10 第十章 企业所得税法律制度.doc

第十章 企业所得税法律制度一、单项选择题1.以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（ ）。（2012注会）A.支付给母公司的管理费B.按规定缴纳的财产保险费C.以现金方式支付给某中介公司的佣金D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金2. 某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为( )万元。（2010注税）A. 500 B. 580 C. 700 D. 780二、多项选择题1.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。（2012注会）A.税收滞纳金B.企业所得税税款C.计入产品成本的车间水电费用支出D.向投资者支付的权益性投资收益款项2. 根据企业所得税法规定，下列哪些表述是正确的？（2010司考）A.国家对鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠 B.国家对需要重点扶持的高新技术企业可以适当提高其企业所得税税率 C.企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税 D.企业安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除三、不定项选择题1.下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述，正确的有( )。（2009注税）A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点 B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点 C.非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点 D.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，可以自行选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税 E.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税2.依据企业所得税法的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有( )。（2008注税）A.依照中国法律在中国境内成立的私营企业 B.依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业 C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 D.依照外国法律成立在中国境内设立机构且取得所得的企业 E.依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业四、名词解释1.源泉扣缴2.加计扣除五、简答题1.企业所得税法规定了哪些税收优惠措施?对于原有的外资企业所得税的优惠政策采取了怎样的过渡措施?六、案例分析甲公司属于国家重点扶持的高新技术企业，2010年度生产经营情况如下：（1）销售收入6000万元；（2）销售成本（含税金）4000万元；（3）销售费用800万元（其中广告费600万元）；（4）管理费用600万元（其中业务招待费100万元、研究新产品开发费用100万元，研究开发费用依法可按50%的标准加计扣除）；（5）财务费用100万元（其中因向其他企业借款500万元按利率10%支付利息50万元，银行同期同类贷款利率6%）；（6）营业外支出50万元（其中向税务局支付2009年未纳税款产生的税款滞纳金2万元，通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元）。（根据2011企业法律顾问考试案例分析题改编）1）甲公司适用的企业所得税税率是多少？2）甲公司的上述费用支出中，依法可以在税前全额扣除的项目是什么？各是多少？3）甲公司2010年度的应纳税所得额为多少？4）甲公司2010年度应缴纳的企业所得税税额是多少？参考答案一、单项选择题1.答案:B。解析: 选项A：企业之间支付的管理费不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；选项C：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在所得税前扣除；选项D：企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部门，准予扣除，纳税人直接的捐赠支出，不得在税前扣除。2.答案:C。解析: 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元；香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入，符合题意的是C选项。二、多项选择题1.答案:ABD。解析: 选项A、B、D：税收滞纳金、企业所得税税款、向投资者支付的权益性投资收益款项均不得在企业所得税税前扣除；选项C：计入产品成本的车间水电费用支出可以在产品销售以后结转入主营业务成本从而在税前扣除。2.ACD。考点：企业所得税免征、减征政策解析: 企业所得税法第25条规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。故A选项正确，当选。第28条第2款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。故B选项说法错误，不当选。第27条第（一）项规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；故C选项正确，当选。第30条第（二）项规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。故D选项正确，当选。三、不定项选择题1.答案:ABE。解析: 选项C，非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点；选项D，非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。2.答案:CDE。解析: 私营企业中的个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。四、名词解释1.源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人,在每次向纳税人支付有关所得款项时,代为扣缴税款的做法。实行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源,保证国家的财政收入,防止偷漏税,简化纳税手续。企业所得税法规定,对非居民企业取得该法第3条第3款规定的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。2.加计扣除指按照税法规定在实际发生数额的基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。例如,假定税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策,那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元,就可按150元(100150%)数额在税前进行扣除,以体现鼓励研发政策。五、简答题1.(1)税收优惠的主要内容。为统一内资、外资企业所得税税负,结合各国税制改革的新形势,企业所得税法采取以下五种方式对现行税收优惠政策进行了整合:一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率,对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率,扩大对创业投资企业的税收优惠,以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。二是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。三是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。四是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区(即经济特区)内,以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区(即上海浦东新区)内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,可以享受过渡性优惠;继续执行国家已确定的其他鼓励类企业(即西部大开发地区的鼓励类企业)的所得税优惠政策。五是取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策,以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。另外,根据全国人大代表提出的意见,增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”可以享受减免税优惠等方面的内容,以体现国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神。通过以上整合,确定的税收优惠的主要内容包括:促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体,以及自然灾害专项减免税优惠政策等。(2)对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。为了缓解新税法出台对部分老企业增加税负的影响,新税法规定,对新税法公布前已经批准设立,依照当时的税收法律、行政法规规定,享受低税率和定期减免税优惠的老企业,给予过渡性照顾:按现行税法的规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业,按照国务院规定,可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾,并在5年内逐步过渡到新的税率;按现行税法的规定享受定期减免税优惠的老企业,新税法施行后可以按现行税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠,但因没有获利而尚未享受优惠的企业,优惠期限从新税法施行年度起计算。考虑到过渡措施政策性强、情况复杂,新税法规定,上述过渡的具体办法由国务院规定。六、案例分析1）本题的考点是高新技术企业所得税税率。国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。企业所得税实行比例税率：（1）基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（2）低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，体现了国家对高新技术企业的扶持。2）本题考点是税前扣除（即扣除这些费用支出不计入纳税额的范围）。根据企业所得税法，广告费按照当年销售收入的15%扣除，其余部分则不得扣除。本案当年销售收入6000万元，6000 15%=900（万元），因此本案可以扣除900万元（不计入纳税额范围），而本案中的广告费只有600万元，因此准予全额扣除，不计入纳税额范围。业务招待费100万元。根据企业所得税法，业务招待费按照发生额的60%，且不超过当年销售收入的5进行扣除。因此：100 60%=60（万元）；5X6000=30（万元）。因此业务招待费100万元中的30万元扣除而不计入纳税范围，剩下70万元则计入纳税范同。财务费用100万元。根据企业所得税法，本案财务费用100万元（其中因向其他企业借款500万元按利率10%支付利息50万元，银行同期同类贷款利率6%），按照以下标准处置：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除，不纳入计税范围。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分则不予扣除。由于本案属于“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除”。因此本案借款按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额500万元6%=30万元可以据实扣除，即支付费用的50万元中的30万元可以扣除而不纳入计税范围，但是剩下20万元部分不得扣除须纳入计税范围。向贫困地区的捐款10万元。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，不纳入计税范围。超过年度利润总额12%的部分纳入计税范围。因此：第一步，先计算出年度利润总额（会计利润总额）：6000-（4000+800+600+100万+50万）=6000-5550=450（万元）；第二步，再计算出扣除额：450 12%=54（万元）（准予扣除），现在向贫困地区捐款只有10万元，所以可以全额扣除，不计入纳税范围。综上，广告费和捐款支出可全额扣除，不计入纳税范围；业务招待费和财务费用是部分扣除，部分不扣除，部分计入纳税范围，部分不计入纳税范围.3）根据企业所得税法，应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额（凋增所得额、调减所得额）具体到本题：第一，会计利润总额=6000-4000-800-600-100-50=450（万元）第二，广告费调整所得税额=600-6000 15%=-300（为负数，则说明广告费可全部扣除不用纳税）第三，业务招待费调整额：10060%=60（万元）；且60005=30（万元），根据以上相关分析，只能扣除30万元，剩下70万元必须纳税，即调整额=100-30=70（万元）（调增）第