北大千方货币资金管理问题研究-会计学毕业论文

密密 级级 公开公开 学学 号号 111073 毕毕 业业 设设 计 论计 论 文 文 北大千方货币资金北大千方货币资金 管理问题研究管理问题研究 院院 系 部系 部 经济管理学院经济管理学院 姓姓 名 名 李思晴李思晴 年年 级 级 20112011 级级 专专 业 业 会计学会计学 指 导 教 师 指 导 教 师 李海萍李海萍 教 师 职 称 教 师 职 称 副教授副教授 2015 年年 5 月月 29 日日 北京北京 北京石油化工学院 学位论文电子版授权使用协议 论文 北大千方货币资金管理问题研究 系本人在北京石油化工学院学习期间 创作完成的作品 并已通过论文答辩 本人系作品的唯一作者 即著作权人 现本人同意将本作品收录于 北京石油 化工学院学位论文全文数据库 本人承诺 已提交的学位论文电子版与印刷版论 文的内容一致 如因不同而引起学术声誉上的损失由本人自负 本人完全同意本作品在校园网上提供论文目录检索 文摘浏览以及全文部分浏 览服务 公开级学位论文全文电子版允许读者在校园网上浏览并下载全文 注 本协议书对于 非公开学位论文 在保密期限过后同样适用 院系名称 经济管理学院会计系 作者签名 李思晴 0 学 号 111073 2015 年 5 月 29 日 北大千方货币资金管理问题研究 II 摘 要 货币资金管理是对企业的现金 银行存款以及其他货币资金收付业务及其结算 情况的真实性 正确性 合法性进行的监督和管理 加强货币资金的管理 审查货 币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性 对于保护货币资金的安全 完整 解释违法犯罪行为 维护财经法纪 以及如实反映企业的即期偿债能力等 都具有十分重要的意义 本文基于货币资金的重要性和货币资金管理目标相关理 论 选择北大千方的货币资金管理作为研究对象 分析了北大千方有限公司 2014 年货币资金的分布情况 然后 介绍了该公司目前货币资金的管理模式以及内控制 度 接着 对公司的库存现金 银行存款 其它货币资金和关联方资金出现的现象 和遇到的问题进行了剖析 并对企业集团货币资金管理过程中容易出现的问题和可 能面对风险做出分析 根据分析对企业集团的货币资金管理提出相关建议 本文通 过对北大千方企业集团的研究 对于其他集团公司的资金管理模式和内部控制制度 的建设提供一定的参考价值 关键词关键词 货币资金 管理模式 内部控制 北大千方货币资金管理问题研究 III Abstract Money funds management is to monitor and manage the company s cash bank deposits and other monetary authenticity fund collection and payment services and settlement situation correctness legality conducted To strengthen the management of monetary funds currency funds examine the authenticity and validity of the balance amount of monetary funds receipt and payment services to protect the safety and integrity of monetary funds explaining criminal behavior maintenance of financial law and truthfully reflect their immediate debt ability etc are of great significance Based on the importance and objectives of monetary funds management theory of monetary funds select a currency fund management China Transinfo as the research object analyzes the distribution of China Transinfo Ltd 2014 monetary funds and introduced the company s current currency management and internal control system funds Next the cash on hand bank deposits other monetary financial phenomena and related parties of funds and problems emerging companies were analyzed and prone Enterprise Group s cash management process questions and might face the risk of making the analysis make recommendations to the monetary fund management business groups according to the analysis Based on the China Transinfo Enterprise Group s research for the construction of other group companies fund management and internal control systems to provide a reference value Keywords monetary funds management internal control 北大千方货币资金管理问题研究 IV 目 录 第一章 货币资金的重要性以及管理目标 1 1 1 货币资金的重要性 1 1 2 货币资金内部控制和管理的目标 1 第二章 北大千方货币资金管理现状 4 2 1 北大千方集团介绍 4 2 2 北大千方货币资金来源情况 5 2 3 北大千方货币资金管理模式 6 2 4 货币资金管理内控制度 7 第三章 北大千方货币资金管理运行中存在的问题分析 10 3 1 库存现金问题分析 10 3 2 银行存款问题分析 11 3 3 其他货币资金问题分析 11 3 4 关联方货币资金问题分析 13 第四章 货币资金管理的建议 15 参考文献 17 致 谢 18 声 明 19 北大千方货币资金管理问题研究 V 引言 货币资金是指企业在生产经营过程中 停留在货币形态的那部分资金 它是企 业流动资产的重要组成部分 包括库存现金银行存款和其他货币资金 在企业日常 经营活动中 货币资金是当前可以用来支付流动性最强 诱惑力最大 最易被挪用 侵吞贪污的资产 并且它与其他交易或业务活动的各项资产均有着密切的联系 由 于货币资金的特殊属性 其安全管理涉及广难度大责任重 控制风险相当高 所以 加强对货币资金的管理相当重要 目前 不管是货币资金的管理模式还是内部控制 制度 对企业的货币资金监督都未给以足够的重视 因此 应加强企业内部建设 强化货币资金的监管 近年来 企业货币资金管理中的问题非常突出 财务风险日益暴露 加强和改 善企业资金管理是实现管理稳定 推动企业管理工作的重要环节 必须采取有效措 施加强和完善企业货币资金管理 货币资金是企业的血液 是企业进行生产经营工 作的最基本要素 资金的缺失或周转不灵将会导致企业经营困难 严重者甚至使企 业陷入破产的境地 企业加强资金管理的工作显得尤为重要 目前 全球性的金融 危机正在上演 而金融危机本质上是一种货币现象 因此 加强对货币资金管理的 研究又具有很强的现实意义 文章从加强北大千方货币资金控制的重要性入手 分 析了该公司货币资金管理存在的问题以及加强与完善货币资金管理的对策 以达到 对货币资金管理控制的目的 1 第一章 货币资金的重要性以及管理目标 1 1 货币资金的重要性 货币资金是企事业单位资产的重要组成部分 与企事业单位各项生产经营活 动有着密切的关系 是企事业单位资金运动的起点和终点 其增减变动与企业的 供应 生产和销售等经济活动息息相关 由于货币资金本身是一种可以充当一般 等价物的特殊商品 因此很容易发生舞弊盗窃等行为 货币资金受其他循环交易的影响大 出错的可能性也随之增大 货币资金收 付业务量大 发生频繁 其增减变动的数值往往超过其他账户 因而出现记账差 错的可能性较大 货币资金作为流通手段和支付手段 具有极大诱惑力 比其他 资产更容易贪污 盗窃和挪用 货币资金管理是对企业的现金 银行存款以及其他货币资金收付业务及其结 算情况的真实性 正确性 合法性进行的监督和管理 加强货币资金的管理 审 查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性 对于保护货币资金 的安全完整 解释违法犯罪行为 维护财经法纪 以及如实反映企业的即期偿债 能力等 都具有十分重要的意义 1 2 货币资金内部控制和管理的目标 货币资金的内部控制制度是指企业为了保证货币资金的安全 完整 收 付 业务的合理合法和有效 收 付 存信息的真实 合法 完整而建立的各种控制 制度和程序的总称 内部控制目标是企业管理当局建立 健全内部控制制度的根 本出发点 确保有关法律法规和规章制度及企业管理经营方针政策的贯彻执行 保证货币资金的安全 完整 提高会计信息资料的真实可靠性 提高货币资金运 营效益 促进企业高效率经营 对货币资金的内部控制目标分为 真实性 合法性 效益性 所谓真实性目 标 即所有货币资金支出业务都以正确的金额 及时的反映在会计记录中 真实 性又包括完整性和安全性两层含义 完整性要求企业收到的货币资金在内部控制 的制约下全部入账 安全性是通过对货币资金的管理控制保证货币资金的安全 合法性即货币资金的取得 使用是否符合国家财经法规 手续是否齐备 效益性 通过合理调控 使货币资金既能满足经营所需 又不造成闲置 发挥其最大作用 北大千方货币资金管理问题研究 2 企业货币资金管理的目标 就是要在资产的流动性和收益性之间做出抉择 以获取最大的长期利润 为此 企业在加强货币资金管理时要求做到如下几点 1 现金管理的有关规定 按照现行制度 国家有关部门对企业使用现金制定了有关管理规定 这些规 定是 现金使用范围 现金的使用只能是用于支付职工工资 各种工资性津贴 个人劳动报酬 支付给个人的各种奖金 各种劳保 福利费用 以及国家规定的 对个人的其他现金支出 向个人收购农副产品和其他物资支付的价款 出差人员 必须随身携带的差旅费 结算起点 1000 元以下的零星支出 中国人民银行确定 需要支付现金的其他支出 库存现金限额 企业库存现钞 由其开户银行根据企业的实际需要核定限 额 一般以三天至五天的零星开支额为限 对于边远地区和交通不发达地区的企 业 可适当多留一些 但最高不得超过十五天的日常开支 一个独立核算的单位 原则上只核定一个现金库存限额 企业在当地的附属机构和内部各部门必须设置 的备用金 应包括在企业限额之内 不得坐支现金 即企业不得从本单位的人民币现钞收入中直接支付交易 款 现钞收入应于当日终了时送存开户银行 其他规定 不准单位之间相互借用现金 不准谎报用途套取现金 不准利 用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 不准将单位收入的现金以个人名 义存入银行 不准保留账外公款 禁止发行变相货币 不准以任何票券代替人民 币在市场上流通 不准签发空头支票和远期支票 2 企业货币资金收支的内部管理目标 企业货币资金收支 首先应保证不出差错 财产安全完整 这需要完善货币 资金收支的内部管理 主要目标有 建立货币资金收支业务处理的会计程序 明确责任分工 这样 除非合谋 作弊 任何错误都会自动暴露出来 将掌握货币资金与记录货币资金的工作分开 实行内部牵制制度 掌握货 币资金的人不能记账 而记录货币资金事项的人不能掌管货币资金 将有关支付货币资金的业务与有关收入货币资金的业务分开 必须按实际收入数和支出数记账 将所有的现金收入当日送存银行 不准 坐支现金 北大千方货币资金管理问题研究 3 日清月结 现金的账存数必须与实存数相符 银行存款的账面余额应与银 行对账单定期核对 经调节后核对相符 北大千方货币资金管理问题研究 4 第二章 北大千方货币资金管理现状 2 1 北大千方集团介绍 北京北大千方科技有限公司成立于 2000 年 注册资金 6000 万元人民币 是 民营的高科技企业 公司立足于信息产业 以 引领数字城市前沿科技 为己任 着眼于国内领先科技 依托于高素质强大人才团队 集数字城市 交通行业信息 化 GIS 行业应用 电子政务 主软件产品研发 系统集成为一体 为客户提供 全方位的完整解决方案 目前公司的主要产品包括 交通规划信息系统 交通出 行信息服务系统 交通专用地理信息系统 智能停车诱导系统 电子不停车收费 系统 大型地理信息系统 便携式导航仪 综合位置信息服务平台 掌城开拓者 导航引擎 出租车 LED 型车载 GPS 安防监控系统 QF D800 公路交通信息采集 器等多种产品 经过十余年的发展 北大千方现已在智能交通领域形成完整的产业链并拥有 成熟的运营管理 服务经验 形成 城市智能交通 高速公路智能交通 与 综 合交通信息服务 三大智能交通业务板块有机结合 齐头并进 稳步上升的发展 格局 在此基础上 公司积极开展 大交通 产业战略的布局 不断推动公司业 务向民航 水运 轨道交通等领域拓展 并已在民航信息化领域取得初步成绩 成为了国内唯一一家综合型交通运输信息化企业 公司连年承担了多项 十五 十一五 十二五 国家科技支撑计划项目 主持参与了多个国家 863 计划专项 多项自主研发的系统 产品 已成功应 用于全国多个省 市 自治区以及北京奥运会 国庆六十周年庆典 上海世博会 深圳大运会等大型社会活动 公司连年获得了多个国家级 省部级奖项 被认定 为中关村国家自主创新示范区 十百千工程 重点培育企业 交通运输部 智能 交通技术和设备 行业研发中心 是中关村智能交通产业联盟理事长单位 连年 荣获 2011 中关村高成长企业 TOP100 2012 中关村十大新锐品牌 2013 国家高新区先锋榜百快企业 2014 中国智能交通行业 年度领军企业 2014 中关村十大卓越品牌 等荣誉 北大千方货币资金管理问题研究 5 表 2 1 企业集团成员基本情况表 序号 企业名称 持股比例 享有表决权 注册资本 投资额 级次 企业类型 1 北京千方智通 有限公司 100 100 5000000 5000000 1 境内非金融子企业 2 北大千方成都 分公司 100 100 5000000 5000000 1 境内非金融子企业 3 北大千方山东 分公司 100 100 5000000 5000000 1 境内非金融子企业 4 北大千方山西 分公司 100 100 5000000 5000000 1 境内非金融子企业 从表 2 1 可以看出 北大千方集团共有四家同等级次的子公司 分别是北京 千方智通有限公司 北大千方成都分公司 北大千分山东分公司以及北大千分山 西分公司 四家子公司均为境内非金融企业 注册资金相同 均为人民币 500 万 对于四家子公司 北大千方集团均有 100 的持股比例及表决权 2 2 北大千方货币资金来源情况 该企业集团货币资金主要来源于销售和租赁智能交通设备收入 由于下一年 销售额通常在上年年末支付 因此 每年年末该集团公司的货币资金收入会有很 大变动 账户余额在年末通常会有显著大幅提升 表 2 3 企业集团母公司货币资金组成状况 单位 元 项目 2013 年末 2014 年末 增长比例 现金 120 370 36 81 980 25 31 89 银行存款 47 457 264 33 86 386 556 01 82 03 其他货币资金 1 458 560 90 394 787 76 72 93 合计 49 036 195 59 86 863 324 02 77 14 北大千方货币资金管理问题研究 6 图 2 4 2013 2014 年末企业集团货币资金组成比例图 从表 2 3 及图 2 4 中可以看出 2014 年货币资金总金额变化很大 较上年末 增加了 37827128 43 万元 增长 77 14 其中 银行存款有大幅度增加 从原来 的 47457264 33 增加到 86386556 01 万元 增长了 82 03 根据调查了解 北大 千方的银行存款的大幅度增加是由于本年度该企业开展了新业务 扩大了业务 量 年末收到下年的订货款 但是还没有支付相关费用 因此使货币资金总额有 大幅度上升 另一方面 该企业的其他货币资金有大幅度减少 从原来的 1458560 90 减 少到 394787 76 万元 减少了 77 93 该集团的其他货币资金主要是内部存款 内部存款是该公司资金集中管理模式的特色科目 集团为了加强内部资金管理 单独创办该科目 下属子公司的资金将集中在结算中心 通过 内部存款 科目 集中核算 统一管理资金 定期会收到结算中心按照一定比例支付的利息 因此 结算中心充当了一个虚拟银行的角色 而内部存款是结算中心核算子公司资金的 特定科目 是其他货币资金的主要构成部分 所以其他货币资金大幅度减少 表 明子公司的资金总额变化 2 3 北大千方货币资金管理模式 母 公 司 财 务 部 结 算 中 心 管理现金收入 拨付货币资金 统一对外筹资 办理往来结算 子 公 司 批准 汇报资金使用计划 图 2 2 北大千方管理模式流程图 北大千方货币资金管理问题研究 7 如图 2 2 所示 北大千方根据自身企业特色在货币资金管理上采取集中管理 模式 母公司以自己的财务部门为基础 设立了独立的结算中心 专为母公司 子公司现金收付及往来业务款项结算 结算中心的主要功能是集中管理子公司的现金收入业务 统一拨付各成员企 业结算业务所需要的货币资金 统一对外筹资 办理各子公司之间的往来结算等 为方便管理 采取 收支两条线 的制度 集团公司享有投资 融资 资本运作 等重大财务事项的财务权利 结算中心的具体业务包括 1 子公司定期向结算中心汇报资金使用计划 经母公司批准后 才能按计划使用资金 如有超出部分需母公司同意后才能执行 超出部分的资金支付 2 各子公司的现金收入必须交至结算中心由集团结算中 心进行统一管理 各子公司有货币资金支出时 必须经过结算中心的支出专户 支出专户的资金来源与收入账户 但需经过严格的审批程序 不得坐支现金 因 此 结算中心在北大千方的货币资金管理的模式中扮演重要的角色 是母公司和 子公司之间资金关联的重要纽带 结算中心在严格的资金流向管理的同时 集团也加大了资金流量的管理 严 禁私设账外小金库 在资金的结算上 通过集团财务动态的现金流量预算及时 精准的进行资金的调度 有效的压缩了资金在结算环节的沉淀量 加快了资金的 结算速度 是平均资金占有额度最低 保证了企业及时 足额的收入资金 合理 的控制支出 从而有效的调剂集团内部资金 2 4 货币资金管理内控制度 北大千方根据其公司的具体情况 在货币资金的实际管理工作中 制定了一系 列的内部控制制度 表 2 5 内控制度与各部门关系表 企业部门 内控部门 结算中心 母子公司和结算中心 所有财务部门 内控制度 测试与评价 现金收支审批权 结算中心控制 预算控制 职能分离控制 程序 手续控制 稽核与盘点控制 1 针对内控部门的制度 北大千方货币资金管理问题研究 8 测试与评价制度是专门为内控部门制定的制度 内部控制测试是指对企业内 部控制情况的了解 检查和评价的过程 其主要目的是确定财务会计信息可予信 赖的程度 北大千方通过内部控制测试 对本期发生的货币资金收付业务做出评 价 证实其合理性 合法性和效益性 检查货币资金预算执行情况 寻找因内部 控制失控对货币资金的影响 2 针对结算中心的制度 现金收支审批权控制 对货币资金业务建立严格的授权批准制度 明确审 批人对货币资金业务的授权批准方式 权限 程序 责任和相关控制措施 规定 经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求 北大千方各子公司的现金收入 必须交至结算中心由集团结算中心进行统一管理 各子公司有货币资金支出时 必须经过结算中心的支出专户 支出专户的资金来源与收入账户 但需经过严格 的审批程序 不得坐支现金 结算中心控制 结算中心专为母公司 子公司现金收付及往来业务款项结 算 结算中心集中管理子公司的现金收入 统一拨付各成员企业结算业务所需要 的货币资金 统一对外筹资 办理各分公司之间的往来结算 北大千方根据自身 企业特色在货币资金管理中设立了独立的结算中心 合理的调配收入控制支出 从而有效的调剂集团内部资金 3 针对母子公司和结算中心往来的制度 母子公司制定年度预算 结算中心对母子公司的预算进行预算控制是母子公 司与结算中心往来的主要业务内容之一 属于预算控制制度 货币资金预算的控 制就是通过对现金投资或现金使用的预算 帮助企业获得最大的收益 其主要手 段是对货币资金的收支预测和对货币资金预算的编制 通过较为详细和较为远期 的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出 可精确 地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间 以利充 分发挥资金效用和盈利能力 北大千方根据各子公司的年度资金预算情况 合理 确定其资金使用规模 并及时进行拨划 各子公司的现金收入必须交由集团进行 统一调配 4 所有资金管理部门人员需要遵守的制度 职能分离控制 将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担 任 以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制 建立严格的组织分工和货币资 金业务的岗位责任制 即在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时 都应考 北大千方货币资金管理问题研究 9 虑不相容职务的分离 在北大千方的货币资金管理中 货币资金收支与记账的岗 位分离 货币资金收支的经办人员与货币资金收支的审核人员分离 支票的保管 与支取货币资金的财务专用章和负责人名章的保管分离 程序 手续控制 货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理手续制 度 内部财务控制就是要使这一审批手续规范化 制度化 以减少某些不必要的 开支 并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节 北 大千方通过对子公司的资金定额 收支计划 阶段制度 经济合同等内容进行审 查 确保资金的合理使用 是企业集团内各子公司的资金运作都在集团的控制之 下 通过对资金的监督和控制 有效的避免了不合理资金开支 资金外流 违法 乱纪等现象 稽核与盘点控制 每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核 审查 其手续是否完备 数字是否准确 内容是否合理合法 对一切现金 银行存款应 及时入账 加强稽核工作 并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对帐 做到账账相符 账实相符 北大千方检查重点是 是否存在货币资金不相容职务 混岗的现象 货币资金制度的授权批准手续是否健全 是否存在越权审批行为 支付款项印章的保管情况 是否存在办理付款业务的全部印章交由一人保管的现 象 票据的购买 领用 保管手续是否健全 票据保管是否存在漏洞 货币资金 收入 支出是否取得合理 合法的凭据 北大千方货币资金管理问题研究 10 第三章 北大千方货币资金管理运行中存在的问题分析 3 1 库存现金问题分析 库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金 该企业 在库存现金方面存在两种问题 1 原始凭证内容存在不真实不完整的现象 在检查现金的记账凭证与原始凭证时 发现该集团公司下属子公司的现金原 始凭证有些是经过人为涂改的 并且存在审核手续不完整 管理不严格的现象 在对北大千方的子公司北京千方智通的现金原始凭证进行抽查时 发现 2014 年 7 月报销的一笔差旅费中 未经过财务部门的审核人员签字 审批手续 不完整 2 存在预留现金现象 该企业 2015 年 1 月末对现金进行盘点时 发现现金数额仍与 2014 年 12 月 31 日的账面余额相等 也就是说 在这一个月的时间里 现金既没有发生支出 也没有发生收入 在一个月内库存现金无任何发生额 对一个在持续经营的企业 来说是不可能的 说明该集团公司的下设子公司为了应付管理和检查 一直使库 存现金保存着与账面相等的状态 从 2015 年 1 月 1 日起 用于企业日常收支的 现金是预留下来的现金 单独存放管理的 没有放入现金保险库中 显然 不能 达到现金抽查盘点的预期目的 而且国家规定 企业日常零星开支所需要的库存 现金数额由开户银行根据企业的实际情况来核定 一般不超过企业 3 5 天的日 常零星开支的需要量 而离银行较远 交通不便的企业 最长也不得超过 15 天 的日常零星开支 出现上述情况的主要原因是该企业的相关部门对库存现金管理时 没有实行 严格监管和审查制度 暴露出该企业的内控制度中 稽查与盘点控制存在严重的 漏洞 从而导致该企业出现原始凭证内容不真实 手续不完整 有跨期现象的存 在 库存现金的管理应做到日清月结 不得预留现金将其单独存放 虽然公司有 货币资金的内部控制制度 却无相应的内控稽核 监督评价机制的制度 造成无 规可依 虽有检查考核制度 奖惩制度 但流于形式 以偏概全 缺乏科学性 合理性 完整性和有效性 北大千方货币资金管理问题研究 11 3 2 银行存款问题分析 银行存款是指企业存放在银行的货币资金 按照国家现金管理和结算制度的 规定 每个企业都要在银行开立账户 用来办理存款 取款和转账结算 根据企业集团规定 为了方便管理 每个子公司只应该开立两个账户 但经 调查发现 其下属子公司相应的银行账户并没有按照规定及时销户 公司及下属 各子公司普遍存在多头开户的现象 以其子公司北京千方智通为例 表 3 1 北京千方智通银行存款明细表 单位 元 开户银行 中国银行北京学院路支行 厦门国际银行北京分行 招商银行大运村支行 账号 3402 5771 8570 8014100000002637 110908955210201 年初数 3 588 355 01 10 007 127 36 1 927 39 本年增加 43 960 605 24 3 000 390 74 0 本年减少 40 681 224 08 10 000 601 00 0 年末数 6 867 736 17 3 006 917 10 1 979 25 账户性质 基本户 一般户 一般户 如表 3 1 可以看出 该公司共在银行开立了三个账户 除了一个基本户外 还有两个一般户 北京千方智通在招商银行大运村支行开立的的一般户 本年内 并没有发生额 并且根据企业集团规定 每个子公司只应该开立两个账户 因此 北京千方智通应及时对招商银行的一般户进行销户处理 这样 不仅便于本公司 对银行存款的管理 更有利于集团公司对下属子公司银行存款的管理与控制 3 3 其他货币资金问题分析 对于该集团公司来说 其他货币资金的重要组成部分是内部存款 下设的每 家子公司的其他货币资金科目只用来核算其母公司对与子公司的拨款 母公司在日常的经营活动中 在财务部门的基础上设立了结算中心 要求子 公司将可以上交的资金全部存入至结算中心 实际上结算中心充当虚拟银行的角 色 并象征性地向子公司提供存款利息 实质就是将子公司的钱全都交给母公司 保管 统筹运用 这种方式虽然便于母公司对于资金的管理 但同时也造成了资 北大千方货币资金管理问题研究 12 金的公用 在内控检查中 发现该企业集团结算中心不仅对内部存款有划拨的权利 同 时对于已经拨付给子公司的资金也可以进行调拨控制 但结算中心对于子公司资 金调拨的时候可能会造成子公司互相投资的行为 例如 结算中心将本计划好拨 给 A 公司的钱已经划到 A 公司的账上 但是由于 C 公司临时缺少资金 于是 结算中心决定先将拨给的资金给 C 公司先用 于是 A 公司将钱划给 C 公司 然后 C 公司得到母公司的专门的拨款后 又把钱拨给了 A 公司 图 3 2 结算中心与 A C 公司拨款示意图 A 公司 C 公司 临时缺少资金 如图 3 2 虽然母公司与子公司都认为出现这种情况是一个单位内部的问题 但若只通过账目分析 A C 公司已经有往来交易 构成了相互投资的假象 而实 际上 两公司并无任何交易行为 只是结算中心对子公司的拨款 这种现象的出 现说明企业并没有按照集中管理的模式和 收支两条线 的制度执行 在 C 公 司临时缺少资金时 A 公司不应直接转账给 C 公司 应由 A 公司转给结算中部 门 再有结算中心划拨给 C 公司 这样不仅两个子公司之间不会出现互相投资 的假象 而且更便于集团公司对其子公司资金的管理与控制 减少舞弊现象的发 生 由于结算中心的支出账户是由收入账户拨款支付 因此当收入账户未能及时 拨款给支出账户时 就会出现支出账户透支的情况 因此有时候此账户余额会成 为负数的情况 例如 当 2014 年末我们对该集团公司的子公司进行检查时 该公司以内部 存款支付一笔应付款 但是由于收入账户上没有足够的资金支付这笔款项 母公 司也未能将资金及时拨入 而支出账户已经支付了此笔款项 该公司的会计直接 将其列支为负数 见表 3 3 后经过审计调整 将此笔款项调至其他应付账款科 目 结算中心 已拨款 将款项拨给 C 专项拨款 将款项拨还给 A 北大千方货币资金管理问题研究 13 表 3 3 2014 年末对北大千方货币资金负数余额的审计调整 单位 元 报表项目 未审数 审计调整 审定数 现金 1225 5 0 1225 5 银行存款 157932 03 0 157932 03 其他货币资金 46235 6 46235 6 0 货币资金合计 112921 93 46235 6 159157 53 这种账户管理制度能够很清楚的将收支情况表现出来 每笔资金进来或转出 的日期都十分明确 如果每次都能及时将收入账户的钱转入支出账户 这种方法 还是一种很好的内控办法 不仅有助于母公司及时了解子公司的资金运作情况 账务更加公开化 而且在一定程度上防止了资金的乱用 降低了在银行存款发生 财务舞弊的可能性 但是 从实际操作来说 虽然大多数时候银行的收入账户都会及时拨款给支 出账户 但是也有例外的时候 收入账户没有能及时将款项拨入支出账户 此时 支出账户的余额就会显示为负数 而银行账户一般情况下是不允许有负数存在 的 因此 这种方法也有一定缺陷 因此 企业应根据自身情况 适当调整 收 支两条线 的管理制度 避免出现上述情况 3 4 关联方货币资金问题分析 对于集团公司与独立的公司最大的不同就是集团公司存在关联方关系 关联 方关系是指 在企业财务和经营决策中 如果一方有能力直接或间接控制 共同 控制另一方或对另一方施加重大影响 则他们之间存在关联方关系 如果两方或 多方同受一方控制 则他们之间也存在关联方关系 该企业集团对其下属的子公 司也存在上述关联方关系 以千方智通为例 北京千方智通是根据母公司的业务 需求成立的 为了满足母公司业务的需求 母公司于 2005 年 7 月出资组建 注册资本 500 万元 母公司对其决策有百分之百的表决权 由于是 2005 年 7 月 份成立 因此千方智通的员工工资 五险一金都由母公司代发代扣代缴 在调查过程中 发现关联方北京千方智通交易合同存在一定的问题 作为独立的企业法人 以正式的文件合同规范相关的交易行为对企业本身是 对其权利和义务的保护 而在企业集团中由于企业集团的母公司及子公司之间复 杂的关联方关系 使企业集团的关联方之间的交易可能缺少相关的正式文件 对 北大千方货币资金管理问题研究 14 于千方智通来说 其 80 的业务都来自于集团内部 是标准的关联方交易 但 是当想获取相关交易的合同或文件时 一般只有集团内部的通知书 并没有正式 的合同来规范相关交易行为 虽然这种关联方交易是企业集团内部的行为 但是 该企业集团的母公司 子公司仍以独立法人的身份存在 对于一个独立法人来说 为确保自身权利和义 务 这种正规的文件仍然是必须的 北大千方货币资金管理问题研究 15 第四章 货币资金管理的建议 当对企业集团货币资金进行检查后 针对在企业集团中发现的问题 提出了 改进建议 希望其他企业集团可以参考借鉴 在日常的货币资金管理过程中遇到 类似问题时能妥善解决 完善内部控制 规避经营风险 1 制定科学合理的资金预算规划制度 建立科学的货币资金的预算制度 根据企业集团现金流量情况 确定公司货 币资金现状 以便合理处理现金业务 保证企业财务状况的正常流转 编制科学 合理的资金预算规划 意在统筹规划企业一定时期内货币资金的流入流出结果 资金预算编制是否科学合理 影响到企业货币资金周转是否流畅 影响到货币资 金的效益 影响到企业的财务状况分析 乃至影响到企业的生产经营后果 因此 企业的货币资金规划必须要科学合理 避免预算编制的主观性和随意性 2 建立完善的公司财务内部控制制度 依照法律法规的规定 完善企业内部资金货币控制制度 规范财会从业人员 的行为 建立健全监督约束机制 各单位部门的负责人对本单位的货币资金的控 制负全面的责任 并做到责任到人 明确各参与方在货币内部控制中的职责权限 促进各部门依法行事 财务部门要对公司内部的货币资金业务建立严格的制度 严格按照规定的制度办事 预防在执行过程中有法不依的现象 明确财务部人员 在货币资金内部控制的职责范围和工作要求 3 完善货币资金收支业务 加强对库存现金和银行存款的控制 加强货币资金各个环节的管理 规范货币资金管理程序并严格实施 严格控 制无预算或超审批权限的资金收支现象 严格单位内部资金收支和支出审批程 序 货币资金的收入控制 做到公司的每笔收入及时入账 现金要严格管理 会 计人员及时编制收款凭证 出纳清点现金 完成收款凭证的编制工作 完成会计 信息的初步收集 货币资金的支出控制 公司的每笔支出都要有相关负责人的审 批 出纳人员每一笔款项应建立健全的会计凭证和完备的审批手续 同时 付款 后 需要完成付款凭证的签字盖章工作 做到每笔支出有据 合法 合理 库存 现金和银行存款的控制 企业库存现金须控制在法律法规规定的限额内 收入的 现金应及时送存银行 未送存的现金应集中保存在保险箱内 4 统一财务管理 防范资金风险 北大千方货币资金管理问题研究 16 集团公司要严格执行财务管理规则制度 每个子公司只能设置一个财务管理 机构 统一管理本单位的财务工作 统一管理本单位的全部账簿 全部收入和支 出一律纳入本单位的财务总账管理 严格按照法律法规规定的制度开设银行账 户 禁止账外账现象 对本单位发生的重大经济活动事项要及时报告 准确 全 面反馈本单位的经济信息 对本单位发生的重大经济活动要及时报告 禁止瞒报 虚报现象的发生 同时 企业集团应该加强对资本运营过程中的风险控制 通过 加强对风险指标的监控 随时防范风险的发生 从制度上对于可能出现的财务风 险和经营风险加以防范和控制 北大千方货币资金管理问题研究 17 参考文献 1 罗梓怡 中小企业货币资金管理研究 J 财经界 2015 年 02 期 2 陈伟 浅析如何加强烟草企业货币