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财务会计复习资料一、单项选择题1对辞退福利的正确列支方法是()A.计人管理费用B计入营业外支出C计入制造费用D计入销售费用2下列资产负债表项目中，可根据相应账户期末余额直接填列的是()A.应付债券B持有至到期投资C应付账款D交易性金融资产3下列有关利润表的表述中，不正确的是()A.属于中报与年报B属于动态报表C反映经营成果D采用“本期营业观”编制4Z公司涉及一桩诉讼，根据以往经验及公司所聘请律师本期的意见判断，公司在该桩诉讼中胜诉的可能性为30%，败诉的可能性有70%。如果败诉，公司将要支付40万元60万元的赔偿款。据此，Z公司应在本期末资产负债表中确认预计负债金额()A40万元B50万元C60万元D100万元5因采购商品开具面值40万元，票面利率4%，期限3个月的商业汇票一张。该应付票据到期时，公司一共应偿付()A440000元B412000元C404000元D400000元6.12月31日“长期借款”账户余额600万元，其中明年4月末到期应偿还的金额为200万元。则本年末资产负债表中“长期借款”项目填列的金额应为()A200万元B400万元C500万元D600万元7会计实务中，某项会计变化如果不易分清会计政策变更与会计估计变更时，正确的做法是()A按会计估计变更处理B按会计政策变更处理C不作处理，待分清后再处理D在会计政策变更、会计估计变更的处理方法中任选一种8年末预提商品保修费15万元，但税法规定该项支出在实际发生时准予扣除。该项负债产生的暂时性差异类型为()AOB可抵扣暂时性差异15万元C不确定D应纳税暂时性差异15万元9企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额400万元。前年发生的亏损中尚有450万元未予弥补，据此，本年可用于弥补亏损的法定盈余公积数额为()A.80万元B100万元C400万元D1000万元10.将面值1000万元的股票按1100万元的价格发行，支付发行费用35万元。该项股票发行，计人“资本公积一股本溢价”账户的金额应为()A35万元B65万元C100万元D135万元二、多项选择题11下列各项属于会计政策内容的有()A坏账损失的核算方法B借款费用的核算方法C所得税费用的核算D无形资产的使用寿命E发出存货的计价方法12.企业交纳的下列各项税金，应通过“营业税金及附加”账户核算的有()A消费税B增值税C车船税D印花税E营业税13.下列各项中，应作为营业外支出核算的有()A对外捐赠资产B存货非常损失C债务重组损失D税款滞纳金支出E出售固定资产净损失14.下列各项业务中，会引起资本公积总额变动的有()A分配现金股利B用资本公积转增资本C确认债务重组收益D确认长期股权投资收益E确认可供出售金融资产期末市价变动收益15.下列各项不产生现金流量的有()A本期核销的坏账B存货盘亏C以固定资产抵债D分配股票股利E收回以前年度已核销的坏账三、简答题16.什么是债务重组？企业为什么要进行债务重组？17.什么是资产的账面价值与计税基础？试举一例说明。四、单项业务题（共32分）18M公司是一家电制造企业，增值税一般纳税人、经营产品适用增值税率17%。12月发生部分业务如下，要求编制会计分录（写出总账科目即可。）(1)以银行存款支付广告费15000元。(2)对外进行长期股权投资转出产品一批，售价30万元、成本16万元。该项交易具有商业实质。(3)销售产品一批，售价20万元、成本10万元，合同规定购货方在明年2月28日之前有权退货。M公司无法估计退货率，已开出销货发票并发出产品，货款尚未收到。(4)出售厂房一栋，按规定应交营业税率20万元。(5)分配职工薪酬15万元，其中生产工人薪酬60000元、车间管理人员薪酬28000元，行政管理人员薪酬30000元，销售人员薪酬32000元。 6)预提经营业务发生的长期借款利息18万元，明年6月初支付。(7)发现去年6月初购入、由行政管理部门领用的一台设备，公司一直未计提折旧。该设备原价50000元，预计使用5年，无残值，直线法折旧。经确认，属于非重大会计差错。(8)10月贴现的一张商业承兑汇票下月8日到期，到期值80万元。现得知付款企业涉及一宗诉讼，银行存款已全部被冻结。(9)年终决算，结转本年发生的亏损50万元。(10)经批准用盈余公积30万元弥补亏损。五、计算题19.2009年1月2日M公司发行5年期债券一批，面值20000000元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为15366680元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行时的实际利率为5%。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算该批应付债券的下列指标（列示计算过程，并对计算结果保留个位整数）：(1)发行债券的折价；(2)各期的应付利息；(3)第1期分摊的折价；(4)2009年6月30日的摊余成本；(5)到期应偿付的金额。六、20.2010年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元、增值税率17%，商品成本30万元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。2月15日购货方按规定付款。5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。要求：(1)计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款（列出计算过程）；(2)编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。1A2D3D4B5C6B7A8B9C10B二、多项选择题11.ABCE12.AE13.ABCDE14.BE15.ABCD评分标准：不选、多选或错选均不得分。没有错项、只是少选的，可根据所选答案酌情给分。其中，选有一个正确答案的，给1分，选有2个及以上正确答案的，给2分；因有漏选项，最多给2分。三、简答题 16.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。企业到期债务不能按时偿还时，有两种方法解决债务纠纷：一是债权人采用法律手段申请债务人破产，强制债务人将资产变现还债；二是进行债务重组。进行债务重组，对债务人来说，可避免破产清算，同时也是重整旗鼓的机会；对债权人来说，可最大限度地收回债权款额，减少损失。因为如果采取破产清算，也可能因相关的过程持续时间很长，费时费力，最后也难以保证债权人的债权如数收回。 17.资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的该项资产的期末余额。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额。或某项资产在未来期间计算所得税时可在税前扣除的金额。例如，年初购人一批存货，采购成本10万元；年末计提跌价准备1万元。则该批存货年末的账面价值为9万元、计税基础则为10万元。（举例不限哪项资产，只要正确即可。2分）四、单项业务题 18(1)借：销售费用15000贷：银行存款15000(2)借：长期股权投资351000贷：主营业务收入300000应交税费51000同时：借：主营业务成本160000贷：库存商品160000(3)借：应收账款34000贷：应交税费34000同时：借：发出商品100000贷：库存商品100000(4)借：固定资产清理200000贷：应交税费200000(5)借：生产成本60000 制造费用28000 管理费用30000 销售费用32000贷；应付职工薪酬150000(6)借：财务费用180000 贷：应付利息180000 (7)借：管理费用15000 贷：累计折1日15000(8)借：应收账款800000 贷：预计负债800000(9)借：利润分配500000 贷：本年利润500000(10)借：盈余公积300000 贷：利润分配300000评分标准：第2、3题各4分，其余每小题3分。借贷方向、科目及金额必须全部正确，方可给满分；其中部分正确者，酌情给分。 五、计算题（共10分）19(1)发行债券的折价=实际发行价15366680-面值20000000=-4633320元(2)各期（半年）的应付利息=面值20000000票面利率4262=400000元(3)第1期分摊的折价一本期实际利息费用一本期应付利息-384167-400000=-15833元(4)2009年6月30日的摊余成本一期初摊余成本十本期摊销折价-15366680+15833=-15382513元(5)到期应偿付的金额=债券到期面值+最后一期应付利息=20400000元评分标准：每个指标2分，计算过程与结果各1分。六、综合题（共13分）20(1)2月15日实际收到的销货款-500000(1-2%)+85000=575000元5月9日应退还的销货款一原收款575000元(2)销售商品时：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费一应交增值税（销项税额）85000同时：借：主营业务成本300000贷：库存商品300000收到货款时：借：银行存款575000财务费用10000贷：应收账款585000确认退货时：借：主营业务收入500000贷：应付账款575000 财务费用10000应交税费一应交增值税（销项税额）85000（红字：同时：借：库存商品300000贷：主营业务成本300000评分标准：与第四、五题相同。 解析：已知某公司当前资本结构如下：筹资方式金额(万元)长期债券(年利率8%)1000普通股(4500万股)4500留存收益2000合计7500因生产发展，公司年初准备增加资金2500万元，现有两个筹资方案可供选择：甲方案为增加发行1000万股普通股，每股市价2.5元；乙方案为按面值发行每年年末付息、票面利率为10%的公司债券2500万元。假定股票与债券的发行费用均可不计；适用的企业所得税税率为25%。要求：计算两种筹资方案下每股收益无差别点得息税前利润计算处于每股收益无差别点时乙方案的财务杠杆系数如果公司预计息税前利润为1200万元，指出该公司应采用的筹资方式若公司预计息税前利润在每股收益无差别点上增长10%，计算采用乙方案时该公司每股收益的增长幅度。解析：（1）EBIT-10008%1-25%4500+25002.5=EBIT-10008%-250010%(1-25%)4500EBIT=1455万元（2）DFL=EBITEBIT-I=14551455-330=1.29由于预计的EBIT(1200万元)小于无差别点得EBIT(1455万元)，所以应采用追加股票筹资，即采用甲方案筹资。每股收益的增长幅度=1.2910%=12.9%某企业目前处于成熟发展阶段，公司目前的资产总额为10亿元，所有者权益总额为6亿元，其中股本2亿元，资本公积2亿元，负债额为4亿元，公司未来计划筹集资本1500万元，所得税税率为25%，银行能提供的最大借款限额为500万元，假设股票和债券没有筹资限额。备选方案如下：方案一：向银行借款，借款期4年，借款年利率7%，手续费率2%。方案二：按一家发行债券，每张债券面值1000元，发行价格为1020元，票面利率9%，期限为5年，每年支付一次利息，其筹资费率为3%。方案三：发行普通股，每股发行价10元，预计第一年每股股利1.2元，股利增长率为8%，筹资费率为6%。方案四：通过留存收益取得。要求：（1）计算借款的个别资本成本（折现模式）提示：当k=5%时，PVIFA5%,4 = 3.5469，PVIF5%,4 = 0.8227当k=6%时，PVIFA6%,4 = 3.4651，PVIF6%,4 = 0.7921（2）计算债券的个别资本成本（折现模式）提示：当k=7%时，PVIFA7%,4 = 4.1002，PVIF7%,4 = 0.7130当k=8%时，PVIFA8%,4 = 3.9927，PVIF8%,4 = 0.6806（3）计算新发股票的个别资本成本（4）计算留存收益资本成本解析：（1）5001-2%=5007%1-25%PVIFAk,4+500PVIFk,4当k=5%时，5007%1-25%PVIFAk,4+500PVIFk,4=504.43当k=6%时，5007%1-25%PVIFAk,4+500PVIFk,4=487.015% 504.43k 500(1-2%)=4906% 487.01k-5%6%-5%=490-504.43487.01-504.43k=5.83%（2）10201-3%=10009%1-25%PVIFAk,5+1000PVIFk,5当k=7%时，10009%1-25%PVIFAk,5+1000PVIFk,5=989.76当k=8%时，10009%1-25%PVIFAk,5+1000PVIFk,5=950.117% 989.76k 1020(1-3%)= 989.48% 950.11k-7%8%-7%=989.4-989.76950.11-989.76k=7.01%（3）股利增长模型普通股资本成本=1.210(1-6%)+8%=20.77%（4） 股利增长模型留存收益资本成本=1.210+8%=20%（5）银行借款筹资的优点：筹资速度快；资本成本较低；筹资弹性较大。 缺点：限制条款较多；筹资数额有限。发行公司债券的优点：一次筹资数额大，提高公司的社会声誉；募集资金的使用限制条件比借款少。 缺点：发行资格要求高，手续复杂；资本成本较借款高。股票筹资的优点：股票时企业稳定的资本基础，是企业良好的信誉基础，财务风险较低。 缺点：与负债筹资相比资本负担较重；容易分散公司的控制权，信息沟通与疲劳成本较大。留存收益不用发生筹资费用，可以维持公司的控制权分布，但筹资数额有限。由于企业目前处在成熟发展借款，经营风险较小，可以增加负债比重，利用财务杠杆，所以企业可以借款500万元，再增发债券1000万元。ABC公司正在着手编制明年的财务计划，公司财务主管请你协助计算其平均资本成本。有关信息如下：公司银行借款利率是8.93%；公司债券面值为1元，票面利率为8%，期限为10年，每年末付息一次，当前市价为0.85元；如果按公司债券当前市价发行新的债券，发行成本为市价的4%；公司普通股面值为1元，当前每股市价为5.5元，本年派发现金股利0.35元，预计股利增长率维持7%；公司当前（本年）的资本结构为：银行借款50万元 长期债券650万元普通股400万元 留存收益869.4万元公司所得税率为25%；公司普通股的值为1.1当前国债的收益率为5.5%，市场平均报酬率为13.5%。要求：（1）按照一般模式计算银行借款资本成本 （2）按照一般模式计算债券的资本成本 （3）分别使用股利增长模型法和资本资产定价模型法计算股票资本成本，并将两种结果的平均值作为股票资本成本。（用平均股票资本成本估算留存收益资本成本） （4）如果明年不改变资本结构，计算其加权平均资本成本。（计算时个别资本成本百分数保留2位小数）解析：（1）银行借款资本成本=8.93%(1-25%)=6.70%（2）债券资本成本=18%(1-25%)0.85(1-4%)=7.35%（3）股利增长模型：股票资本成本=D1P0+g=0.35(1+7%)5.5+7%=13.81%资本资产定价模型：股票资本成本=5.5%+1.113.5%-5.5%=14.3%普通股平均资本成本=(13.81%+14.3%)/2=14.06%（4）项目金额占百分比个别资本成本平均资本成本银行借款1507.25%6.70%0.49%长期债券65031.41%7.35%2.31%普通股40019.33%14.06%2.72%留存收益869.442.01%14.065.91%合计2069.4100%11.43%公司息税前利润为600万元，公司使用的所得税税率为25%，公司目前总资本为200万元，其中80%由普通股资本构成，股票账面价值为1600万元，20%由债券资本构成，债券账面价值为400万元，假设债券市场价值与其账面价值基本一致。该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回股票的办法予以调整。经咨询调查，目前债务利息率和权益资本的成本率情况见表1：债务利息率与权益资本成本率债券市场价值(万元)债券利息率股票的系数无风险报酬率证券市场平均报酬率权益