23-第五章-关税制

第五章 关税制第三节 关税制一、关税的概念关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。国境：一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。关境：一个国家关税法令完全实施的境域。二、关税的纳税人货物的纳税人：经营进口货物的收货人、发货人。物品的纳税人：入境时随身携带行李、物品的携带人；入境运输工具上携带自用物品持有人；馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人三、关税的征税范围凡是国家允许，属于中华人民共和国进出口税则规定应税的货物、物品，均属于关税的征税范围。货物：贸易性商品；物品：包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品以及其他方式进入我国国境或关境的个人物品。除关税优惠政策规定外，进口货物大部分都征收关税；出口货物一般不征税，仅对少部分货物征收出口关税。四、关税的税率进口货物的税率分为普通税率和优惠税率两类。全部税目中除免税外，都要征收进口关税。（1）对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税。（2）对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。五、关税的完税价格和应纳税税额的计算关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付的价格。【提示】只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。（一） 进口货物的完税价格1.一般货物的完税价格进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。2.特殊货物的完税价格（1）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明，并且在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格。（2）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并且在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。（3）经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。（4）租赁方式进口的货物，分情形确定完税价格：1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审查确定的租金作为完税价格，利息应当予以计入。2）留购的租赁货物以海关审查确定的留购价格作为完税价格。3）纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估计方法、计算价格估价方法或合理方法确定该货物的完税价格，也可以按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。（5）减税或免税进口的货物应当补税时，应当以海关审查确定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。计算公式为：完税价格海关审查确定的该货物原进口时的价格1-（补税时实际已进口的时间（月）/监管年限12）【提示】补税时实际已进口的时间按月计算，不足1个月但是超过15日的，按照1个月计算；不超过15日的，不予计算。【例-单选题】某公司2014年5月7日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2016年10月27日经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入240万元，该设备进口时经海关审定的完税价格为320万元，已提折旧60万元。2016年10月该公司应补缴关税（ ）万元。（关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年）A.16.00 B.16.53C.24.00 D.26.00网校答案：A网校解析：完税价格320130（512）160（万元）。应补缴关税320130（512）10%16（万元）。3.进口货物完税价格中运输及其相关费用、保险费的计算（1）进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。若无法确定，按实际运输成本或货物进口同期运输业公布的运费率（额）计算运费（2）进口货物的保险费：按实际支付的费用计算；无法确定或为实际发生，按公式计算：保险费（货价运费）3（3）邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费【例-单选题】 2015年2月，甲企业进口一批货物，海关审定货价折合人民币5460万元，支付到达我国输入地点起卸前的运费折合人民币40万元，境内运费5万元，该批货物进口关税税率为10%，保险费无法确定，2015年2月甲企业进口该批货物应当缴纳关税（ ）万元。A.546B.550C.550.5D.551.65网校答案：D网校解析：如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。甲企业进口该批货物应缴纳的关税（546040）（13）10%551.65（万元）。4.进口货物海关估价方法进口货物的成交价格不符合条件或成交价格不能确定的，海关与纳税人价格磋商后，依次以相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估计方法、计算价格估价方法或合理方法确定该货物的完税价格。（二）出口货物的完税价格【例-单选题】下列关于关税完税价格的说法，错误的是（ ）。A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5%计算保险费C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税D.经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格网校答案：B网校解析：进口货物的保险费无法确定时，应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。（三）关税应纳税额的计算【例】甲公司2013年1月20日从德国进口铁盘条20万吨，其成交价格为CIF天津新港250000美元，已知填发税款缴款书日的外汇买卖中间价100美元652.22人民币元，海关审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定的进口关税税率为15%。网校解析：关税完税价格250000652.221001630550（元）应纳关税税额163055015%244582.5（元）【例】乙公司从国外进口一批中厚钢板共计500万公斤，成交价格为FOB伦敦2.4英镑公斤，已知单位运费为0.6英镑，保险费率为0.25%，填发税款缴款书当日的外汇买卖中间价为：1英镑11.577人民币元。根据关税税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用最惠国税率，最惠国税率为10%。网校解析：完税价格（FOB价格运费）（1保险费率）（2.40.6）（10.25%）3.0075（英镑）3.007511.57734.8178（元）应纳进口关税税额500万公斤34.8178元公斤10%1740.89（万元）六、关税的税收优惠（一）法定减免税1.免征关税关税税额在人民币50元以下的一票货物无商业价值的广告品和货样外国政府、国际组织无偿赠送的物资在海关放行前损失的货物进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品2.暂不缴纳关税经海关批准暂时进境或暂时出境的下列货物，在进境或出境时纳税人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或出境之日起6个月内复运出境或复运进境；经纳税人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或复运进境的期限：在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或使用货物文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品进行新闻报道或摄制电影、电视节目使用的仪器、设备和用品开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品上述4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆货样供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具盛装货物的容器其他用于非商业目的的货物（二）特定减免税科研用品、残疾人专用品、加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物、国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口设备等。（三）临时减免税国务院根据中华人民共和国海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达。【例-多选题】下列属于免征关税的是（ ）。A.无商业价值的广告品和货样B.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品C.在海关放行前损失的货物D.外国政府、国际组织无偿赠送的物资E.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器网校答案：ACD网校解析：本题考查关税的税收优惠。BE属于可暂不纳关税的内容。七、关税的征收管理（一）关税的缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。（二）关税的退还含义：关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税人的一种行政行为。有下列情形之一的，纳税人自缴纳关税之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还国内环节有关税收的；已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退税手续。纳税人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。（三）