高级成为会计 合并财务报表上.doc

合并财务报表上第一题（1）借：长期股权投资 33 600资本公积 6 400 贷：银行存款 40 000（2）借：股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 21 400未分配利润 2 600 贷：长期股权投资 33 600少数股东权益 8 400（3）借：长期股权投资 3 360 贷：投资收益 3 360借：股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 21 820未分配利润 6 380 贷：长期股权投资 36 960 少数股东权益 9 240借：投资收益 3 360少数股东净利润 840年初未分配利润 2 600 贷：提取盈余公积 420 年末未分配利润 6 380（4）合并报表要将母公司的长期股权投资由成本法调为权益法：权益法下应当确认投资收益：10800*80%=8640成本法下已确认投资收益：1200*80%=960合并报表应当调增投资收益：8640-960=7680借：长期股权投资 11 040 贷：投资收益 7 680 年初未分配利润 3 360借：股东 10 000资本公积 8 000盈余公积 22 900年末未分配利润 14 900 贷：长期股权投资 44 640（33600+11 040） 少数股东权益 11 160借：投资收益 8 640（10800*80%）少数股东净利润 2 160（10800*20%）年初未分配利润 6 380 贷：提取盈余公积 1 080（10800*10%） 对股东的分配 1 200 年末未分配利润 14 900第二题（1）借：长期股权投资 40 000 贷：银行存款 40 000（2）借：存货 2 000 固定资产 4 000 贷：资本公积 6 000子公司可辨认净资产账面价值=10 000+ 8 000+21 400+2 600=42 000子公司可辨认净资产公允价值=42 000+2 000+4 000=48 000商誉=40 000-48 000*80%=1 600少数股东权益=48 000*20% =9 600借：股本 10 000资本公积 14 000（8 000+6 000）盈余公积 21 400未分配利润 2 600商誉 1 600 贷：长期股权投资 40 000 少数股东权益 9 600（3）子公司调整后的净利润=4 200-2 000-4 000/10=1 800借：长期股权投资 1 440（18000*80%） 贷：投资收益 1 440借：营业成本 2 000固定资产 4 000 贷：资本公积 6 000借：管理费用 400 贷：固定资产 400借：股本 10 000资本公积 14 000盈余公积 21 820年末未分配利润 3 980（6380-2000-4000/10）商誉 1 600 贷：长期股权投资 41 440（40 000+1440） 少数股东权益 9 960（10 000+14 000+21 820+3 980）*20%借：投资收益 1 440（18 000*80%）少数股东净利润 360（18 000*20%）年初未分配利润 2 600 贷：提取盈余公积 420 年末未分配利润 3 980（4）合并报表要将母公司的长期股权投资由成本法调为权益法：子公司调整后的净利润=10 800-4 000/10=10 400权益法下应当确认投资收益： 10400*80%=8 320成本法下已确认投资收益：1200*80%=960合并报表应当调增投资收益： 8 320-960=7360借：长期股权投资 8 800 贷：年初未分配利润 1 440 投资收益 7 360借：年初未分配利润 2 000固定资产 4 000 贷：资本公积 6 000借：年初未分配利润 400管理费用 400 贷： 固定资产 800借：股本 10 000资本公积 14 000盈余公积 22 900年末未分配利润 12 100（14 900-2 000-4000/10-4000/10）商誉 1 600 贷：长期股权投资 48 800（40 000+8 800） 少数股东权益 11 800（10 000+14 000+22 900+12 100）*20%借：投资收益 8 320（10 400*80%）少数股东净利润 2 080（10 400*20%）年初未分配利润 3 980 贷：提取盈余公积 1 080 对股东的分配 1 200 年末未分配利润 12 100（14 900-2 000-4000/10-4000/10）合并财务报表下第一题：子公司净资产账面价值=210 000子公司净资产公允价值=210 000+存货1 000+固定资产4 000=215 000商誉=132 000-21500*60%=3 000少数股东权益=215 000*40%=86 0001、甲-乙借：营业收入 2800 贷：营业成本 2000 存货 800借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 2002、乙-甲借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业收入 600 贷：营业成本 400 存货 200借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 503、借：存货 200 贷：资产减值损失 200 借：所得税费用 50贷：递延所得税资产 50（可与前面红色的分录合并做）4、子公司调整后净利润=21 000-1 000-4000/10-（200-50）=19 450权益法下应当确认的投资收益=19 450*60%=11 670成本法下已确认投资收益=8 000*60%=4 800合并报到需要调增投资收益=11 670-4 800=6 870 借：长期股权投资 6 870 贷：投资收益 6 870借：营业成本 1 000固定资产 4 000 贷：资本公积 5 000借：管理费用 400贷：固定资产 400借：股本 150 000 资本公积 45 000（40 000+5 000） 盈余公积 9 100 未分配利润 22 350（23 900-1 000-4000/10-200-50） 商誉 3 000 贷：长期股权投资 138 870 少数股东权益 90 580（150 000+45 000+9 100+22 350）*40% 或者：86 000+19 450*40%-8 000*40%借：投资收益 11 670 少数股东净利 7 780年初未分配利润 13 000 贷：提取盈余公积 2 100 对股东的分配 8 000 年末未分配利润 22 350标准算法：合并净利润=归属于母公司的净利润90270+少数股东净利润7780其中：归属于母公司的净利润=84 000+6870（成本法与权益法之差）-（800-200）母公司未实现存货损益 =90270另外一种算法也可：合并净利润=母公司调整后的净利润78600+子公司调整后的净利润19450=其中：母公司调整后的净利润=84000-（800-200）-4800=78600第二题1、借：长期股权投资 700 贷：银行存款 7002、借：长期股权投资 4 000 贷：银行存款 4 000股权取得日之前原10%股份的公允价值=4000/50%*10%=800股权取得日的合并成本=4000+800=4800子公司可辨认净资产的公允价值=6000合并商誉=4800-6000*60%=1 200借：固定资产 400 贷：资本公积 400借：股本 4000 资本公积 400 盈余公积 320 未分配利润 1280 商誉 1200 贷：长期股权投资 4700 少数股东权益 2400 投资收益 100借：投资收益 100 贷：未分配利润 100财务报表P108页练习第一题1.（1）计量和记录合并成本 借：合并成本乙公司 250管理费用 30 贷：银行存款 280（2）将合并成本分配给商誉和可辨认净资产借：货币资金 25交易性金融资产 25应收账款 50存货 80固定资产 120商誉 50 贷：短期借款 50 应付债券 50 合并成本乙公司 2502.（1）计量和记录合并成本借：合并成本乙公司 160管理费用 30 贷：银行存款 190（2）对负商誉进行复核，将合并成本分配给可辨认净资产借：货币资金 25交易性金融资产 25应收账款 50存货 80固定资产 120 贷：短期借款 50 应付债券 50合并成本乙公司 160营业外收入 40第二题1.借：管理费用 20资本公积 10 贷：银行存款 30借：货币资金 100交易性金融资产 100应收账款 200存货 300固定资产 400 贷：短期借款 200 应付债券 200股本 640资本公积 602.借：管理费用 20资本公积 10贷：银行存款 30借：货币资金 100交易性金融资产 100应收账款 200存货 300固定资产 400资本公积 90盈余公积 110 贷：短期借款 200 应付债券 200 股本 900衍生金融工具P221，3现金流量套期美国公司：1）当年11月30日签订的远期外汇合同的公允价值为零，不做账务处理2）当年12月31日远期外汇合同的公允价值=1991.7美元借：套期工具远期外汇合同 1991.7 贷：资本公积其他资本公积 1991.73）次年1月31日远期外汇合同的公允价值=-3000借：资本公积其他资本公积 4991.7 贷：套期工具远期外汇合同 4991.7借：套期工具远期外汇合同 3000 贷：银行存款 3000借：材料采购 115000 贷：资本公积其他资本公积 3000 银行存款 11200公允价值套期：美国公司：1）当年11月30日签订的远期外汇合同的公允价值为零，不做账务处理2）当年12月31日远期外汇合同的公允价值=1991.7美元借：套期工具远期外汇合同 1991.7 贷：套期损益 1991.7借： 套期损益 1991.7 贷：被套期项目-确定承诺 1991.73）次年1月31日远期外汇合同的公允价值=-3000借： 套期损益 4991.7 贷：套期工具远期外汇合同 4991.7借：被套期项目-确定承诺 4991.7 贷：套期损益 4991.7 借：套期工具远期外汇合同 3000 贷：银行存款 3000借：材料采购 115000 贷：被套期项目-确定承诺 3000 银行存款 11200欧洲公司：次年1月31日借：银行存款 100000 贷：主营业务收入 100000补充作业： 1、中国某公司于2012年12月1日以赊销的方式出售价值10万美元的存货，约定90天以后收款，交易日美元对人民币的汇率为1:6.23，为了避免汇率变动的风险，该公司与经营外汇的银行签订了将于2013年3月1日按1:6.22兑换10万美元的远期外汇合同。设：2012年12月31日的汇率为1:6.20，实际结算日的汇率为1:6.215。假设上述业务符合套期保值会计运用的条件。要求：做出从赊销日到结算日的所有会计分录。全额法1.签约日及销售日借：应收账款 623000（10万*6.23）贷：主营业务收入 623000 借：被套期项目 623000贷：应收账款 623000借：套期工具应收人民币期汇合同 622000（10万*6.22）贷：套期工具应付美元期汇合同 6220002.资产负债表日借：套期损益 3000贷：被套期项目应收账款 3000（6.23-6.20）*10万）借：套期工具应付美元期汇合同 2000（6.22-6.20）*10万）贷：套期损益套期工具 20003、结算日借：被套期项目应收账款 1500贷：套期损益 1500借：套期损益套期工具 1500贷：套期工具应付美元期汇合同 1500借：银行存款 621500贷：被套期项目应收账款 621500借：套期工具应付美元期汇合同 621500贷：银行存款 621500借：银行存款 622000贷：套期工具应收人民币期汇合同 622000净额法1.签约日及购买日借：应收账款 623 000（10万*6.23） 贷：主营业务收入 623 000 借：被套期项目 623 000 贷：应收账款 623 000 2.资产负债表日远期外汇合同公允价值为0，不需要进行账务处理，作表外登记借：套期损益 3000 贷：被套期项目应收账款 3000（6.23-6.20）*10万）借：套期工具应付美元期汇合同 2000（6.23-6.20）*10万） 贷：套期损益套期工具 20003、结算日借：被套期项目应收账款 1500 贷：套期损益 1500借：套期损益套期工具 1500 贷：套期工具应付美元期汇合同 1500借：银行存款 500 贷：套期工具应付美元期汇合同 500借：银行存款 621500 贷：被套期工具应收账款 621500 2、中国某公司于2012年11月1日与美国某公司约定三个月后购入价值10万美元的存货，2012年11月1日美元对人民币的汇率为1:6.250，为了避免汇率变动的风险，该公司与经营外汇的银行签订了将于2012年2月1日按1:6.240兑换10万美元的远期外汇合同。设：2012年12月31日的汇率为1:6.20，实际结算日的汇率为1:6.225，2012年2月1日中国某公司购入价值10万美元的存货。假设上述业务符合套期保值会计运用的条件。要求：做出从赊购日到结算日的所有会计分录。按现金流量套期来做1）2012年11月1日。不需要做账务处理2）2012年12月31日远期外汇合同的公允价值=-4000借：资本公积其他资本公积 4000 贷：套期工具远期外汇合同 40003）2013年2月1日远期外汇合同的公允价值=-1500借：套期工具远期外汇合同 2500 贷：资本公积其他资本公积 2500借：套期工具远期外汇合同 1500 贷：银行存款 1500借：材料采购 624000 贷：银行存款 622500 资本公积其他资本公积 1500也可以按公允价值套期来做1）2012年11月1日。不需要做账务处理2）2012年12月31日远期外汇合同的公允价值=-4000借：套期损益 4000 贷：套期工具远期外汇合同 4000借：被套期项目-确定承诺 4000 贷：套期损益 40003）2013年2月1日远期外汇合同的公允价值=-1500借：套期工具远期外汇合同 2500 贷：套期损益 2500 借：套期损益 2500 贷：被套期项目-确定承诺 2500借：套期工具远期外汇合同 1500 贷：银行存款 1500 借：材料采购 624000 贷：银行存款 622500 被套期项目-确定承诺 1500特殊事项报告练习4若是去年发行的债券：基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）假设转换增加的净利润=20000*2%*（1-25%）=300假设转换增加的普通股股数=20000/8=2500增量每股收益=300/2500=0.12（元/股）稀释每股收益=（20000+300）/（40000+2500）=0.48（元/股）若是当年发行的债券：基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）假设转换增加的净利润=20000*2%*2（1-25%）=150假设转换增加的普通股股数=20000/8=2500增量每股收益=150/（25006/12）=0.12（元/股）稀释每股收益=（20000+150）/（40000+25006