32--交易性金融资产二

第二章 交易性金融资产（二）第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）交易性金融资产应设置的会计科目1.交易性金融资产成本2.交易性金融资产公允价值变动3.公允价值变动损益4.投资收益5.其他货币资金存出投资款（二）交易性金融资产的取得【领悟】花了15 000元买了一头牛，如果这头牛肚子里怀有一头价值2 000元小牛仔（小baby）。请问这头牛的价值是多少？为什么？股票：公司购买100万元股票，其中包含已宣告但尚未发放的股利10万元债券：公司购买债券100万元，其中包含已到付息期尚未领取的利息5万元【感悟】 2018年4月1日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元，取得增值税专用发票上注明的增值税为1 500元。编制相关会计分录。借：交易性金融资产成本 10 000 000 投资收益 25 000 应交税费应交增值税（进） 1 500 贷：其他货币资金存出投资款 10 026 500【举一反三-1】 2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入丙公司发行的债券，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为100万元，其中，包括已到期尚未支付的利息3万元。另支付交易费用1万元，其对应的增值税为600元。编制相关会计分录。会计处理为：借：交易性金融资产成本 970 000 应收利息 30 000 投资收益 10 000 应交税费应交增值税（进） 600 贷：其他货币资金存出投资款 1 010 600（二）交易性金融资产的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产成本”科目。企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（股票里的“小baby”）或已到付息期但尚未领取的债券利息 ，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。【领悟】花了15 000元买了一头牛，如果这头牛肚子里怀有一头价值2 000元小牛仔(“小baby”) 。请问这头牛的价值是多少？为什么？企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可抵扣。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。增量费用不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持在成本等与交易不直接相关的费用。取得交易性金融资产时的分录：借：交易性金融资产成本 （不包含小baby ） 应收股利（股票里的小baby ） 应收利息（债券里的小baby ） 投资收益 （交易费用） 应交增值税应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金【例-单选题】（2015年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8 万元，对应的增值税为4 800元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。A.380 B.388 C.400 D.408网校答案：A网校解析：交易性金融资产的入账价值400万元，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。借：交易性金融资产成本 380 应收股利 20 投资收益 8 应交税费应交增值税（进） 0.48 贷：其他货币资金 408.48 【例-单选题】（2016年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另支付交易费用1 000元,对应的增值税为60元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。A.201 000 B.200 000C.188 000 D.189 000网校答案：B网校解析：取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值20 000（10-0.6）188 000（元）。借：交易性金融资产成本 188 000 应收股利 12 000 投资收益 1 000 应交税费应交增值税（进） 60 贷：其他货币资金 201 060【例-判断题】（2017年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（ ）网校答案：网校解析：取得交易性金融资产发生的交易费用确认为“投资收益”，不计入初始确认金额。借：投资收益 贷：其他货币资金【取得时知识点小结】1.科目设置2.取得时发生的交易费用，要记入“