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第八章-实质性程序 (一)第四节 实质性程序一、实质性程序的含义和要求1、含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。2、一般要求由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对各类认定实施实质性程序。3、针对特别风险的要求【单选题/简答题高频考点】（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。换言之，不能仅实施实质性分析程序。【例-多选题】在针对特别风险计划如何实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（ ）。2008年真题A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序网校答案：AB网校解析：注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序，如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试。两个“应当”，请同学们精准掌握。二、实质性程序的性质1、含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合2、类型3、细节测试的方向【单选题/简答题/综合题必考点】【例-多选题】 注册会计师在对相关认定获取审计证据时，以下各项中可以实现具体审计目标的有（ ）。A.选取固定资产实物追查至记账凭证，已获得与固定资产存在相关的审计证据B.从预计负债明细账追查至记账凭证，以获得与预计负债完整性相关的审计证据C.从债务形成的供应商发票等原始凭证出发，以获得与应付账款完整性相关的审计证据D.从营业收入明细账追查至发运凭证，以获得与营业收入发生认定相关的审计证据网校答案：CD网校解析：考试中的题目凡涉及细节测试，尤其是“抽凭检查”和“抽盘”，第一反应就是去检查测试的起点和方向是否正确。三、实质性程序的时间1、考虑在期中实施实质性程序【多选题高频考点】应当权衡审计资源的
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