内部控制缺陷与财务报表审计意见的关系.doc

内部控制缺陷与财务报表审计意见的关系 摘 要 近几年来，内部控制信息披露越来越受到重视。本文选取了2014年度内部控制审计意见及财务报表审计意见均为非标准意见的代表企业水井坊，以及内控审计意见为非标准意见但财务报表为标准无保留意见的代表企业柳钢股份进行案例分析，旨在更进一步地探究上市公司内部控制缺陷与审计意见之间的关联关系。 关键词 内部控制缺陷;内部控制;财务报表;审计意见 1.引言 近年来，被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011年以来有所减少，整体呈下降趋势。然而被出具非标准内部控制审计意见即内部控制存在缺陷的上市公司数量却自2011年以来逐年增加，所占比例也有所上升。我们不禁会思考二者之间到底存在着怎样的相关性呢？本文选取了2014年度内部控制审计报告为否定意见但财务报表为保留意见的代表企业水井坊，以及内部控制审计报告为否定意见但财务报表为标准无保留意见的泰达股份进行案例分析，旨在更进一步地探究上市公司内部控制缺陷与审计意见之间的关联关系。 2.内部控制缺陷与财务报表审计意见案例分析 2.1 案例背景 四川水井坊股份有限公司（600779，简称“水井坊”）是一家饮用酒制造型企业，主营白酒类产品生产和销售。水井坊公司在2014年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中，内部控制审计意见为否定意见，财务报表审计意见为保留意见。柳州钢铁股份有限公司（601003，简称“柳钢股份”）是广西最大的钢铁联合生产企业，在广西钢材市场处于绝对主导地位。柳钢股份2014年度被出具了否定意见的内部控制审计意见，但其财务报表审计意见却是标准无保留审计意见。 2.2 案例分析 A.水井坊 （1）水井坊原子公司曾于2009年1月6日与四川省成都市郫县财政局签订生产基地建设扶持的备忘录，该备忘录指明了扶持资金用途。然而水井坊却将该笔资金全部用于了邛崃市新产品开发基地及技术改造项目。并从2013年开始在邛崃项目相关资产使用寿命内平均分配。2014年度，按该种摊销法计入利润表的营业外收入为6，267，066.72元。 水井坊并未就该笔专项资金的使用调整与相关部门沟通，也未充分评估调整后的合规性风险，水井坊能否继续使用上述郫县财政技术改造扶持资金具有重大不确定性。水井坊与该项财政技术改造扶持资金有关的财务报告内部控制存在重大缺陷。 （2）据财务报表附注显示，水井坊2014年12月31日对成都水井坊酒业有限公司的长期股权投资余额人民币108，396，662.19元，该项投资的账面价值大于水井坊享有成都水井坊酒业有限公司净资产账面价值的份额，存在减值迹象，水井坊根据其估计的可收回金额确定该长期股权投资于2014年12月31日无需计提减值准备。然而，水井坊并不能就该长期股权投资的可收回金额所采用的假设及其依据提供充分的支持性资料。水井坊与长期股权投资减值准备计提有关的财务报告内部控制运行失效。 B.柳钢股份 （1）柳钢股份目前的组织机构中，部分职能部门如公司办公室、人力资源中心、策划部、审计部等与其控股股东广西柳州钢铁（集团）有限公司存在“一套人马、两块牌子”的情形，这体现出柳钢股份上市公司的独立性不强，在内部控制环境方面诸如任职资格制度、“三重一大”决策制度上都存在着重大缺陷。 （2）柳钢股份日常经营活动中关联交易所占比重较大，关联交易对公司经营成果具有重大影响，但柳钢股份在关联方交易识别及履行相关的审批和披露方面部分存在重大缺陷，一定程度上影响了财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关的财务报告内部控制设计及运行失效。但柳钢股份已于2014年12月制订了柳州钢铁股份有限公司关联交易管理制度。 注册会计师说明在2014年的财务报表审计中已经考虑了上述重大缺陷对于审计程序的性质、时间安排和范围的影响，否定的内部控制审计意见并未对2014年年度财务报表出具的财务报表审计报告意见产生影响。然而在水井坊的内部控制审计报告中，我们可以看出由于对政府补助使用情况合规性风险评估的不足，导致了2014年和2013年合并资产负债表中“其他非流动负债”，“其他流动负债”及合并利润表中的“营业外收入”等会计科目产生重大影响。对长期股权投资缺乏有效内控也会进一步导致“资产减值损失”科目受严重影响。这些重大缺陷都是属于财务报表层面上的，因此可以看出，内部控制审计意见与财务报表审计意见关系紧密，内部控制财务报表层次的缺陷会对财务报表审计报告意见产生重大影响。 3.结论 水井坊与柳钢股份2014年度的内部控制审计报告均被出具了否定意见，水井坊被出具的财务报表审计报告是保留意见，而柳钢股份被出具却是标准无保留意见。通过对两家上市公司内控否定意见的原因及产生层次的分析，我们可以得出上市公司内部控制缺陷与审计意见关系的如下结论： （1）当内部控制存在重大缺陷时，必然导致内控意见为非标，但是并非必然导致财报意见为非标，说明影响审计意见的因素有很多。同时，当财报意见为非标意见时，往往内部控制存在缺陷。 （2）水井坊内部控制的缺陷主要在于财务报表层次，对财务报表影响更大。笔者分析，只有当内部控制缺陷涉及到财务报表层次时才会对财报产生影响，从而导致财报为非标意见。在关注内控缺陷时，应注意该缺陷是否为财务报表层次的缺陷，如果是则对财务报表审计意见影响大 ;如果否则对财务报表审计意见影响较小。 （3）柳钢股份管理层识别出了内部控制的重大缺陷，并在内部评价报告中提出了各种改进措施。而水井坊管理层未识别出缺陷，也并未将其纳入内部控制评价报告中。说明柳钢股份比水井坊对内部控制体系的监管力度更强，故被出具非标财报意见的可能性进一步降低。 参考文献： 1李颖琦，陈春华，俞俊利. 我国上市公司内部评价信息披露：问题与改进来自 2011 年内部控制评价报告的证据J. 会计研究，2013（08）. 2 陈丽蓉，牛艺琳.上市公司内部控制缺陷对审计意见影响的实证研究J.财会月刊，2010（7）：67-70. 3 郝玉贵，徐露.上市公司内部控制缺陷与审计意见中国证券市场上第一份否定意见的内控审计案例