4-1-2资产类——应收账款.doc

应收账款实质性程序被审计单位： 长春潇湘动力股份有限公司 项目： 应收账款 编制： 徐文 日期： 2014年6月3日 索引号： 财务报表截止日/期间： 2010年3月31日 复核： 李颜利 日期： 2014年6月7日 一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的应收账款是存在的。B所有应当记录的应收账款均已记录。C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、审计目标与审计程序对应关系表项 目财务报表的认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报 评估的重大错报风险水平 (高/中/低) 控制测试结果是否支持风险评估结论(是/否) 需从实质性程序获取的保证程度(高/中/低)计划实施的实质性程序索引号执行人1.获取或编制应收账款明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或雇员账户)。如有，应做出记录，必要时作调整。(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。2.检查涉及应收帐款的相关财务指标：(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款解放发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异，应查明原因。(2)计算应收帐款周转率、反应收帐款天数等指标，并与被审计 单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。3.获取或编制应收账款账龄分析表：(1)测试计算的准确性。(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同要素一致。4.对应收账款进行函证(除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据) (1)选取函证项目(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价；核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，调查被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)。 5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本，发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。6. 评价坏账准备计提的适当性：取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。7. 检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。应收账款审定表被审计单位： 长春潇湘动力股份有限公司 项目： 应收账款审定表 编制： 徐文 日期： 2014年6月3日 索引号： 财务报表截止日/期间： 2010年3月31日 复核： 李颜利 日期： 2014年6月7日 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方应收账款账面价值822836083432523290006733685坏账准备467760.50467760.5账面价值合计7760599.56265924.5调整分录：内容科目金额金额金额金额预收货款应收账款200000预收账款200000销售产品应收账款320000主营业务收入320000偿还前欠款应付账款8000应收账款8000审计结论:无错报，无重大影响。13应收账款明细表被审计单位： 长春潇湘动力股份有限公司 项目： 应收账款明细表 编制： 徐文 日期： 2014年6月3日 索引号： 所审计会计期间： 2010年3月31日 复核： 李颜利 日期： 2014年6月7日 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上借方贷方借方贷方合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上一、关联方大宇公司2000002000020000江林公司526500526500526500恒诚公司130771013077101307710二、非关联方合 计185421018542101854210编制说明：外币应收账款应列明原币金额及折合汇率。审计说明：无错报，无重大影响。 索引号： 应收账款询证函(积极式询证函)编号：001 _大宇_公司：本公司聘请的_中天_会计师事务所正在对本公司_2010_年_3_月财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至_中天_会计师事务所。回函地址： 长春市高新技术开发区大学路1001号 邮编：130802电话传真联系人：梁宇 1本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2010.3.312000002其他事项。无本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）20 年 月 日结论：1. 信息证明无误。（公司盖章）年 月 日 经办人： 2信息不符，请列明不符项目及具体内容。（公司盖章）年 月 日 经办人： 索引号：应收账款询证函(积极式询证函) 编号：002_江林_公司：本公司聘请的_中天_会计师事务所正在对本公司20_10_年_3_月财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止20_10_年 _3_月_31_日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至_中天_会计师事务所。回函地址：长春市高新技术开发区大学路1001号 邮编：130802电话：传真联系人：梁宇本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）20 年 月 日1贵公司与本公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2010.3.315265002其他事项。（公司盖章）20 年 月 日经办人： 索引号：应收账款询证函 (消极式询证函) 编号：003_恒诚_公司：本公司聘请的_中天_会计师事务所正在对本公司20 10 年 3 月财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接回函寄至中天_会计师事务所，并在空白处列明贵公司认为正确的信息。 回函地址：长春市高新技术开发区大学路1001号 邮编：130802电话：传真：联系人：梁宇1本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2010.3.3113077102其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）20 年 月 日_中天_会计师事务所：上面的信息不正确，差异如下：（公司盖章）20 年 月 日经办人： 应收账款函证结果汇总表被审计单位： 长春潇湘动力股份有限公司 项目： 应收账款函证结果汇总表编制： 徐文 日期： 2014年6月3日 索引号： 财务报表截止日/期间： 2010年3月31日 复核： 李颜利 日期： 2014年6月7日 项目单位名称 询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额经调节后是否存在差异调节表索引号第一次第二次大宇公司001积极式函证2010-4-3200000江林公司002积极式函证2010-4-3526500恒诚公司003消极式函证2010-4-31307710审计说明： 应收账款函证结果调节表被审计单位： 长春潇湘动力股份有限公司 项目： 应收账款函证结果调节表 编制： 徐文 日期： 2014年6月3日 索引号： 财务报表截止日/期间：2010年3月31日 复核： 李颜利 日期： 2014年6月7日 被询证单位： 回函日期： 金 额1被询证单位回函余额 2减：被询证单位已记录项目序号日期摘要（运输途中、存在争议的项目等）凭证号金 额123 合计3加：被审计单位已记录项目序号日期摘要（运输途中、存在争议的项目等）凭证号金 额123 合计4调节后金额5被审计单位账面金额6调节后是否存在差异，差异金额审计说明： 应收账款替代测试表被审计单位： 长春潇湘动力股份有限公司 项目： 应收账款( )替代测试 编制： 徐文 日期： 2014年6月3日 索引号： 所审计会计期间： 2010年3月31日 复核： 李颜利 日期： 2014年6月7日 一、期初余额二、借方发生额入账金额检查内容（用“”、“”表示）序号日期凭证号金额13-12记字0056292500023-15记字007310530003小计全年借方发生额合计：3978000.00测试金额占全年借方发生额的比例：68.37%三、贷方发生额入账金额检查内容（用“”、“”表示）序号日期凭证号金额13-6记字00298200023-31记字013035000003小计全年贷方发生额合计：3582000测试金额占全年贷方发生额的比例：14.57%四、期末余额：396000五、期后收款检查 一切正常检查内容说明：原始凭证是否齐全； 记账凭证与原始凭证是否相符；账务处理是否正确； 是否记录于恰当的会计期间； 审计说明： 应收账款坏账准备计算表被审计单位： 长春潇湘动力股份有限公司 项目： 应收账款坏账准备计算表 编制： 徐文 日期： 2014年6月3日 索引号： 财务报表截止日/期间： 2010年3月31日 复核： 李颜利 日期： 2014年6月7日 计 算 过 程索引号一、坏账准备本期期末应有金额=+ 467760.5 1.期末单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项对应坏账准备应有余额单位名称金额大宇公司10000江林公司26325恒诚公司65385.5合 计 10171