第四章 基本 经济业务的核算.ppt

第四章基本经济业务的核算 十分重要 第1节工业企业主要经济业务内容 1 资金筹集经济业务 2 材料采购经济业务 3 产品生产经济业务 4 产品销售经济业务 5 财务成果计算与分配经济业务等 第2节资金筹集业务的核算 1 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 实收资本 账户 2 银行存款 账户 3 固定资产 账户 4 无形资产 账户 5 短期借款 账户 6 长期借款 账户 2 核算举例 东吴公司于2000年1月份成立 有关资金筹集业务如下 例1 收到甲公司用货币资金400万向企业投资 存入银行存款 会计分录 借 银行存款400万贷 实收资本 甲公司400万例2 收到乙公司用设备向企业投资 价值800万 会计分录 借 固定资产800万贷 实收资本 乙公司800万例3 收到丙公司用商标权等向企业投资 经专家评估确认 价值为700万 会计分录 借 无形资产 商标权700万贷 实收资本 丙公司700万 例4 向工商银行借入款项220万 存入其在银行的存款户 其中 六个月期的借款为50万 两年期的借款为170万 会计分录 借 银行存款220万贷 短期借款 工商银行50万贷 长期借款 工商银行170万 第3节供应过程业务的核算 1 材料采购实际成本的构成 1 买价 2 采购费用 2 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 原材料 账户 2 在途物资 账户 3 应付账款 账户 4 应付票据 账户 5 预付账款 账户 6 应交税费 账户 3 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 2007年12月份 有关材料采购业务如下 例1 向前进公司购入甲材料一批 不含税价20万 增值税3 4万 合计23 4万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 款项已通过银行存款支付 借 原材料 甲材料20万借 应交税费 应交增值税 进项税额 3 4万贷 银行存款23 4万 例2 向胜利公司购入乙材料一批 不含税价10万 增值税1 7万 合计11 7万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 款项尚未支付 借 原材料 乙材料10万借 应交税费 应交增值税 进项税额 1 7万贷 应付账款 胜利公司11 7万 例3 向光明公司购入甲材料一批 不含税价50万 增值税8 5万 合计58 5万 已取得增值税专用发票 款项已通过银行存款支付 材料尚未收到 借 在途物资 甲材料50万借 应交税费 应交增值税 进项税额 8 5万贷 银行存款58 5万 例4 接例3 向光明公司购入的甲材料一批已收到 并验收入库 借 原材料 甲材料50万贷 在途物资 甲材料50万 例5 向南方公司购买乙材料一批 按照合同规定 用银行存款预付购料款30万 借 预付账款 南方公司30万贷 银行存款30万 例6 收到南方公司发来的乙材料一批 不含税价40万 增值税6 8万 合计46 8万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 余款已通过银行存款支付 借 原材料 乙材料40万借 应交税费 应交增值税 进项税额 6 8万贷 预付账款 南方公司30万贷 银行存款16 8万 例7 向北方公司购入甲材料一批 不含税价60万 增值税10 2万 合计70 2万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 已用银行存款支付购货款20 2万 其余开出一张面值为50万 期限3个月 不带息的商业汇票给北方公司 借 原材料 甲材料60万借 应交税费 应交增值税 进项税额 10 2万贷 银行存款20 2万贷 应付票据 北方公司50万 第4节生产过程业务的核算 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费 生产成本 制造成本 按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用 是对象化了的费用 2 生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序 3 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 生产成本 账户 2 制造费用 账户 3 管理费用 账户 4 应付职工薪酬 账户 5 累计折旧 账户 6 累计摊销 账户 7 库存商品 账户 累计折旧 账户按其经济内容分类应属于 A 损益类账户B 资产类账户C 费用类账户D 成本类账户 具有明显过渡性质的账户是 A 财务成果账户B 计价对比账户C 结算账户D 集合分配账户 调整账户与被调整账户反映的经济内容 A 不同B 有时相同 有时不同C 相同D 相似 累计折旧 账户的贷方余额表示 A 折旧的增加数B 折旧的累计数C 折旧的减少数D 折旧的转销数 4 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 生产A B两种产品 2007年12月份 发生下列有关业务 例1 生产A产品领用甲材料100000元 生产B产品领用甲材料120000元 生产车间一般耗用甲材料5000元 厂部管理部门耗用乙材料10000元 借 生产成本 A产品100000生产成本 B产品120000制造费用5000管理费用10000贷 原材料 甲材料225000原材料 乙材料10000 例2 厂部王刚出差预借差旅费800元 付以现金 借 其他应收款 王刚800贷 库存现金800 例3 用银行存款支付2008年的财产保险费12000元 借 预付账款 财产保险费12000贷 银行存款12000 例4 开出现金支票从银行存款中提取现金24000元 备发工资 借 库存现金24000贷 银行存款24000 例5 用现金发放上述工资24000元 借 应付职工薪酬 工资24000贷 库存现金24000 例6 王刚出差回公司报销差旅费750元 余款交回现金 借 管理费用 差旅费750库存现金50贷 其他应收款 王刚800 例7 用银行存款支付厂部办公费500元 车间办公费220元 借 管理费用 办公费1100制造费用 办公费620贷 银行存款1720 例8 计提应由本月份负担的短期借款利息2000元 借 财务费用 利息支出2000贷 应付利息2000 例10 用银行存款支付第四季度短期借款利息6000元 平时已按月预提 借 应付利息6000贷 银行存款6000 例11 分配本月份工资费用24000元 其中生产A产品工人工资为8000元 生产B产品工人工资为10000元 厂部管理人员工资为4000元 车间管理人员工资为2000元 借 生产成本 A产品9120生产成本 B产品11400制造费用2280管理费用4560贷 应付职工薪酬 工资27360 例13 用银行存款购入一台设备50000元 并投入生产使用 借 固定资产 设备50000贷 银行存款50000购买无形资产如何处理 例14 用银行存款支付本月份水电费6000元 其中厂部4000元 车间2000元 借 管理费用 水电费4000制造费用 水电费2000贷 银行存款6000 例15 计提本月份固定资产折旧 计8000元 其中 厂部固定资产折旧3500元 车间固定资产折旧4500元 借 管理费用 折旧费3500制造费用 折旧费4500贷 累计折旧8000无形资产摊销如何处理 关于固定资产折旧问题的说明 性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取方法 月末时计算提取计入成本费用 公式 固定资产账面原值 规定的折旧率 核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 使 固定资产 账户一直保持原值 例16 职工张强生病报销医药费80元 付以现金 借 应付职工薪酬 职工福利费80贷 库存现金80 例17 将本月份制造费用分配计入A B产品的生产成本 按生产工人工资比例分配 制造费用 5000 220 400 2000 280 2000 4500 14400元制造费用分配率 14400 8000 10000 0 8A产品应负担 8000 0 8 6400元B产品应负担 10000 0 8 8000元 会计分录 借 生产成本 A产品6400生产成本 B产品8000贷 制造费用14400 例18 本月共生产A产品100件 已全部加工完成并验收入库 生产B产品120件 尚未完工 结转完工A产品生产成本 A产品的总成本 100000 8000 1120 6400 115520元A产品的单位成本 115520 100 1155 20 元 件 会计分录 借 库存商品 A产品115520贷 生产成本 A产品115520 在生产过程中 用来归集生产费用 计算产品生产成本的账户有 A 库存商品 账户 制造费用 账户 管理费用 账户 生产成本 账户 财务费用 账户 第5节销售过程业务的核算 1 销售过程核算的主要内容 1 销售收入的取得主营业务其他业务 2 销售成本的结转 3 销售费用的发生 4 销售税金的核算 5 销售款项的结算 2 账户设置 注意 性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 主营业务收入 账户 2 主营业务成本 账户 3 营业税金及附加 账户 4 销售费用 账户 5 其他业务收入 账户 6 其他业务成本 账户 7 应收账款 账户 8 应收票据 账户 3 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 2007年12月份 发生下列有关业务 例1 销售A产品50件 单价1500元 增值税税率17 价税合计87750元 款项已收存银行 借 银行存款87750贷 主营业务收入75000应交税费 应交增值税 销项税额 12750 例2 销售A产品20件给丙公司 单件1500元 增值税税率17 价税合计35100元 款项均未收到 借 应收账款 丙公司35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 例3 销售A产品40件给丁公司 单价1500元 增值税税率17 价税合计70200元 已收到丁公司开出并承兑的六个月期 面值为70200元的商业汇票一张 借 应收票据 丁公司70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 例4 销售库存多余乙材料一批 售价20000元 增值税3400元 款项已收存银行 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 例5 用银行存款支付销售A产品的运输费 广告费等18000元 借 销售费用18000贷 银行存款18000 例6 结转本月销售A产品的销售成本 A产品单位成本为1155 20 件 则 销售总成本 1155 20 50 20 40 127072元借 主营业务成本127072贷 库存商品 A产品127072 例7 结转本月销售乙材料的成本为16000元 借 其他业务成本16000贷 原材料 乙材料16000 例8 按本月销售收入 含材料销售 的1 计算应交的城市维护建设税 城市维护建设税 75000 30000 60000 20000 1 185元借 营业税金及附加185贷 应交税费 应交城市维护建设税185 第6节财务成果的核算 1 利润的形成公式 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出其中 营业利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 减投资损失 公允价值变动收益 减公允价值变动损失 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失利润总额 所得税费用 净利润 下列项目中 影响利润金额计量的有 A 直接计入当期损益的利得B 收入C 费用D 直接计入当期损益的损失E 资产 2 利润的分配企业实现的净利润应按下列顺序分配 1 弥补以前年度的亏损 2 提取10 的盈余公积 3 向投资者分配股利经上述分配后 如有剩余 则为未分配利润 公式 年末未分配利润 年初未分配利润 本年实现的净利润 本年已分配的利润 3 账户设置 注意 性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 本年利润 账户 2 利润分配 账户 3 所得税费用 账户 4 投资收益 账户 5 营业外收入 账户 6 营业外支出 账户 7 盈余公积 账户 8 应付股利 账户 9月30日 本年利润 账户借方余额150000元 表示 A 1月1日至9月30日累计实现的净利润B 1月1日至9月30日累计发生的净亏损C 9月30日实现的净利润D 9月30日发生的净亏损 账户按照用途和结构分类 利润分配 账户属于 A 权益备抵账户B 资产备抵账户C 财务成果账户D 损益类账户 利润分配 账户在年终结转后出现借方余额 表示 A 未分配的利润额B 已分配的利润额C 未弥补的亏损额D 已实现的利润额 下列账户中不属于调整账户的是 A 预收账款 账户B 利润分配 账户C 坏账准备 账户D 累计折旧 账户 4 核算举例 东吴公司2007年12月份 发生下列有关业务 例1 用银行存款支付违法经营的罚款1000元 借 营业外支出 罚款支出1000贷 银行存款1000 例2 因职工违反劳动合同而向职工收取的违约金20000元 存入银行 借 银行存款20000贷 营业外收入 罚款收入20000 下列项目中 应计入 营业外收入 账户贷方的 A 经批准 结转无法支付的应付账款 经批准 结转固定资产的盘盈净收益 处理固定资产的净收益 出租设备的租金收入 存款利息收入 例3 收到被投资单位分来的投资利润40000元 存入银行 借 银行存款40000贷 投资收益40000 例4 接第四 五节 将本月损益类科目结转 本年利润 会计分录 1 结转收入类科目 借 主营业务收入165000其他业务收入20000投资收益40000营业外收入20000贷 本年利润245000 2 结转费用类科目 借 本年利润188167贷 主营业务成本127072其他业务成本16000营业税金及附加185销售费用18000管理费用23910财务费用2000营业外支出1000 下列账户期末结转后可能有余额的是 A 营业税金及附加B 生产成本C 财务费用D 管理费用 例5 计算并结转全年应交的所得税 所得税税率为25 已知东吴公司1 11月份已经实现利润600000元 则 全年实现的利润总额 600000 245000 188167 656833元全年应交所得税 656833 25 164208 25元 会计分录 借 所得税费用164208 25贷 应交税费 应交所得税164208 25同时 借 本年利润164208 25贷 所得税费用164208 25 例6 结转全年实现的净利润 全年实现的净利润 利润总额 所得税费用 656833 164208 25 492624 75元会计分录 借 本年利润492624 75贷 利润分配 未分配利润492624 75 例7 按全年净利润的10 计提盈余公积 全年应提盈余公积 492624 75 10 49262 475元会计分录 借 利润分配 提取盈余公积49262 475贷 盈余公积49262 475 例8 按全年净利润的50 向投资者分配现金股利 全年应向投资者分配的股利 492624 75 50 246312 375元会计分录 借 利润分配 应付股利246312 375贷 应付股利246312 375问 假设2007年年初的未分配利润是25000元 年末还有多少未分配利润 某企业年初所有者权益总额为1000万元 其中 年初未分配利润为180万元 本年度接受捐赠资产20万元 本年度实现利润400万元 所得税税率为25 按10 提取盈余公积 决定向投资者分配利润100万元 要求 1 计算本年末未分配利润是多少 2 计算本年末所有者权益是多少 1 本年末未分配利润 180 400 400万 25 300 10 100 350 万元 2 本年末所有者权益 1000