4.财务报表解释-计算或分析.doc

第二部分 单项计算或分析l 1.资产负债表编制：1.兰生股份有限公司2010年12月31日有关总账和明细账户的期末余额部分数据如下：（1）部分总账科目期末余额： 单位：万元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金240短期借款2 500银行存款2 400应付账款760其他货币资金160预收账款640交易性金融资产2 000材料成本差异100应收账款920长期借款5 000预付账款1 200原材料350库存商品420周转材料120生产成本280（2）部分明细科目期末余额： 单位：万元 明细科目名称借方余额贷方余额明细科 目名称借方余额贷方余额应收账款G公司940应付账款A公司480H公司100B公司816I公司120C公司424预付账款J公司600预收账款D公司320K公司1 000E公司480L公司400F公司160（3）其他资料：长期借款中有一笔2000万元的借款将于2011年6月30日到期，其余3000万元的借款将于2012年底到期。要求：根据以上资料，计算兰生公司资产负债表中下列项目：（1）货币资金；（2）交易性金融资产；（3）应收账款；（4）预付款项；（5）存货；（6）短期借款；（7）应付账款；（8）预收款项；（9）一年内到期的非流动负债；（10）长期借款。答：l (1)货币资金240+2400+160=2800 l (2)交易性金融资产2000l (3)应收账款940+100+160=1200 l (4)预付款项600+1000+480=2080l (5)存货350+420+120+280-100=1070 l (6)短期借款2500l (7)应付账款816+424+400=1640 l (8)预收款项320+480+120=920l (9)一年内到期的非流动负债=2000 l (10)长期借款=5000-2000=3000 l 2.利润表的编制：某工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17，所得税率为25。该企业2011年度有关资料如下：(1) 本年度内发出产品50 000件，其中对外销售45 000件，其余为在建工程领用（不确认收入）。该产品销售成本每件为12元，销售价格每件为20元。(2)本年度共交纳增值税70 000元，城建税及教育费附加7 000元。(3)本年度内计入投资收益的债券利息收入为30 000元，其中，国债利息收入为2 500元。(4)本年度内发生管理费用50 000元，其中业务招待费20 000元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的业务招待费为4 500元。(5)本年度内补贴收入3 000元（计入当期营业外收入）。按税法规定应交纳所得税。要求：计算该企业2011年利润表中有关项目的金额：(1)营业利润；(2)利润总额；(3)本年度应交所得税；(4)净利润。答：l 该企业2011年利润表中有关项目的金额为：l (1)营业利润l 45 000（20-12）-7000-50 00030 000333 000（元）l (2)利润总额333 0003 000336 000（元）l (3)本年应交所得税l =336 000-2 500+(20 000-4 500）25%87250（元）l (4)净利润336 00087250248 750（元）l 3.现金流量表的编制:某服务型企业本期有关数据如下：(1)本期营业收入为1 250万元，应收账款年初数120万元，年末数200万元，预收账款年初数100万元，年末数150万元。(2)本期营业成本为700万元，应付账款年初数120万元，年末数170万元，预付账款年初数50万元，年末数160万元，存货年初数8万元，年末数6万元。(3)本期发放职工工资100万元，其中经营管理人员工资70万元，奖金15万元，在建工程人员的工资12万元，奖金3万元。(4)公司的所得税费用按资产负债表债务法处理，利润表中的所得税费用为160万元，当期所得税为175万元，递延所得税收益为15万元。未交所得税的年初数为20万元，年末数为10万元。(5)为建造固定资产，本期购入工程物资100万元，增值税17万元，款项均已支付。(6)本期支付营业税、城建税及教育费附加共计30万元。计算(1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)购买商品、接受劳务支付的现金；(3)支付给职工以及为职工支付的现金； (4)支付的各项税费；(5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；(6)经营活动产生的现金流量净额。答：l (1)销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入应收账款本期净增加额预收账款本期净增加额 =1250（200-120）（150-100）1220（万元）l (2)购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本-应付账款本期净增加额+预付账款本期净增加额-存货本期净减少额 =700（170-120）（160-50）（8-6）758（万元）l (3)支付给职工及为职工支付的现金=701585或100（123）85（万元）l (4)支付的各项税费=支付的营业税、城建税及教育费附加支付的所得税款 =30（175+10）215（万元）l (5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=(12+3)+100+17=132（万元）l (6)经营活动产生的现金流量净额122075885215162（万元）l 4. 会计估计变更：A公司于2008年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2011年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。要求：判断上述事项属于何种会计变更，同时说明A公司2011年度应如何进行相应的会计处理以及如何在报表中披露。答：l (1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2011年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。l 按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。改变估计使用年限后，2011年起每年计提的折旧费为28 000（140 0005）元，应编制会计分录如下：l 借：管理费用28 000l 贷：累计折旧28 000l (2)同时应在会计报表附注中说明：l 本公司一台管理用设备，原价200 000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2011年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6 000（28 00020 000）（125%）元。l 5.或有事项：2010年10月30日，甲银行批准乙企业的信用贷款申请，同意向其贷款4 000万元。假定该贷款无担保、无抵押，期限l年，年利率为7.2%。2011年l0月30日，乙企业的借款到期。乙企业具有还款能力但未按时归还甲银行的贷款。2011年12月5日，甲银行向法院提起诉讼。截至2011年12月31日，法院尚未对甲银行提起的诉讼进行审理。如无特殊情况，甲银行很可能在诉讼中获胜。乙企业预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为40万元至48万元之间，包括诉讼费用5万元。要求：分别作出甲银行和乙企业的会计处理。答：l (1)甲银行的会计处理： 由于甲银行很可能在诉讼中获胜，尚未达到基本确定层次，所以，甲银行不需要作账务处理，而应当在2011年12月31日的资产负债表附注中披露或有资产40万元至48万元之间，同时说明很可能收回乙企业所欠的贷款本金和利息。l (2)乙企业的会计处理： 乙企业应在2011年12月31日确认一项预计负债44(40+48)2万元。ll 有关分录如下：l 借：管理费用诉讼费 50 000 l 营业外支出罚息支出 390 000l 贷：预计负债未决诉讼 440 000l 同时，在资产负债表附注中对该预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定的说明等进行披露l 6.资产负债表分析 ：(考的可能性小)(1)对于下列公司2009年12月31日的报表数据摘要，完成负债或股东权益中缺省的项目。 单位：万元项目万科A世贸股份金地集团流动负债6,805,828 2,455,435 非流动负债2,414,176 305,798 1,411,290 股本1,099,521 117,060 资本公积855,772 384,597 799,523 留存收益119,305 442,281 其他股东权益830,934 78,579 194,835 总负债和股东权益合计13,760,855 1,597,942 5,551,781 (2)一个公司为获得资产可以通过债务融资或权益融资。对于下列每一个公司，计算其总负债和总的股东权益。写下你的结果（单位：万元）。 万科A 世茂股份 金地集团总负债： ； ； 。总的股东权益： ； ； 。(3)更多的依靠负债融资（而非权益融资）的公司是（ ）。A.万科A B.世贸股份 C.金地集团(4)金地集团报出的资产总额是 万元。(5)分析留存收益并对其中一项的含义进行评价。(6)分析用普通股融资比用负债融资的优势。答：l (1)万科A的留存收益是1,754,624万元，世茂股份的流动负债是592,603万元，金地集团的股本是248,417。l (2) 万科A 世茂股份 金地集团总负债： 9 220 004 ； 898 401 ； 3 866 725 。总的股东权益： 4 540 851 ； 699 541 ； 1 685 056 。l (3)C l (4)5 551 781l (5)留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积是有特定用途的累积盈余，可用于弥补亏损、转增资本和扩大企业生产经营。对于企业来说，在所有者权益中，盈余公积较稳定，既无使用期限又无需支付利息。l (6)用普通股形式筹集的资金可在企业存续期内永久使用，财务风险较低，而负债融资到期需还本，财务风险较高；股利的支付不是固定的，视企业经营状况而定，利润少就少分，无利润可不分，而负债融资必须按期支付利息。l 8.偿债能力分析：(年份会改)美晨公司是一家经营文化用品的商业企业，2008-2010年末的主要报表数据整理如下：项目201020092008资产总额876,700627,680流动资产140,150117,600存货 96,000 88,00072,000应收账款 38,000 24,00016,000非流动负债280,000 40,000流动负债 59,000 56,600其他资料：赊销收入净额：2009年为60,000元，2010年为108,500元；营业成本：2009年为96,000元，2010年为138,000元。要求：（1）计算反映企业短期偿债能力的指标；（2）计算反映企业长期偿债能力的指标；（3）计算反映企业营运资本效率的指标；（4）结合上述计算结果，站在债权人的角度，对该企业进行简单的评价。l 答：（1）、（2）、（3）的计算结果如下：指标20092010短期偿债能力流动比率11760056600=2.0814015059000=2.38速动比率（117600-88000）56600=0.52（140150-96000）59000=0.75长期偿债能力资产负债率（56600+40000）627680100%=15.39%（59000+280000）876700100%=38.67%营运资本效率收账期（16000+24000）2/60000360=120天（24000+380002/108500360=102.86天存货期（72000+88000）2/96000360=300天（88000+96000）2/138000360=240天l （4）该企业10年与09年相比： 1.流动比率从2.08上升到2.38，说明短期偿债能力加强； 2.速动比率从0.52上升到0.75，进一步说明短期偿债能力加强； 3.资产负债率从15.39%上升到38.67%，说明长期偿债能力下降； 4.收账期从120天下降到102.86天，存货期从300天下降到240天，说明企业的营运周期缩短，流动资产变现能力快，短期偿债能力加强。从以上的分析可以看出，企业的短期偿债能力加强，但是长期偿债能力下降了。l 9.营运能力分析：某企业连续三年的资产负债表中相关资产项目的数额如下表：（金额单位：万元） 项 目2009年末2010年末2011年末流动资产220026802680其中：应收账款94410281140存货10609281070固定资产380033403500资产总额880080608920已知2011年营业收入为10465万元，比2010年增长了15%，其营业成本为8176万元，比2010年增长了12%。试计算并分析：要求：(1)计算该企业2010年和2011年的应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率。(2)对该企业的资产运用效率进行评价。答：l (1)2010年营业收入=10465/1.15=91002010年营业成本=8176/1.12=7300指标20112010应收账款周转率10465/(1028+1140)/2=9.659100/(944+1028)/2=9.23存货周转率8176/(928+1070)/2=8.187300/(1060+928)/2=7.34流动资产周转率10465/(2680+2680)/2=3.99100/(2200+2680)/2=3.73固定资产周转率10465/(3340+3500)/2=3.069100/(3800+3340)/2=2.55总资产周转率10465/(8060+8920)/2=1.239100/(8800+8060)/2=1.08l (2)11年营业收入增长15%，营业成本增长了12%，成本没有同步增长，相对减少了3%，说明企业生产效率提高。 11年和10年的资产运用效率比较：l 应收账款周转次数从9.23提高到9.65 ，其周转天数不到40天， 如果只从纵向比较，营业收入的增长是没有通过增加给予客户信用来完成，是不错的成绩。l 存货周转次数从7.34提高到8.18，周转速度加快。企业的营业收入增长，相应存货没有同比例增加，说明企业对存货管理的有效性增加，也是不错的成绩。l 流动资产周转次数从3.73提高到3.90，周转速度加快，得益于以上两点的成绩。l 固定资产周转次数从2.55提高到3.06，周转速度加快，主要是固定资产没有和营业收入同比例增加l 总资产周转次数从1.08提高到1.23，周转速度加快，得益于以上四点的成绩。l 结论：11年企业营业收入增长15%，生产效率提高，另外营运资本效率也进一步提高，虽然总资产增加了10.67%，但是反映综合效率的总资产周转速度还是提高了13.89%（1.23-1.08）/1.08。所以单从资产运用效率来看，是不错的。l 7.存货计价方法：(此题不考)确佳有限公司于2011年3月1日开始营业，从事标准型办公用复印机的购销业务。截至2011年12月31日止年度，公司发生了下列的交易：购入：2011年4月：4 台，每台16,000元；2011年7月：6 台，每台16,400元；2011年10月：5 台，每台18,000元。销售：2011年6月：3 台，每台20,000元；2011年8月：2 台，每台21,000元；2011年11月：4 台，每台24,000元。截至2011年12月31日止的所有在库的存货皆完整无缺，除其中的一台外，其余的预计可按100%的销售价售出。有问题的一台是于2011年7月购入的，受水浸影响，部份零部件损坏，预计只能卖得10,000元。存货按先进先出法计价，采用定期盘存制确定期末存货数量。要求：(1)计算确佳有限公司截至2011年度应确认的利润。（不考虑其他影响损益的因素）(2)简述存货计价方法对企业损益、所得税以及资产负债表项目的影响。答：l (1) 销售收入=200003+210002+240004=198000（元） 销售成本=期初存货+本期购货-期末存货=0+（160004+164006+180005）-（180005+164001）=146000（元） 毛利=198000-146000=52000（元） 资产减值损失=16400-10000=6400（元） 利润=52000-6400=45600（元）l (2)存货计价对企业损益影响表现在： A、期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； B、期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； C、期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； D、期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少 存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响因为不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影 响企业当期应纳税所得额的确定 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额l 10.现金流量表分析：(此题不考)资料：ABC公司2011年的现金流量净增加额构成如下（单位：万元）：项 目2011经营活动产生的现金流量净额886投资活动产生的现金流量净额-456筹资活动产生的现金流量净额-120汇率变动对现金的影响额0现金及现金等价物净增加额310另外，该公司2011年末流动负债、长期负债分别为1000万元、500万元，2011年末需支付股利280万元，支付利息160万元，2011年到期债务本金为300万元，用于资本性支出700万元，利润总额2800万元，所得税税率为25% 。2011年初现金及现金等价物为100万元。要求：(1)根据上述资料分别计算现金比率、现金流动负债比率、现金到期债务比率和现金债务总额比率，并评价该公司的偿债能力。(2)根据上述资料计算现金股利保障倍数，并分析该公司的支付能力。(3)根据上述资料计算经营活动创现率，并对该公司的净收益质量进行分析。答：l (1)现金比率=现金类资产/流动负债=（100+310）/1000=41% 现金流动负债比率=886/1000=88.6% 现金债务总额比率=886/1500=59.07% 现金到期债务比率=886/(300+160)=192.61%l 从现金比率可以看出，该公司的现金具有偿还41%的流动负债能力；从现金流动负债比率来看，该公司本期经营活动产生的现金流量净额可以偿还大部分的短期债务，偿还一半以上的全部债务，具有一定的偿债能力；从现金到期债务比率来看，该公司本期经营活动产生的现金流量净额具有偿付到期债务的本金和相关利息支出的能力。l (2)现金股利保障倍数=886/280=316.43%l 从现金股利保障倍数来看，该公司支付现金股利的保证程度很高。 l (3)经营活动创现率=886/2800(1-25%)=42.19%l 从净利润现金保证比率来看，该公司的净利润较多，但经营活动净现金流量却较少，说明该公司净利润中已收到现金的程度并不高，也就是净收益质量不高。计算或分析题答案l 7.存货计价方法：(此题不考)确佳有限公司于2011年3月1日开始营业，从事标准型办公用复印机的购销业务。截至2011年12月31日止年度，公司发生了下列的交易：答：l (1) 销售收入=200003+210002+240004=198000（元） 销售成本=期初存货+本期购货-期末存货=0+（160004+164006+180005）-（180005+164001）=146000（元） 毛利=198000-146000=52000（元） 资产减值损失=16400-10000=6400（元） 利润=52000-6400=45600（元）l (2)存货计价对企业损益影响表现在： A、期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； B、期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； C、期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； D、期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少 存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响因为不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影 响企业当期应纳税所得额的确定 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额l 10.现金流量表分析：(此题不考)资料：ABC公司2011年的现金流量净增加额构成如下（单位：万元）：答：l (1)现金比率=现金类资产/流动负债=（100+310）/1000=41% 现金流动负债比率=886/1000=88.6% 现金债务总额比率=886/1500=59.07% 现金到期债务比率=886/(300+160)=192.61%l 从现金比率可以看出，该公司的现金具有偿还41%的流动负债能力；从现金流动负债比率来看，该公司本期经营活动产生的现金流量净额可以偿还大部分的短期债务，偿还一半以上的全部债务，具有一定的偿债能力；从现金到期债务比率来看，该公司本期经营活动产生的现金流量净额具有偿付到期债务的本金和相关利息支出的能力。l (2)现金股利保障倍数=886/280=316.43%l 从现金股利保障倍数来看，该公司支付现金股利的保证程度很高。 l (3)经营活动创现率=886/2800(1-25%)=42.19%l 从净利润现金保证比率来看，该公司的净利润较多，但经营活动净现金流量却较少，说明该公司净利润中已收到现金的程度并不高，也就是净收益质量不高。计算或分析题答案l 1.资产负债表编制：兰生股份有限公司2010年12月31日有关总账和明细账户的期末余额部分数据如下：答：l (1)货币资金240+2400+160=2800 l (2)交易性金融资产2000l (3)应收账款940+100+160=1200 l (4)预付款项600+1000+480=2080l (5)存货350+420+120+280-100=1070 l (6)短期借款2500l (7)应付账款816+424+400=1640 l (8)预收款项320+480+120=920l (9)一年内到期的非流动负债=2000 l (10)长期借款=5000-2000=3000 l 2.利润表的编制：某工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17，所得税率为25。该企业2011年度有关资料如下：答：l 该企业2011年利润表中有关项目的金额为：l (1)营业利润l 45 000（20-12）-7000-50 00030 000333 000（元）l (2)利润总额333 0003 000336 000（元）l (3)本年应交所得税l =336 000-2 500+(20 000-4 500）25%87250（元）l (4)净利润336 00087250248 750（元）l 3.现金流量表的编制:某服务型企业本期有关数据如下：答：l (1)销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入应收账款本期净增加额预收账款本期净增加额 =1250（200-120）（150-100）1220（万元）l (2)购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本-应付账款本期净增加额+预付账款本期净增加额-存货本期净减少额 =700（170-120）（160-50）（8-6）758（万元）l (3)支付给职工及为职工支付的现金=701585或100（123）85（万元）l (4)支付的各项税费=支付的营业税、城建税及教育费附加支付的所得税款 =30（175+10）215（万元）l (5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=(12+3)+100+17=132（万元）l (6)经营活动产生的现金流量净额122075885215162（万元）l 4. 会计估计变更：A公司于2008年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。答：l (1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2011年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。l 按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。改变估计使用年限后，2011年起每年计提的折旧费为28 000（140 0005）元，应编制会计分录如下：l 借：管理费用28 000l 贷：累计折旧28 000l (2)同时应在会计报表附注中说明：l 本公司一台管理用设备，原价200 000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2011年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6 000（28 00020 000）（125%）元。l 5.或有事项：2010年10月30日，甲银行批准乙企业的信用贷款申请，同意向其贷款4 000万元。答：l (1)甲银行的会计处理： 由于甲银行很可能在诉讼中获胜，尚未达到基本确定层次，所以，甲银行不需要作账务处理，而应当在2011年12月31日的资产负债表附注中披露或有资产40万元至48万元之间，同时说明很可能收回乙企业所欠的贷款本金和利息。l (2)乙企业的会计处理： 乙企业应在2011年12月31日确认一项预计负债44(40+48)2万元。ll 有关分录如下：l 借：管理费用诉讼费 50 000 l 营业外支出罚息支出 390 000l 贷：预计负债未决诉讼 440 000l 同时，在资产负债表附注中对该预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定的说明等进行披露l 8.偿债能力分析：(年份会改)美晨公司是一家经营文化用品的商业企业，2008-2010年末的主要报表数据整理如下：l 答：（1）、（2）、（3）的计算结果如下：指标20092010短期偿债能力流动比率11760056600=2.0814015059000=2.38速动比率（117600-88000）56600=0.52（140150-96000）59000=0.75长期偿债能力资产负债率（56600+40000）627680100%=15.39%（59000+280000）876700100%=38.67%营运资本效率收账期（16000+24000）2/60000360=120天（24000+380002/108500360=102.86天存货期（72000+88000）2/96000360=300天（88000+96000）2/138000360=240天l （4）该企业10年与09年相比： 1.流动比率从2.08上升到2.38，说明短期偿债能力加强； 2.速动比率从0.52上升到0.75，进一步说明短期偿债能力加强； 3.资产负债率从15.39%上升到38.67%，说明长期偿债能力下降； 4.收账期从120天下降到102.86天，存货期从300天下降到240天，说明企业的营运周期缩短，流动资产变现能力快，短期偿债能力加强。从以上的分析可以看出，企业的短期偿债能力加强，但是长期偿债能力下降了。l 9.营运能力分析：某企业连续三年的资产负债表中相关资产项目的数额如下表：答：l (1)2010年营业收入=10465/1.15=9100