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研发费加计扣除（三）四、研发费加计扣除【例5】网校解析：借：研发支出费用化支出折旧费用（设备折旧项目A）8 600 折旧费用（设备折旧项目B）7 950 销售费用折旧费用 300 管理费用折旧费用 850 贷：累计折旧设备 17 000 办公家具 400 电子产品 300固定资产加速折旧关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税201854号）规定企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的除房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。不需要审批，也不需要备案。【例6】甲公司2018年3月1日购入专门用于研发的设备，单位价值240万元，会计处理按6年折旧，不考虑残值。2018年、2019年在研发费加计扣除计算时，对应的此设备折旧费金额分别是多少？网校解析：根据企业是否选择加速折旧政策：（4）无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动无形资产同时也会用于非研发活动，企业应对此类无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。（6）其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。应按项目分别计算限额限额计算：（1-5）项费用+限额10%=限额即（1-5项费用10%）（1-10%）。如：1-5项的费用合计为810万元，则第6项的限额=（81090%）10%=90（万元）。总结：不允许研发费加计扣除的情形（1）核定征收企业不得加计扣除；（2）研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清不得加计扣除；（3）超出人员人工费用范围的支出，不得加计扣除；（4）6个行业不得加计扣除；（5）第6项（其他相关费用）总额超过可加计扣除
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