63-第三章-应缴税费一

第三章-应缴税费（四）一、概述二、应交增值税三、应交消费税四、其他应交税费 一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税等。企业除应交的印花税、耕地占用税、契税、车船购置税等少数几个税种不通过“应交税费”科目核算外，其他的税种均要通过“应交税费”科目核算。特点提示：企业代扣代交的个人所得税，也通过应交税费科目核算 【考点】不通过“应交税费”核算的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税 【例-多选题】（2013年）下列各项中，应通过“应交税费”核算的有（）。A.城镇土地使用税B.印花税C.耕地占用税D.个人所得税网校答案：AD网校解析：选项A，借：税金及附加 贷：应交税费应交城镇土地使用税选项B，借：税金及附加 贷：银行存款选项C，借：在建工程/无形资产（购买土地） 贷：银行存款选项D，借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 二、应交增值税（一）增值税概述1.对象：销售货物；加工修理修配劳务（应税劳务）；服务（指提供交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务等）；销售无形资产、不动产；进口货物。 再撩增值税 二、应交增值税（一）增值税概述2.增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；应向国税局交纳税金=24-16=8比较：若A公司为一般纳税人，购入100万元原材料，生产出产品销售了150万元。1、购入时：借：原材料 100 应交税费应交增值税（进） 16 贷：银行存款 1162、销售时：借：银行存款 174 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销） 243、交税时：借：应交税费应交增值税（已交税金） 8 贷：银行存款 8注意：增值税是价外税，不影响企业的利润。（一）增值税概述2.增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；应向国税局交纳税金=4.5比较：若A公司为小规模纳税人，购入100万元原材料，增值税为16万元，生产出产品销售了154.5万元。1、购入时：借：原材料 116 贷：银行存款 1162、销售时：借：银行存款 154.5 贷：主营业务收入 150 【 154.5（1+3%） 】 应交税费应交增值税 4.5应交税费应交增值税 4.53、交税时：借：应交税费应交增值税 4.5 贷：银行存款 4.5 “应交税费应交增值税”的三级明细科目期末的 借方发生额合计 = 贷方发生额合计 （二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受应税劳务或应税行为 【例-1】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月发生交易或事项以及相关的会计分录如下：（1）5日，甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120 000元，增值税额19 200元，尚未到达。货款和进项税款已用银行存款支付。借：在途物资 120 000应交税费应交增值税（进项税额） 19 200 贷：银行存款 139 200 【例-1】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2017年6月发生交易或事项以及相关的会计分录如下：（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本为120 000元。同时与物流公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运费为5 000元，增值税为500元，相关款项已支付。借：原材料 125 000应交税费应交增值税（进） 500 贷：银行存款 5 500 在途物资 120 000 （3）15日，购入不需要安装设备一台，增值税专用发票注明价款为30 000元，增值税额4 800元，款项尚未支付。借：固定资产 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 4 800贷：应付账款 34 800【提示】购进动产时，增值税当期可以全额计入进项税额进行抵扣。 （4）购入免税农产品20日，购入免税农产品（原料）一批，价款200 000元，规定的扣除率为10%，货物到达，货款已用银行存款支付。进项税额购买价款扣除率200 00010%20 000（元）借：原材料 180 000 应交税费应交增值税（进项税额） 20 000 贷：银行存款 200 000这实质是对农业的一种税收优惠！ （4）购进劳务25日，企业生产车间和管理部门委托外单位修理机器设备，取得增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税额3 200元。其中：车间的修理费用为12 000元，管理部门的修理费为8 000元。款项已用银行存款支付。借：管理费用 20 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 200 贷：银行存款 23 200 （5）购进不动产或不动产在建工程的进项税额，要分年抵扣。自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。【例-2】2018年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为3 000 000元，增值税进项税额为480 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。【例-3】2018年6月25日，该公司购进原材料一批已验收入库，但直到6月30日尚未收到增值税扣税凭征，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260 000元。该企业6月30日，应编制如下会计分录：借：原材料 260 000贷：应付账款 260 000 7月初，用红字冲销原暂估入账金额，该企业应编制如下会计分录：借：原材料贷：应付账款（6）购入材料已入库，但相关单据未到7月10日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260 000元，增值税41 600元。借：原材料 260 000 应交税费应交增值税（进项税额） 41 600贷：应付账款 301 6002.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为【例-4】甲公司发生与销售有关的交易如下：（1）15日，销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额80 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到，成本为450 000元。确认收入：借：应收账款 580 000 贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 80 000结转成本：借：主营业务成本 450 000贷：库存商品 450 000 （2）28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，增