40--出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退免税和征税四

第二章 出口货物、劳务和跨境应税行为；增值税的退(免)税和征税（四）第十八单元（第八节）【例-计算题】某国际运输公司已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2017年4月发生如下业务：（1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币；（2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。要求计算该企业当月应退税额。网校答案与解析：当期零税率应税行为免抵退税额6011%6.6万元期末留抵税额15万元当期免抵退税额6.6万元当期应退税额6.6（万元）留抵税额8.4万元【例-单选题】某交通运输企业为增值税一般纳税人，具备提供国际运输服务的条件和资质。2017年4月该企业承接境内运输业务，收取运费价税合计444万元；当月购进柴油并取得增值税专用发票，注明价款400万元、税款68万元；当月购进两辆货车用于货物运输，取得增值税专用发票，注明价款60万元、税款10.2万元；当月对外承接将货物由境内载运出境的业务，收取价款70万美元。该运输企业当月应退增值税（）万元。（美元对人民币汇率1: 6.3）A.0 B.14.31 C.34.20 D.48.51网校答案：C网校解析：不得免征和抵扣税额706.3（11%11%）0应纳增值税444（111%）11%（6810.2）34.2当期免抵退税额706.311%48.51（选项D）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额34.2（万元）（选项C）免抵税额48.51-34.214.31（选项B）（六）增值税免退税的计算外贸企业【例-计算题】某进出口公司2017年4月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，计算其应退税额。网校答案与解析：应退税额4000013%5200（元）（七）融资租赁出口货物退税的计算增值税应退税额购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格融资租赁货物适用的增值税退税率【例-计算题】某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外的甲企业使用。融资租赁公司购进该设备的增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币。假设增值税出口退税率17%，计算该融资租赁公司应退的增值税税额。网校答案与解析：应退的增值税税额10017%17（万）三、出口货物、劳务及应税行为增值税免税政策（一）适用增值税免税政策的范围（免税不退税）（二）进项税额的处理和计算适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。1.适用出口免税的货物：列举14项（1）增值税小规模纳税人出口货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。（6）非出口企业委托出口的货物。（7）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（8）农业生产者自产农产品。（9）规定的出口免税的货物，如油、花生果仁、黑大豆等。（10）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（11）来料加工复出口货物。（12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（13）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（14）以旅游购物贸易方式报关出口的货物（已变化）。2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。【例-多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有（）。A.加工企业来料加工复出口的货物B.用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.农业生产者自产农产品网校答案：ACD网校解析：用于境外承包项目的货物享受免税并退税政策。3.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但零税率的除外（1）下列8项服务：工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的工程监理服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（包括出口货物保险和出口信用保险）。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务。知识产权服务。物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。鉴证咨询服务。专业技术服务。商务辅助服务。广告投放地在境外的广告服务。无形资产。【解析】完全在境外消费，是指：第一：服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。第二：无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。（4）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。（5）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人未取得相关资质的，适用增值税免税政策。（6）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。（7）境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。4.新规：市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。了解：“市场采购贸易方式出口货物”，是指经国家批准的专业市场集聚区内的市场经营户自营或委托从事市场采购贸易经营的单位，按照海关总署规定的市场采购贸易监管办法办理通关手续，市场经营户向主管国税机关自行申报或市场采购贸易经营者代为办理，实行出口货物免税管理。四、出口货物、劳务和应税行为增值税征税政策（一）适用增值税征税政策的范围了解五、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法（一）适用范围享受退税的单位和人员，包括外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员，中国公民或在中国永久居留的人员除外。实行增值税退税政策的货物与服务范围：按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务）。工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。（二）不适用增值税退税政策的情形1.购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务；2.购买货物单张发票含增值税销售金额不足800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票含增值税销售金额不足300元人民币；3.个人购买除车辆外的货物和服务，每人每年申报退税的含增值税销售金额超过12万元人民币的部分。（三）退税的计算（四）退税管理享受退税的单位和人员，应按季度向外交部礼宾司报送退税凭证和资料申报退税，报税时间为每年的1月、4月、7月、10月。本年度购买的货物和服务（以发票开具日期为准），最迟申报不得迟于次年1月。外交部礼宾司受理使（领）馆退税申报后，10个工作日内，对享受退税的单位和人员的范围进行确认，对申报时限及其他内容进行审核、签章，将各使（领）馆申报资料一并转送北京市国家税务局办理退税，并履行交接手续。六、境外旅客购物离境退税政策境外旅客：在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。（一）退税物品退税物品：由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品，但不包括下列物品：1.中华人民共和国禁止、限制进出境物品表所列的禁止、限制出境物品；2.退税商店销售的适用增值税免税政策的物品；3.财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。（二）境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件1.同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；2.退税物品尚未启用或消费；3.离境日距退税物品购买日不超过90天；4.所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。（三）退税物品的退税率：11%（四）应退增值税额的计算公