47-第三章-计税依据

第三章 计税依据第三节 计税依据一、消费税的三种计税依据：二、从价计征消费税（一）从价计征消费税销售额的确定注：和增值税一样，复习增值税销售额从价计征消费税销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。【总结】不包含在价外费用的款项1、不包括应向购买方收取的增值税税款2、左手倒右手，纯粹给客户代垫的运输费用3、给政府当差替政府（较高级别的政府）收的（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）【强调】在税法考试或者授课过程中，所说的含税还是不含税，不论在讲解哪一个实体税时，都是特指增值税。【例-计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2015年12月生产经营业务如下：（1）.生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。（2）.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元、送货收入76万元（运输业务不单独核算）。要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5% ）网校答案：销售实木地板应缴纳的（6400+320）（1+17%）5%=287.18（万元）销售实木复合地板应缴纳的消费税税额=（1540+76）（1+17%）5%=69.06（万元）（三）消费税关于包装物的处理（1）包装物连同产品销售，不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入销售额征收消费税。（2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡是纳税人在规定的期限内没有退还，均应并入消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率加纳消费税。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。（四）外汇结算销售额的处理纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为人民币汇率中间价）。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。【例-多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金网校答案：ABCD网校解析：优质费、包装物租金和品牌使用费都属于价外费用应并入销售额计征消费税，白酒的包装物押金在收取时就需要并入销售收入计征消费税。【例-计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2016年1月： （1）销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。 （2）销售啤酒150吨，每吨不含税售价2400元。销售啤酒收取包装物押金1170元。 要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。网校答案：粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）【例-计算问答题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计费、改装费30000元，计算该辆汽车计征消费税的销售额。网校答案及解析：计征消费税的销售额=（250800+30000）1.17=240000（元）。三、从量计征（销售数量规定） 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。【例-多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量网校答案：ABC网校解析：委托加工应税消费品的，为收回应税消费品的数量。四、从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率+应税销售额比例税率应税销售额和应税销售数量的确定同前。【例-计算题】某卷烟厂按60元/条的调拨价格（不含增值税）销售600标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司。（1箱=250条） 网校答案：应纳消费税 =6002506036%10000+6000.015 =324+9=333（万元）【例-计算问答题】某酒厂（增值税一般纳税人）自制粮食白酒，对外销售4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。计算应纳消费税和应纳增值税。网校答案及解析：应纳消费税：从量计征=42000（斤）0.5=4000（元）=0.4（万元）从价计征=（20+0.21.17）20%=4.03（万元）共计消费税=0.4+4.03=4.43（万元）应纳增值税=（20+0.21.17）17%=3.43（万元）。五、消费税计税依据的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例-计算问答题】某葡萄酒生产企业（增值税一般纳税人），生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒取得不含税收入100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨不含税200元，最低价每吨不含税180元，中间平均价为每吨不含税190元。计算应纳消费税和应纳增值税。网校答案及解析：应纳消费税=10010%+2002001000010%=10.40（万元）应纳增值税=10017%+2001901000017%=17.646（万元）。（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算）从高税率。（五）销售金银销售额的特殊确定1、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）。2、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税