37-第五章-收入四

第五章-收入（四）第一节 收入【知识点】劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计：1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定；4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：（1）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。【真题2015-多选题】提供劳务交易的完工进度，可以选择的确定方法有（）。A.技术人员测量的完工进度B.已经提供的劳务收入占总收入的比例C.已经发生的成本占总成本的比例D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例网校答案：ACD本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用【例5-11】甲公司为增值税一般纳税人,装修业务适用的增值税税率为11%。2017年11月30日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同,合同约定的装价款为500 000元,增值税税额为55 000元、合同签订当日预付合同总借款（含增值税）50%,装修完成时支付剩余50%的款项；当日,到乙公预付款项277 500元：2017年12月31日.经专业测量师测量后,确定该项劳务的完工程度为25%。截至2017年12月31日,甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元,估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务,全部由甲公司自行完成,适用的增值税税率为11%,适用一般计税方法计税的项目预征率为2%（1）2017年11月30日甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 277 500 贷：预收账款 277 500（2）甲公司收到预收款时,按照规定的預征率预缴增值税借：应交税费预交增值税 5 000 贷：银行存款 5 000【提示】纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得预收款扣除支付的分包款后的余额按照规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。本例中,甲公司适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,且未将装修业务分包,其收到预收款277 500元时,应预缴增值税=277 500/（1+11%）2%=5 000（元）。（3）2017年12月31日甲公司应編制如下会计分录借：预收账款 138 750 贷：主营业务收入 （500 000X25%）125 000 应交税费应交增值税（销项税额） （125 00011%）13 750借：主营业务成本 100 000 货：劳务成本 100 000【真题2014-单选题】某企业于2013年接受一项开发软件任务，采用完工百分比法确认劳务收入，合同总收入80万元，已预收款项40万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本20万元，预计还将发生成本30万元。则该企业当期利润总额增加为（）万元。.12 B.10 C.8 D.30网校答案：A网校解析：完工进度=20/（20+30）=40%；应确认的收入=8040%=32（万元）；应确认的成本（20+30）40%=20（万元）；当期利润总额增加=32-20=12（万元）。【例-单选题】某企业2015年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2015年已确认劳务收入80万元，截至2016年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2016年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36B.40 C.72D.120 网校答案：B网校解析：2016年应确认的劳务收入=20060%-80=40万元【例-单选题】 2018年11月20曰， 甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70万元（不含增值税）；当日收到乙公司预付合同款项30万元.该劳务符合按完工百分比法确认收入的条件.2018年末经过专业测量师测量，劳务的完工程度为40%.甲公司2018年末应确认的该劳务收入为（ ）万元（2016年改编）A.12 B.28 C.30 D.70网校答案：B网校解析：甲公司2018年末应确认的劳务收入=70X40% =28（万元）【例-单选题】2014年11月1日， 甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为3个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60 000元（不含增值税）当日收到乙公司20 000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清.截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装费15 000元，预计至安装完成还将发生安装费用25 000元；该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度.不考虑其他因素， 甲公司2014年应确认的收入为（ ）元（2015年）A.20 000 B.22 500C.150 000 D.60 000网校答案：B网校解析：2014年年末的完工进度= 15 000/（15 000 +25 000）x 100% = 37.5%， 2014年应确认的收入：60 000 x 37.5%= 22 500 （元） 【例-单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（ ）（2012年）A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入 C.企业在资产负债表曰提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D.企业销售商品相关的已发生或将发生 的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入网校答案：D网校解析：企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债，项D错误。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【提示】不管收入确认多少，甚至收入是零，发生的成本都要确认。【真题2014-判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。（）网校答案：【例5-12】甲公司为增值税一般纳税人,培训业务适用的增值税税率为6%。2016年12月25日,甲公司接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,2017年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付不含增值税的培训费总额为60 000元分三次支付,第一次在开学时预付25 000元,第二次在2017年2月28日支付15 000元,第三次在培训结束时支付20 000元。2017年1月1日,乙公司预付第一次培训费,甲公司开具的增值税专用发票上注明的培训费全额为25 000元,增值税税额为1 500元。甲公司1月、2月各发生培训成本15 000元（假定全部为培训人员薪酮）。2017年2月28日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。假定此时已发生纳税义务,甲公司应編制如下会计分录（1）2017年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款 26 500 贷：预收账款 25 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 500（2）2017年1月实际发生培训成本15 000元：借：劳务成本 15 000 贷：应付职工薪酬 15 000（3）2017年1月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本 15 000 贷：劳务成本 15 000（4）2017年2月实际发生培训成本15 000元借：劳务成本 15 000 贷：应付职工薪酬 15 000（5）2017年2月28日确认提供劳务收入、结转劳务成本：借：预收账款 5 000 贷：主营业务收入 5 000借：主营业务成本 15 000 贷：劳务成本 15 000借：应收账款 900 贷：应交税费一一应交增值穊（销项税额） 900【真题2014-单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3 000万元，预计合同总成本为2 100万元。至2013年12月31日，该企业实际发生总成本为1 400万元。但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1 050万元。2013年度该企业确认的劳务收入为（）万元。A.2 100 B.1 400C.1 050 D.2 900网校答案：C网校解析：提供劳务交易结果不能可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。本题估计可收回成本1 050万元，所以2013年度应该确认的劳务收入为1 050万元。【真题2014-判断题】企业对外提供劳务，若提供劳务的交易结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部能得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认为劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（）网校答案：【真题2011-判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）网校答案：网校解析：提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【例-单选题】2013年4月12日， 某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3 000万元（ ）不含 增值税），预计合同总成本为2 100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1 400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠 估计，估计只能从工程款中收回成本1 050万元，2013年度该企业应确认的劳务收入为 （ ）万元。（2014年）A.1 400 B.2 100C.2 900 D.1 050网校答案：D网校解析：由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠地计量，已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，所以按照能够得到补 偿的1 050万元来确认劳务收入，所以2013年度该企业应确认的劳务收入的金额为1 050万。【例-判断题】企业对外提供的劳务分属不同会计期间且资产负债日提供劳务的交易结果不能可靠估计的，不能采用完工 百分比法确认其当期劳务收入（ ）（2017年）网校答案：【例-判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 （ ）（2013年）网校答案：【例-判断题】企业资产负债表曰提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按 已发生的劳务成本金额确认收入（ ）（2011年）网校答案：网校解析：企业资产负债表曰提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（ ）主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【考情提示】此部分应重点掌握劳务开始和完成分属于不同会计期间的处理。对完工百分比法的计算需熟练掌握。同时，注意提供劳务交易结果不能可靠估计三种情况的会计处理。让渡资产使用权收入通常包括：1.让渡无形资产等资产使用权而取得的使用费收入；2.出租固定资产取得的租金；3.进行债权投资收取的利息；4.进行股权投资取得的现金股利等。【例-多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入（ ）（2017年）网校答案：【真题2014-单选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是（）。A.出租包装物收取的租金B.出售原材料取得的收入C.出售无形资产收取的价款D.出借包装物收取的押金网校答案：A【真题2012-多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。A.债券投资取得的利息B.出租固定资产取得的租金C.股权投资取得的现金股利D.转让商标使用权取得的收入网校答案：ABCD【例-判断题】企业债权投资获得使用费，且不提供后续服务的，应视同销售该项无形资产一次性确认收入（ ）（2015年）网校答案：【例-多选题】某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年， 每年年末收取租金，按月计提折旧。下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（ ）（2016年）A.租金收入确认为其他业务收入B.计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失C.计提的出租设备折旧确认为其他业务D.租赁期满时一次性确认收入网校答案：ABC网校解析：企业经营租出设备取得租金收入应计入其他业务收入，设备折旧应计入其他业务成本，选项A、C正确；出租设备计提的减值准备应计入资产减值损失，选项B正确；租赁期内应分期确认收入，选项D 错误.【知识点】让渡资产使用权收入的确认、计量和账务处理让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入（二）收入的金额能够可靠地计量如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。企业确认让渡资产使用权的使用费收入时：借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）企业对所让渡资产计提摊：借：其他业务成本 贷：累计摊销等【例5-13】甲公司为增值税一般纳税人,转让专利权的使用权适用的增值税税率为6%。2017年1月1日,甲公司向丙公司转让某专利权的使用权,协议约定转让期为5年,每年年末收取的使用费为200 000元,开具的增值税专用发票上注明的价款为200 000元,增值税额为12 000元2017年该专利权计提的摊销额为120 000元,每月计提金额为10 000元。甲公司应编制如下会计分录（1）2017年年末确认转让专利权使用费收入：借：应收账救（或银行存款） 212 000 贷：其他业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 12 000（2）2017年每月计提专利权摊销额借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000【例5-14】甲公司为增值税一般纳税人,转让商标使用权适用的增值税税率为6%。甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。第一年,丁公司实现销售收入1 200 000元；第二年,丁公实现销售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费,并开具增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录：（1）第一年年末确认使用费收入：应确认的使用费收入=1 200 00010%=120 000（元）,应确认的增值税销项桄额=120 000x6%=7 200（元）借：银行存款 127 200 贷：其他业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7 200（2）第二年年末确认使用费收入：应确认的使用费收入=1 800 00010%=180 000（元）,应确认的增值税销项税额=180 000x6%=10 800（元）借：银行存款 190 800 贷：其他业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 800【真题2015-判断题】让渡资产使用权一次性收取手续费且提供后续服务的，分期确认收入。（）网校答案：【真题2013-判断题】如果合同或协议规定一次收取无形资产使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。（）网校答案：【真题2015-不定项选择题】甲、乙、丙、丁公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定销售商品、原材料的成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2014年10月，甲公司发生如下交易或事项：（1）（2）（3）（4）要求：根据上述资料，分析回答下列小题。（答案中的金额单位以万元表示）（1）1日，向乙公司销售商品一批，该批商品售价总额为100万元，实际成本为80万元。由于成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。计算现金折扣时不考虑增值税。当日发出商品并确认收入，6日乙公司支付货款。（1）根据资料（1），下列各项中，关于甲公司2014年10月1日的会计处理，正确的有（）。A.“应收账款”科目增加117万元B.“应收账款”科目增加105.3万元C.“主营业务收入”科目增加90万元D.“主营业务收入”科目增加100万元网校答案：BC网校解析：应收账款、主营业务收入都应以扣除商业折扣后的金额计算，所以甲公司应确认收入=100（1-10%）=90（万元），应确认应收账款=90+9017%=105.3（万元）。（2）根据资料（1），甲公司2014年10月6日应确认的现金折扣为（）万元。A.1B.0.9C.1.8D.2网校答案：C网校解析：应确认现金折扣=902%=1.8（万元）。（2）5日，与丙公司签订协议，采用预收款方式向丙公司销售一批商品，该批商品的实际成本为60万元，售价总额为80万元；当日收到丙公司预付商品售价总额的50%，余款于发出商品时结清。（3）根据资料（2），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（）。A.收到剩余款项并支付商品时应确认主营业务收入80万