51-第三章-应纳税额的计算 (四)

第三章-应纳税额的计算 (四)第四节 应纳税额的计算（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除基本规定同外购已税消费品税额扣除1.委托方收回货物后直接出售的孰高原则，是否补缴消费税2.委托方收回后用于连续生产应税消费品，分情况：再出售应税消费品时计算应纳税额领用委托加工的原材料已纳税款可以抵扣扣除的税款按生产领用的实际数量计算【例-单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。（2008年改编）A.从工业企业购进已税小汽车生产的小汽车B.从工业企业购进已税游艇为原料生产的游艇C.从工业企业购进已税白酒为原料生产的白酒D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆网校答案：D网校解析：小汽车，游艇，白酒不得抵扣已纳消费税。【例-单选题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元（剩余部分全部领用生产卷烟）,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元网校答案：C网校解析：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率第一，本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）（注释：税款=买价17%，所以：买价=税款17%）第二，生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）第三，准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。【例-计算问答题】某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业没有同类消费品销售价格，已代收代缴消费税。（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒卖给某酒店，不含税销售价为每公斤150元。已知：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加0.5元/500克。要求：根据资料，按照顺序计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。（2）计算乙企业已代收代缴消费税。（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。（4）计算本月甲企业卖给酒店的散装药酒应缴纳消费税。网校答案及解析：（1）本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=（200+50+20）1.1720%+2020000.510000=48.15（万元）（2）乙企业已代收代缴消费税=（10+1）（1-10%）10%=1.22（万元）（3）本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=18001001000010%=1.8（万元）（4）甲企业将剩余100公斤散装药酒卖给某酒店，不含税销售价为每公斤150元。药酒是委托加工收回的，消费税在委托加工环节由乙企业已代收代缴消费税。其中100公斤涉及的消费税计税价格=（10+1）（1-10%）1000100=1.22（万元）。而收回后的100公斤散装药酒卖出价1.5（万元）。1.5万元大于委托环节计税价格1.22万，所以需要补税（1.5-1.22）10%=0.028（万元）=280（元）。【提示】不能抵扣的外购时已缴纳消费税的酒类应税消费品不包含葡萄酒。六、出口应税消费品退（免）税（一）出口免税并退税1、适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意：外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。2、应退消费税的计税依据：（1）从价定率计征消费税的：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额； （2）从量定额计征消费税：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量； （3）复合计征消费税：按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。（二）、出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（三）、出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业），这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。【例-多选题】 企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（ ）。A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品C.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品网校答案：CD 网校解析：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，可以出口免税并退税。七、特殊环节应纳消费税的计算（18年新增）（一）卷烟批发环节应纳消费税的计算为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道税。自2015年5月10日起，卷烟批发环节税率又有调整。1.纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。2.征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。3.适用税率：从价税税率11%，从量税税率0.005元/支。4.计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）、销售数量。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。5.纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。6.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。7.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。（二）超豪华小汽车零售环节应纳消费税的计算为了引导合理消费，促进节能减排，自2016年12月1日起，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。1.征税范围：每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。2.纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。3.税率：税率为10%。4.应纳税额的计算：应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）x零售环节税率国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。其消费税应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额（不含增值税）X（生产环节税率+零售环节税率）第五节 征收管理一、 消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。【例-单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天网校答案：B二、消费税纳税期限和增值税一样，复习增值税纳税期限：1、1个月或1个季度为1个纳税期的期满之日起“15日内”申报纳税。2、1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起“15日内”申报纳税并结清上月税款。3、纳税人进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起“15日内”缴纳税款。三、纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托加工业务，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。特殊：委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。6.纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。【例-单选题】（2014年）甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2014年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，