第三章注册会计师执业规范及法律责任.doc

本文由anddy0116贡献 ppt文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 第三章 注册会计师执业规范及 法律责任 本章内容提示 知识目标： 掌握中国注册会 计师执业规范体系的 框架和内容； 框架和内容；掌握质 量控制准则的内容； 量控制准则的内容； 理解注册会计师的法 律责任； 律责任；掌握注册会 计师避免法律诉讼的 对策。 对策。 注册会计师执业准 第一节 注册会计师执业准 则 1.1 执业规范体系的框架和结构 1.2 鉴证业务的基本准则 1.3 审计准则 1.4 审阅准则及其他鉴证业务准则 1.5 相关服务准则 1.6 质量控制准 总 论 第二节 注册会计师法律责 任 2.1 法律责任的原因和种类 2.2 避免法律诉讼的对策 第一节 注册会计师业务准则 注册会计师执业体系的框架和结构 ? 鉴证业务基本准则务 ? 注册会计师审计准则 ? 审阅准则及其他鉴证业务准则 ? 注册会计师相关服务准则 ? 会计师事务所质量控制准则 注册会计师执业规范体系的框架和结构 注册会计师职业道德规范 注册会计师职业准则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 商定程序 代编财务信息 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 中国注册会计师职业准则体系 注册会计师执业准则体系 注意 ? ? 业务准则是技术标准，质量控制准则是管理标准； 业务准则是技术标准，质量控制准则是管理标准； 职业道德守则和质量控制准则的共同目的是保证业务 准则得到执行； 准则得到执行； 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领， 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业 务提供的保证程度和鉴证对象的不同， 务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计 师审计准则、 师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师 其他鉴证业务准则。其中， 其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系 的核心; 的核心; 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执 行商定程序，提供管理咨询等其他服务。 行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务 注册会计师不提供任何程度的保证。 时，注册会计师不提供任何程度的保证。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审 计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是 计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是 否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 ? 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会 （例：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会 计准则和会计制度 的规定编制， 会计制度 计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面 公允反映了ABC公司20 ABC公司20 12月31日的财务状况以及 公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及 20 年度的经营成果和现金流量。） 201年度的经营成果和现金流量。） ? 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审 阅业务。在提供审阅服务时， 阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是 否不存在重大错报提供有限保证 有限保证， 以消极方式提出结论。 否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 ? 根据我们的审阅， （例：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使 我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制， 度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位 的财务状况、经营成果和现金流量。） 的财务状况、经营成果和现金流量。） 其他鉴证业务准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息 其他鉴证业务准则： 审计或审阅以外的其他鉴证业务， 审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业 务约定的要求，提供有限保证或合理保证 有限保证或合理保证。 务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 ? 我们认为，贵公司按照标准于 月 标准于年 （例1：我们认为，贵公司按照标准于年月 日在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部 日在所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部 控制。 合理保证 控制。合理保证 ? 根据我们对支持这些假设的证据的审核， 例2：根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有 注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基 而且，我们认为， 础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编 制的，并按照编制基础的规定进行了列报。 有限保证 编制基础的规定进行了列报 制的，并按照编制基础的规定进行了列报。有限保证 ? 相关服务准则：用以规范注册会计师代编财务信息、执行商 相关服务准则：用以规范注册会计师代编财务信息、 定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时， 定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注 册会计师不提供任何程度的保证。 册会计师不提供任何程度的保证。 不提供任何程度的保证 ? 质量控制准则：用以规范会计师事务所在执行各类业务时应 质量控制准则： 当遵守的质量控制政策和程序， 当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制 提出的制度要求。 提出的制度要求。 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风 险降至该业务环境下可接受的低水平， 险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式 提出结论的基础。（合理保证不等于绝对保证） 。（合理保证不等于绝对保证 提出结论的基础。（合理保证不等于绝对保证） 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风 险降至该业务环境下可接受的水平， 险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提 出结论的基础。 出结论的基础。 积极方式： 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企 积极方式：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企 业会计准则和会计制度 的规定编制， 会计制度 业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方 面公允反映了ABC公司20 ABC公司20 年度的经营成果和现金流量。 面公允反映了ABC公司201年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式： 根据我们的审阅， 以消极方式：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何 事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则 事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则 会计制度 的规定编制， 会计制度 和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 结 论: 各准则的定义 审计业务是合理保证，并以 各准则的定义:审计业务是合理保证， 审计业务是合理保证 积极方式提出结论；审阅业务有限保证， 积极方式提出结论；审阅业务有限保证， 并以消极方式提出结论； 并以消极方式提出结论；其他鉴证业务提 供有限保证或合理保证；相关业务， 供有限保证或合理保证；相关业务，注册 会计师不提供任何程度的保证。 会计师不提供任何程度的保证。 注册会计师鉴证业务基本准则 该准则共9章 条 主要阐述： 该准则共 章60条，主要阐述： 1. 鉴证业务的定义（目标） 鉴证业务的定义（目标） 鉴证对象信息提出 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出 结论， 结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务 ? 例如：审计业务的定义可表述为：审计业务是指 例如：审计业务的定义可表述为： 注册会计师对财务报表提出结论， 财务报表提出结论 注册会计师对财务报表提出结论，以增强除被审 计单位之外的预期使用者对财务报表信任程度的 业务 注册会计师鉴证业务基本准则 2. 鉴证业务的三方关系 注册会计师、责任方和预期 鉴证业务的三方关系注册会计师 注册会计师、 使用者 3. 鉴证对象 4. 标准 5. 证据 6. 鉴证报告 例如：责任方按照会计准则和相关会计制度(标准 对其财 例如：责任方按照会计准则和相关会计制度 标准)对其财 标准 对其 务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象 进行确认、 鉴证对象)进行确认 务状况、经营成果和现金流量 鉴证对象 进行确认、计量 和列报而形成的财务报表(鉴证对象信息 鉴证对象信息)。 和列报而形成的财务报表 鉴证对象信息 。 适当的鉴证对象应当具备的条件: 适当的鉴证对象应当具备的条件: ? 鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项 业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。 业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。适当的 鉴证对象应当同时具备下列条件: 鉴证对象应当同时具备下列条件: ? 鉴证对象可以识别；（商誉） ；（商誉 1鉴证对象可以识别；（商誉） ? 2不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标 准进行评价或计量的结果合理一致； 准进行评价或计量的结果合理一致； ? 3注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信 获取充分、适当的证据， 息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当 的鉴证结论。 的鉴证结论。 不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者 审计意见四种意见类型: 审计意见四种意见类型: 无保留 保留意见：小错误、 保留意见：小错误、小范围受限制 否定意见： 否定意见：大错误 无法发表意见： 无法发表意见：大范围受限制 如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当， 如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应 当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。 不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果 注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当， 注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作 范围受到限制的重大与广泛程度， 范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留意见论或无法发 表意见的报告。 表意见的报告。 在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。 在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。 预期使用者 注册会计师 承销或包销合同 批准文件 债券 鉴证对象 责任方 鉴证 计 量 评 价 明细账总账 证据 债券存根簿 标准 对 证 . 鉴证对象 鉴证 鉴证 注册会计师审计准则 中国注册会计师审计准则共包括41项 中国注册会计师审计准则共包括 项，用以规范注册 会计师执行历史财务信息的审计业务 。 1. 一般原则与责任 2. 风险评估与应对 3. 审计证据 4. 利用其他主体的工作 5. 审计结论与报告 6. 特殊领域审计 2006中国注册会计师 中国注册会计师 执业准则 执业准则 案例分析 1、张立注册会计师在一家规模不大的会计事务所工作。有一天，当 张立注册会计师在一家规模不大的会计事务所工作。有一天， 客户东方电子公司聘请张立进行年度报表审计时， 客户东方电子公司聘请张立进行年度报表审计时，对其提出了一个要 即希望从委托之日起，半个月内完成所有的审计任务， 求，即希望从委托之日起，半个月内完成所有的审计任务，并出具审 计报告，以向公司股东大会汇报。否则，超过一天， 计报告，以向公司股东大会汇报。否则，超过一天，不仅不付审计费 而且，会计师事务所还要赔款。如果提前， 用，而且，会计师事务所还要赔款。如果提前，公司可以额外加付审 计报酬。张立同意了这一条件。 计报酬。张立同意了这一条件。 ? 为了及时完成任务，张立临时聘用了一批还没有毕业的会计专业的大 为了及时完成任务， 学生。由于张立手上还有一个项目没有完成。因此， 学生。由于张立手上还有一个项目没有完成。因此，他对这些学生进 行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册、检查凭证等， 行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册、检查凭证等，然后就请 他们自己去客户的现场进行审计， 他们自己去客户的现场进行审计，还指派了一个成绩较好的学生作为 该项目临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥。10天 该项目临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥。10天 之后，这些学生带回厚厚一叠工作底稿。因为时间有限， 之后，这些学生带回厚厚一叠工作底稿。因为时间有限，张立将这些 工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告， 工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，并在二周之内递交给了东方 电子公司。 电子公司。 ? 请说明，张立可能违背了哪些独立审计基本准则。 请说明，张立可能违背了哪些独立审计基本准则。 1、专业胜任能力注会不得承接不能胜任 的业务 ? 2、职业行为不得以或有收费的形式为客 户提供专业服务 注册会计师审阅准则及其他签证业务准则 1.审阅准则 审阅准则 中国注册会计师审阅准则第2101号 财务报表审 中国注册会计师审阅准则第 号 阅共7章31条，对审阅范围和保证程度、业务约定书、审 章 条 对审阅范围和保证程度、业务约定书、 阅计划、审阅程序和审阅证据、 阅计划 、审阅程序和审阅证据 、 结论和报告等进行了重点 说明，以规范注册会计师执行财务报表审阅业务。 说明，以规范注册会计师执行财务报表审阅业务。 2. 其他鉴证业务准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号 历 中国注册会计师其他鉴证业务准则第 号 历 史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务共10章77条。该 章 条 准则从承接与保持业务、计划与执行业务、 准则从承接与保持业务 、 计划与执行业务、 利用专家的工 获取证据、考虑期后事项、形成工作记录、 作 、 获取证据 、 考虑期后事项 、 形成工作记录 、 编制鉴证 报告、 报告 、 其他报告责任等方面对注册会计师执行其他鉴证业 务作出了规定。 务作出了规定。 注册会计师相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第 4101号 对财务 号 信息执行商定程序 信息执行商定程序 ? 中国注册会计师相关服务准则第 4111号 代编财 号 务信息 务信息 这两项准则分别对注册会计师执行商定程序和代编财 务信息这两项服务提供指引。 务信息这两项服务提供指引。 会计师事务所质量控制准则 中国注册会计师执业准则体系中包括两项准则： 中国注册会计师执业准则体系中包括两项准则： ? 会计师事务所质量控制准则第 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控 号 制 ? 中国注册会计师审计准则第 中国注册会计师审计准则第1121号 历史财务信息 号 审计的质量控制 审计的质量控制 1.业务质量控制的目的 业务质量控制的目的 2.业务质量控制的要素 业务质量控制的要素 1)对业务质量承担的领导责任 对业务质量承担的领导责任 2) 职业道德规范 3) 客户关系和具体业务的接受与保持 4) 人力资源 5) 业务执行 6) 业务工作底稿 7) 监控 ）：为了规范 例1（单选）：为了规范 （单选）：为了规范ABC会计师事务所的业务质量控 会计师事务所的业务质量控 制和明确会计师事务所和注册会计师的质量控制的责任， 制和明确会计师事务所和注册会计师的质量控制的责任， ABC会计师事务所制定了业务质量控制的相关政策和程序， 会计师事务所制定了业务质量控制的相关政策和程序， 会计师事务所制定了业务质量控制的相关政策和程序 其根本目的在于保证审计质量符合（ 的相关要求。 其根本目的在于保证审计质量符合（ C ）的相关要求。 ? A、政府法规 C、注册会计师执业准则 、 、 ? B、审计报告使用人 、 ? D、企业会计准则及相关财务会计法规 、 ? ? 例2（单选）：会计师事务所及其人员应遵守业务准则、 ）：会计师事务所及其人员应遵守业务准则 （单选）：会计师事务所及其人员应遵守业务准则、 职业道德规范和法律法规的规定， 职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责 人根据具体情况出具适当的报告。 人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中项目负责 人包括（ 人包括（ D ）。 A、负责执行财务报表审计业务的工作人员 、 B、在审阅报告上签字的主任会计师 、 C、负责执行财务报表审计业务的项目经理 、 D、负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师 、负责执行审阅业务， ? ? ? 例1（单选）：ABC会计师事务所为防止同一主任会计师或者经授权签字 单选）：ABC会计师事务所为防止同一主任会计师或者经授权签字 ）：ABC 的注册会计师， 的注册会计师，由于长期执行某一被审计单位的鉴证业务可能对独立性 造成的威胁，应当制定（ 政策和程序， 造成的威胁，应当制定（ ）政策和程序，将由于关系密切造成的威胁 降至可接受的水平。 降至可接受的水平。 A ? 对所有公司财务报表审计， A、对所有公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人 ? 对所有公司财务报表审计， B、对所有公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换注册会计师 ? 对所有的上市公司财务报表审计， C、对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目 负责人 ? 对所有的上市公司财务报表审计， D、对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换鉴证 小组成员 ? ? ? ? ? 例题2(多选题):会计师事务所为保证业务质量，下列做法中， 例题2(多选题):会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，恰当 2(多选题):会计师事务所为保证业务质量 ABCD 的是（ 的是（ ）。 A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单 A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单 B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关信息告知 B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关信息告知 项目负责人和事务所的其他相关人员 C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面 C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面 承诺函 D.会计师事务所在获取客户信息时 如果有必要， 会计师事务所在获取客户信息时， D.会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考虑利用调 查机构进行工作 第二节 注册会计师法律责任 注册会计师法律责任的原因和种类 ? 避免法律诉讼的对策 刑事,民事 行政违法行为的区别 刑事 民事,行政违法行为的区别 民事 刑事违法，是对社会有严重危害性、触犯刑法、应受到刑 刑事违法，是对社会有严重危害性、触犯刑法、 罚处罚的行为。成为严重违法行为。 罚处罚的行为。成为严重违法行为。 ? 民事违法，如违背民事合同，民事侵权等。 民事违法，如违背民事合同，民事侵权等。 ? 行政违法，分为行政主体违法和行政相对人违法，前者主 行政违法，分为行政主体违法和行政相对人违法， 要指行政机关等违法行政， 要指行政机关等违法行政，比如工商局没有依据查封你家 开的公司。后者主要指公民、法人、 开的公司。后者主要指公民、法人、其他组织违反行政法 律规范而行为，比如你开车闯红灯。 律规范而行为，比如你开车闯红灯。 ? 民事违法， 行政违法称为一般违法行为。 民事违法， 行政违法称为一般违法行为。 注册会计师法律责任的原因和种类 注 册 会 计 师 法 律 责 任 法律责任产生的原因 法律责任判断的标准 违约 过失 欺诈 行政 法律责任的承担种类 ? 我国相关法律的规定 民事 刑事 一、注册会计师承担法律责任的依据 ? 法律责任的出现， 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没 有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。 有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。 1.经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化， 1.经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化， 经营失败 而无法满足投资者的预期。 而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破 产。 2.审计失败： 2.审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则 审计失败 的要求而发表了错误的审计意见。例如， 的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能 指派了不合格的助理人员去执行审计任务， 指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当 发现的财务报表中存在的重大错报。 发现的财务报表中存在的重大错报。 3.审计风险：是指财务报表中存在重大错报， 3.审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册 审计风险 会计师发表不恰当审计意见的可能性。 会计师发表不恰当审计意见的可能性。 三者关系 第一，注册会计师承担的责任， 第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的 经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎， 经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计 失败，审计风险就会变成实际的损失。 失败，审计风险就会变成实际的损失。 ? 第二， 第二，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大 错报的能力， 错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错 报获取绝对保证。特别是， 报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划 和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业， 和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业， 有时还是不能发现某些重大舞弊行为。 有时还是不能发现某些重大舞弊行为。 注意：经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时， 注意：经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很 可能会追究注册会计师是否存在审计失败； 可能会追究注册会计师是否存在审计失败；在发生审计失败 的情况下，自然就发生了审计风险， 的情况下，自然就发生了审计风险，进而追究注册会计师的 法律责任。 法律责任。 二、对注册会计师责任的认定 ? (一)违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当 违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如， 违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事 务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表， 务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位 订立的保密协议等。 订立的保密协议等。 (二)过失 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价 注册会计师的过失， 注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的 谨慎为标准的。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 谨慎为标准的。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 普通过失。普通过失(也有的称“一般过失” 1普通过失。普通过失(也有的称“一般过失”)通常是指没有保 持职业上应有的合理的谨慎； 持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业 准则的要求。比如， 准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据就 出具审计报告的情况，可视为一般过失。 出具审计报告的情况，可视为一般过失。 重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持， 2重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务 或事务不加考虑，满不在乎；对注册会计师而言， 或事务不加考虑，满不在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵 循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 ? ? （三）欺诈 欺诈又称舞弊（主观），是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意 欺诈又称舞弊（主观），是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意 ）， 的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征 不良动机是欺诈的重要特征， 的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通 过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言， 过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为 了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报， 了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加 以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。 以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈” 又称“涉嫌欺诈” 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”， 是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定。 推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定。 违约、普通过失、 违约、普通过失、重大过失和欺诈的界 总结 定 总结 三 、注册会计师的法律责任 行政责任 （因违约、 因违约、 过失） 过失） 注册会计师 警告、 警告、暂停 执业、 执业、吊销 注册会计师 证书 警告、 警告、没收 违法所得、 违法所得、 罚款、 罚款、暂停 执业、 执业、撤消 民事责任 （因违约、 因违约、 过失、欺诈） 过失、欺诈） 刑事责任 因欺诈） （因欺诈） 五年以下有 期徒刑或者 拘役 会计师事务所 赔偿受害 人损失 避免法律诉讼的对策 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 严格遵循职业道德规范 建立会计师事务所质量控制制度 谨慎选择合伙人 招收合格的人员， 招收合格的人员，并予以适当的培训和督导 审慎选择被审计单位 严格遵守执业准则 提取风险基金或购买责任保险 聘请律师 例1(多选):注册会计师M在审计过程中发现,X公司在存货的 1(多选):注册会计师M在审计过程中发现,X公司在存货的 多选):注册会计师 ,X 管理以及生产成本的计算方面使用的主要会计政策不当。 管理以及生产成本的计算方面使用的主要会计政策不当。注 册会计师M依据相关审计准则判断X公司的( 册会计师M依据相关审计准则判断X公司的( )。 C ? A、财务部门相关人员存在错误行为 ? B、财务部管理层可能存在舞弊行为 ? C、财务部门相关人员存在过失行为 ? D、财务部管理层存在违约行为 ? 例2（判断）：注册会计师应当能够获取财务报表在整 判断）：注册会计师应当能够获取财务报表在整 ）： 体上不存在重大错报的合理保证，但由于固有限制的存在， 体上不存在重大错报的合理保证，但由于固有限制的存在， 注册会计师即使按照审计准则恰当地计划和实施审计工作，