计摊销 概念是无形资产的抵减账户 核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销 业务处理 取得无形资产时的账务处理 借 无形资产贷 银行存款 摊销无形资产价值的账务处理 借 管理费用贷 累计摊销 计算得出的应计摊销额 第一节资产的核算 5 长期待摊费用 概念是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上 不含1年 的各项费用 核算范围经营租凭方式租入的固定资产的改良支出等 第一节资产的核算 5 长期待摊费用 业务处理 支付费用时借 长期待摊费用贷 银行存款 每年度摊销费用时借 制造费用贷 长期待摊费用 课后练习题 资料 红星公司5月发生下列经济业务 1 以银行存款2000元归还到期的银行借款 借款期为半年 2 开出现金支票20000元偿还前欠红光工厂的材料款 3 购A材料一批 计价6000元 增值税1020元 价税款由银行存款支付 材料已验收入库 4 采购员李力预借差旅费2000元 现金付讫 5 李力出差回厂报销差旅费1820元 多余款以现金退回 6 开出转账支票向红星公司预付甲种材料款40000元 7 收到红星公司的甲种材料验收入库 增值税专用发票上列明买价40000元 增值税6800元 多余款通过银行退还企业 8 维修耗丙材料5000元 其中车间耗3200元 行政部门耗1800元 课后练习题 9 从银行提取现金60000元 备发工资 10 开出现金支票支付行政管理部门办公用品费1000元 11 按规定标准计提本月固定资产折旧费4500元 其中 生产车间提折旧3500元 行政管理部门提折旧1000元 12 支付银行利息2000元 已通过银行转账 13 5月5日 公司以银行存款从二级市场购入M公司股票10000股 并将其划分为交易性金融资产 购买日该股票公允价值为每股4元 交易费为500元 14 12月31日 M公司股票公允价值每股5 5元 15 12月31日 公司将该股出售 卖为57000元 第二节负债的核算 负债概念是指企业过去交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 分类 按其流动性 流动负债非流动负债 第二节负债的核算 概念是指企业将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包含项目短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 A 流动负债 计算 核算的内容及业务处理 第二节负债的核算 1 短期借款 概念是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 账户结构 偿还的短期借款本金 取得的借款本金 尚未偿还的贷款本金 第二节负债的核算 1 短期借款 业务处理 注 短期贷款的利息属于筹资费用 记入 财务费用 取得短期借款时的账务处理 借 银行存款贷 短期借款 取得的借款本金 每月月末计提应付利息时的账务处理 借 财务费用 本金 年利息率 12 贷 应付利息 偿还短期借款时的账务处理 借 短期借款 本金 应付利息 各月计提的应付利息之和 贷 银行存款 第二节负债的核算 2 应付及预收款项概念是指企业日常生产经营活动中出现的一些待结未结的应付 预收款 内容包括 应付票据 应付账款 预收账款和其他应付款 第二节负债的核算 1 应付票据 核算范围企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 账户结构 对带息的票据计算得出的应付利息计入财务费用 第二节负债的核算 2 应付账款 核算范围企业购买材料 商品和接受劳务供应等而应支付的款项 账户结构 无法支付的应付账款记入营业外收入 第二节负债的核算 2 应付账款 业务处理 购买材料或商品未付款时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 偿还前欠货款 材料或商品款 时 借 应付账款贷 银行存款 应付账款无法支付时的账务处理 借 应付账款贷 营业外收入 第二节负债的核算 3 预收账款 核算范围企业按合同规定预收的款项 账户结构 第二节负债的核算 3 预收账款 业务处理 向购货方收取订货款时 借 银行存款贷 预收账款 向购货方发货时的账务处理 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 购货方补付货款时 借 银行存款贷 预收账款 第二节负债的核算 4 其他应付款核算范围除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费等经营项目以外其他各项应付 暂收的款项 例如 向其他企业收到的保证金 出租 出借包装物的押金 第二节负债的核算 3 应付职工薪酬 核算范围包括职工的工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗 养老 失业 工伤 生育等社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等 账户结构 设置的账户应付职工薪酬 工资 社会保险金 住房公积金 工费经费 职工教育经费 非货币性福利 第二节负债的核算 3 应付职工薪酬 业务处理 结算职工薪酬时 借 生产成本 生产工人工资 管理费用 管理人员工资 销售费用 销售人员工资 贷 应付职工薪酬 支付职工薪酬时的账务处理 借 应付职工薪酬贷 银行存款 第二节负债的核算 3 应付职工薪酬 业务举例 1 本月应付工资总额为188000元 工资分配汇总表中列示 生产A产品的工人工资为70000元 生产B产品的工作工资为62000元 车间管理人员工资为26000元 行政管理人员工资为30000元 借 生产成本 A产品70000 B产品62000制造费用26000管理费用30000贷 应付职工薪酬1880002 支付职工工资时 借 应付职工薪酬188000贷 银行存款188000 第二节负债的核算 4 应交税费核算企业按税法规定应向国家缴纳的各种税费 包括 增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 教育费附加房产税 土地使用税 车船税 矿产资源补偿费等 企业代扣代缴的个人所得税等 也通过本科目核算 5 应付利息及股利 记入 管理费用 第二节负债的核算 概念是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务 包含项目长期借款 应付债券 B 非流动负债 第二节负债的核算 1 长期借款 核算范围企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 账户结构 归还的借款 借入长期借款时本金与实际收到的金额差额 借入的长期借款本金 尚未归还的长期借款 第二节负债的核算 1 长期借款 业务处理 向银行等机构借入款项时 借 银行存款贷 长期借款 每年年末计息时 借 财务费用贷 应付利息 到期一次还本付息时 借 长期借款应付利息贷 银行存款 第二节负债的核算 1 长期借款 业务举例 企业从农业银行借入期限为2年的一笔款项200000元 存入银行 年利率为5 到期一次还本付息 贷款发生时 借 银行存款200000贷 长期借款200000 每年年末计息时 借 财务费用10000贷 应付利息10000 到期一次还本付息时 借 长期借款200000应付利息20000贷 银行存款220000 第二节负债的核算 2 应付债券 核算范围指企业为筹集 长期 资金而发行一种书面凭证 设置的账户应付债券 面值 利息调整 应计利息 第二节负债的核算 2 应付债券 账户结构 已归还的债券本金和利息 应付债券的本金和利息 尚未归还的债券本金和利息 第二节负债的核算 2 应付债券 业务处理 发行债券时 借 银行存款贷 应付债券 面值 每年年末计息时 借 财务费用贷 应付债券 应计利息 到期一次还本付息时 借 应付债券 面值 应付利息 各年利息之和 贷 银行存款 第三节所有者权益的核算 所有者权益概念是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 内容 来源所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益 第三节所有者权益的核算 一 设置的账户为了核算所有者权益 或者股东权益 企业应设置实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润等科目 在六节讲 第三节所有者权益的核算 1 实收资本 概念是指投资者按照企业章程或合同协议的约定 实际投入企业的资本 是企业注册登记的法定资本总额的来源 它表明所有者对企业的基本产权关系 账户结构 实收资本的减少 实收资本的增加 企业期末实收资本实有额 股份有限公司应设置 股本 科目 第三节所有者权益的核算 2 资本公积 概念是指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得或损失 账户结构 资本公积的减少 资本公积的增加 资本公积结余金额 第三节所有者权益的核算 2 资本公积 明细账开设根据资本公积的来源不同 开设明细分类账资本公积 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 业务处理 取得投资时的账务处理 借 银行存款 固定资产贷 实收资本 第三节所有者权益的核算 2 资本公积例1 12月20日 接受宏远公司投资500000元 其中 全新设备300000元 银行存款200000元 借 固定资产300000银行存款200000贷 实收资本500000例2 B公司发行普通股票10000000股 每股面值1元 每股发行价格5元 假定股票发行成功 股款50000000元全部收到 不考虑发行过程中的税费等因素 根据上述资料 对B公司这一业务进行账务处理 编制会计分录 借 银行存款50000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价40000000 第三节所有者权益的核算 课堂练习1 某公司发行股票60000股 每股面值1元 每股发行价格为3元 不考虑其他因素 该公司应计入股本的金额为 元 A 180000B 60000C 120000D 240000答案 B2 某公司按照规定转销确实无法支付的应付账款1000元 下列会计分录 正确的是 A 借 应付账款10000贷 主营业务收入10000B 借 应付账款10000贷 其他业务收入10000C 借 应付账款10000贷 资本公积10000D 借 应付账款10000贷 营业外收入10000答案 D 第三节所有者权益的核算 课堂练习3 甲公司2010年1月1日向银行借入5000000元 期限为6个月 年利率为4 到期一次还本付息 该笔借款到期时 甲公司应向银行支付的利息是 元 A 200000B 100000C 120000D 10000答案 B 第四节收入的核算 概念是指企业日常生产经营活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 内容按照企业经营业务的主次不同 分为主营业务收入和其他业务收入 设置的账户 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 第四节收入的核算 1 主营业务收入 核算范围企业销售商品 提供劳务等 账户结构 销货退回 登记实现的销售收入 期末应将余额从本科目的借方转入 本年利润 科目的贷方 第四节收入的核算 2 主营业务成本 核算范围指企业为完成经营目标从事经营性活动发生的实际成本 账户结构 销售退回转出的成本 登记销售各种产品 提供各种劳务的实际成本 销售商品 提供劳务 期末应将余额从本科目的贷方转入 本年利润 科目的借方 第四节收入的核算 3 其他业务收入 核算范围指企业为完成经营目标从事的与经营性活动相关的活动实现的收入 出租固定资产出租无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性交换债务重组等 第四节收入的核算 3 其他业务收入 账户结构 其他业务收入的减少 登记实现的其他业务收入 期末应将余额从本科目的借方转入 本年利润 科目的贷方 第四节收入的核算 4 其他业务成本 核算范围指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务发生的支出 出租固定资产出租无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入 销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额 第四节收入的核算 4 其他业务成本 账户结构 登记其他业务的实际成本 登记其他业务成本的各种减少 期末应将余额从本科目的贷方转入 本年利润 科目的借方 第四节收入的核算 5 营业税金及附加 核算范围指除企业日常活动应负担的税金及附加 营业税消费税城市维护建设税资源税教育费附加 车船税 房产税 土地使用税 记入 管理费用 第四节收入的核算 5 营业税金及附加 业务处理 计算应缴纳的各项税费时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 应交城市维护建设税 或借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交车船税 应交土地使用税 实际缴纳时借 应交税费 贷 银行存款 第四节收入的核算 会计核算举例1 销售给蓝天公司200件A产品 开出增值税专用发票上注明售价60000元 增值税10200元 收到转账支票一张并已送存银行 借 银行存款702000贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 102002 销售给绿野公司400件B产品 开出增值税专用发票上注明售价80000元 增值税13600元 款项尚未收到 已向银行办妥托收手续 借 应收账款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 第四节收入的核算 会计核算举例3 收回东方公司前欠货款20000元 借 银行存款20000贷 应收账款200004 与红星厂签订一项供货合同 红星厂预付货款28000元 剩余货款在交货后付清 现收到红星厂交来转账支票一张 借 银行存款28000贷 预收账款 红星公司280005 月末结转已销A B产品成本 本月销售A产品700件 平均单位成本为150元 销售B产品400件 平均单位成本为110元 借 主营业务成本149000贷 库存商品 A产品105000 B产品44000 第四节收入的核算 会计核算举例6 销售给红光公司一批材料 开出增值税专用发票上注明价款5000元 增值税850元 收到转账支票一张 填制进账单到银行进账并取得回单 借 银行存款58500贷 其他业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 8507 结转上述已销售材料的成本4000元 借 其他业务成本4000贷 原材料40008 出租暂不需用的机器设备两年 每月收取租金2000元 本月收到租金2000元 借 银行存款2000贷 其他业务收入2000 第四节收入的核算 会计核算举例9 月末 按税法规定 计算本年应交城市维护建设税3640元 教育费附加1560元 借 营业税金及附加5200贷 应交税费 应交城市维护建设税3640 应交教育费附加1560 第三节所有者权益的核算 课堂练习1 某公司赊销积压的原材料一批 增值税专用发票上注明售价20000元 增值税税额3400元 下列会计分录 错误的是 A 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400B 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400C 借 应收账款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400D 借 应收账款23400贷 其他业务收入23400答案 ABD 第五节费用的核算 概念是指企业在日常生产经营活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益流出 内容费用设置的账户 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 生产成本 期间费用 能按一定种类和数量的产品归集 不能按特定对象归集而与一定期间有关 第四节收入的核算 1 生产成本 核算范围包括生产各种产品 自制材料 自制工具 自制设备等发生的需要计入产品成本的各项生产费用 直接材料 直接人工 其他直接费用以及分配转入的间接费用 账户结构 完工验收入库的产品 自制半成品等的实际成本 登记为生产产品发生的直接材料 直接人工等 可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算 期末在产品成本 第四节收入的核算 2 制造费用 核算范围指企业生产车间 部门 为生产产品或提供劳务而发生各项间接费用 包括原材料 工资治和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 账户结构 期末无余额 本科目可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 第四节收入的核算 3 管理费用 核算范围指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用 包括 P169 账户结构 期末无余额 可按费用项目进行明细核算 第四节收入的核算 4 财务费用 5 销售费用 第四节收入的核算 会计核算举例1 用银行存款支付亲产品的广告费4000元 借 销售费用4000贷 银行存款40002 用现金购买零星办公用品200元 借 管理费用200贷 库存现金2003 销售科报销为执行来公司恰谈业务的客户 而支付的餐饮费800元 以现金支付 借 管理费用800贷 库存现金800 第四节收入的核算 4 用现金支付银行的手续费100元 借 财务费用100贷 库存现金1005 6月末计提并支付本月短期借款利息4000元 借 财务费用4000贷 应付利息4000借 应付利息4000贷 银行存款40006 用银行存款支付车间办公费1000元 借 制造费用1000贷 银行存款1000 第四节收入的核算 7 计提本月固定资产折旧 其中车间的厂房 机器设备应提折旧20000元 行政管理部门的固定资产应提折旧5000元 借 制造费用20000管理费用5000贷 累计折旧250008 月末将本月发生的制造费用按A B产品的生产工时分配转往生产成本 表4 2 表4 3 表4 2制造费用明细表 第六节利润的核算 概念是企业在日一定会计期间的经营成果 利润是衡量企业经营状况的一项综合指标 一 利润的构成利润 营业利润 营业外收支净额 第六节利润的核算 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 或 投资收益 公允价值变动收益 公允价值变动损失 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 与日常生产经营活动无直接关系 第六节利润的核算 营业外收入 营业外支出 第六节利润的核算 业务举例 例61 企业应付甲单位账款9000元 无法支付 经批准转作营业外收入 借 应付账款 甲单位9000贷 营业外收入9000 第六节利润的核算 3 净利润 利润总额 所得税费用 根据应纳税所得额 所得税税率 25 利润总额 应纳税所得额 调整 第六节利润的核算 二 利润的结转 全部的收入收益和利得 全部的费用和损失 净利润 亏损额 补充学习的账户1 资产减值损失 资产减值损失 核算范围 坏账准备 存货跌价准备长期股权投资减值准备 持有到期投资减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备 2 投资损益 投资收益 公允价值变动损益 第六节利润的核算 费用类科目 是企业在一定的会计期间对外投资取得的收益或者发生的损失 补充学习的账户3 营业外收支 营业外收入 营业外支出 4 所得税费用 所得税费用 第六节利润的核算 与企业生产经营活动无直接关系的各项利得和损失 是指企业确认的应从当期利润中扣除的所得税 第六节利润的核算 业务核算举例 例63 第六节利润的核算 第六节利润的核算 1 借 主营业务收入218200其他业务收入6000投资收益8000营业外收入12000贷 本年利润244200 2 借 本年利润195500贷 主营业务成本148926销售费用3000营业税金及附加800其他业务成本4500管理费用34960财务费用1200营业外支出2114 三 所得税的核算 所得税账户的设置及核算流程 第六节利润的核算 1 2 发生所得税时 年末结转时 3 交所得税时 所得税费用账户性质 费用类账户账户结构 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末一般无余额 三 所得税的核算 例63 企业本期利润总额为5500按税法规定25 的税率计算应交所得税 应纳所得税 应纳税所得额 使用税率 5500 25 1375元 第六节利润的核算 借 所得税费用1375贷 应交税费 应交所得税1375 业务举例 例64 本期期末上交上例所得税1375元 第六节利润的核算 借 应交税费 应交所得税1375贷 银行存款1375 例65 本期期末结转所得税到 本年利润 账户 借 本年利润1375贷 所得税费用1375 四 利润的分配1 利润分配的含义企业根据国家有关规定和企业章程 投资者决议等对企业当年可供分配的利润指定其特定用途 或分配给投资者的行为 第六节利润的核算 四 利润的分配2 利润分配的顺序 第六节利润的核算 可供分配利润 提取法定盈余