13中级会计·张志凤基础班·【021】第五章 长期股权投资(6).doc

第二节 长期股权的后续计量三、长期股权投资的权益法【例题18】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司2011年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现金股利。乙公司2012年度实现净利润1 000万元，分配现金股利200万元（股利当年收到）；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2013年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。假定不考虑所得税和其他因素的影响。要求：编制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司个别财务报表中对乙公司投资的会计分录。【答案】（1）2011年借：长期股权投资成本 3 500 贷：银行存款 3 500借：长期股权投资损益调整 120 贷：投资收益 120（2）2012年借：长期股权投资损益调整 400 贷：投资收益 400借：应收股利 80 贷：长期股权投资损益调整 80借：银行存款 80 贷：应收股利 80借：长期股权投资其他权益变动 20 贷：资本公积其他资本公积 20（3）2013年借：长期股权投资损益调整 320 贷：投资收益 320注：在计算2013年甲公司应确认的投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题19】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。209年，甲企业将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。209年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年净利润为2 000万元。要求：编制甲企业相关的会计分录。【答案】上述甲企业在确认应享有乙公司209年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整 400（2 00020%） 贷：投资收益 400该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。【例题20多选题】甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1 000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2012年）A.合并财务报表中抵消存货40万元B.个别财务报表中确认投资收益560万元C.合并财务报表中抵消营业成本160万元D.合并财务报表中抵消营业收入1 000万元【答案】AB【解析】个别财务报表调减净利润200万元（1 000-800），减少长期股权投资和投资收益价值40万元（20020%）。合并财务报表直接抵消虚增存货价值40万元 ，会将原个别财务报表减少的长期股权投资恢复40万元。甲公司个别财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资 560（3 00020%-40） 贷：投资收益 560 甲公司合并财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资 40 贷：存货 40 4.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：（1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。【例题21】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值为2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。要求：编制甲公司2012年1月1日对丙公司投资的会计分录。【答案】借：固定资产清理 1 600 累计折旧 400 贷：固定资产 2 000借：长期股权投资丙公司 1 600 贷：固定资产清理 1 600（2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。【例题22】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司2012年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认为处置损益（利得），其账务处理如下： 借：固定资产清理 1 300 累计折旧 300 贷：固定资产 1 600 借：长期股权投资丁公司（成本） 1 900 贷：固定资产清理 1 900 借：固定资产清理 600 贷：营业外收入 600 2012年12月31日投出固定资产中未实现内部交易损益=6