84-第十四章-套期会计处理二

第十四章-套期会计处理（二）第十四章 金融工具【例】 纯生公司预期在2018年4月30日采购一批原材料，数量为100吨，预期进价为1000万元。为规避该预期采购中价格有关的现金流量变动风险（担心涨价），公司于2018年3月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同Y，将于2018年4月30日以总价1100万元的价格采购100吨原材料，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。2018年3月1日，商品期货合同的公允价值为零。2018年3月31日，预期采购价格上涨了40万元，商品期货合同的公允价值上涨了40万元;2018年4月30日，预期采购价格在上月基础上回落10万元，商品期货合同的公允价值下跌了10万元，纯生公司结算了商品期货合同。2018年5月2日，纯生公司向国内供应商采购原材料100吨，价款1030万元，增值税进项税119.48万元，款项已付。纯生公司认为该套期符合套期有效性的3个条件。假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，且商品期货合约自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始因商品价格变动引起未来现金流量现值的累计变动额一致。账务处理如下（单位：人民币万元）（1）2018年3月1日，不作账务处理。（2）2018年3月31日，确认现金流量套期储备 借：套期工具商品期货合同Y 40 贷：其他综合收益套期储备 40 （3）2018年4月30日，确认现金流量套期储备 借：其他综合收益套期储备 10 贷：套期工具商品期货合同Y10（4）2018年4月30日，结算衍生工具Y 借：银行存款 30 贷：套期工具商品期货合同Y 30（5）2018年5月2日，采购原材料 借：原材料 1030 应交税费应交增值税（进项税额）119.48 贷：银行存款 1149.48（6）结转现金流量套期储备 借：其他综合收益套期储备 30 贷：原材料 30 【教材例改】2018年1月1日，甲公司为规避所持有铜存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项铜期货合同，并将其指定为对2018年前两个月存货的商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。铜期货合同的标的资产与被套期项目因铜价变化引起的公允价值变动风险的套期工具。铜期货合同的标的资产与被套期项目铜存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。本示例中假设套期工具与被套期项目因铜价变化引起的公允价值变动一致，且不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。 2018年1月1日，商品期货合同的公允价值为零（因为刚刚签订的，当然是0）。2018年1月31日，商品期货合同的公允价值上涨了500万元，预期销售价格下降了500万元。2018年2月28日，商品期货合同的公允价值较上月底下跌了100万元，预期销售价格较上月底上涨了100万元。甲公司将商品全部出售，销售价为7 600万元。甲公司于2018年2月28日结算了商品期货合同，期货实现盈利400万元。假设该套期符合套期有效性的条件，不考虑相关的增值税及其他因素，且商品期货合约自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始因商品价格变动引起未来现金流量现值的累计变动额一致。DEF公司的账务处理如下（单位：人民币万元）（1）2018年1月1日，套期工具公允价值为0，无需进行账务处理。（2）2018年1月31日确认套期工具公允价值，并计入现金流量套期储备借：套期工具商品期货合同 500 贷：其他综合收益套期储备 500注：套期工具自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额一致，因此将套期工具公允价值变动作为现金流量套期储备计入其他综合收益，不可计入当期损益。（3）2018年2月28日确认套期工具公允价值，并计入现金流量套期储备借：其他综合收益套期储备 100 贷：套期工具商品期货合同 100（4）2018年2月28日确认销售收入并结转销售成本，同时结转现金流量套期储备（其他综合收益）转入主营业务收入借：应收账款 7600 贷：主营业务收入 7600借：主营业务成本 7777 贷：库存商品 7777注：似乎亏损了，但别急，后面还有分录（5）结算商品期货合同借：银行存款 400 贷：套期工具商品期货合同 400（6）结转现金流量套期储备借：其他综合收益套期储备 400 贷：主营业务收入 400注：经套期，主营业务收入仍为8000万元，企业仍实现了预期毛利。另外，若企业是分批销售该商品的，则套期储备也应按比例结转。一、公允价值套期与现金流量套期会计处理比较注：1.对于公允价值套期，实质上就是调整被套期项目的计量方法，将被套期项目由成本计量转换成公允价值计量，从而与套期工具计量方法相一致，将公允价值的变动计入到当期损益。对于现金流量套期，实质上就是调整套期工具的计量方法，将套期工具由公允价值计量计入当期损益转为计入其他综合收益，待被套期项目现金流发生变化的时候由其他综合收益转到当期损益，从而实现与被套期项目现金流变动计入到利润表的时间相一致。2.现金流量套期储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者确定：.套期工具自套期开始的累计利得或损失；.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。现金流量套期与公允价值套期的结合： 2000，2100，2160，2125。 （1）2018年3月1日，不作账务处理。（2）2018年3月31日，确认现金流量套期储备 借：套期工具商品期货合同D 100 贷：其他综合收益套期储备 100 （3）2018年4月30日，确认现金流量套期储备 借：套期工具商品期货合同D 60 贷：其他综合收益套期储备 60（4）2018年5月1日，签订采购合同，合同价2160万元，同时签订新的期货合同以替换原套期工具。 借：其他综合收益套期储备 160 贷：被套期项目