第二章 预算管理(四)讲义.doc

（五）制造费用预算1.费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。2.需要注意的是，制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。【例2-11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表2-8。表2-8 W公司制造费用预算表 20年度 单位：元变动费用项目金额固定费用项目金额间接人工间接材料维护费用水电费用润滑剂0.260600（人工工时）121200.16060060600.156060090900.2560600151500.05606003030维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税400073200（已知）3500060003000小计0.756060045450小计121200变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第1季现金支出制造费用第2季现金支出制造费用第3季现金支出制造费用第4季现金支出 4545012120073200 48000 93450 25000（本题已知） 25000（本题已知） 24000（本题已知） 19450（本题已知）【提示】教材对制造费用现金支出处理没有说明条件,以往教材对于固定制造费用预算是平均分配,变动制造费用按工时分配,考试时需要注意题目所给的条件。若考试给出条件, 对于固定制造费用预算按月平均分配，对变动制造费用按工时比例分配，则答案如下:变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第1季现金支出制造费用第2季现金支出制造费用第3季现金支出制造费用第4季现金支出 4545012120073200 48000 9345012000+132000.75=2190012000+153000.75=2347512000+177000.75=2527512000+144000.75=22800 【例题20计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）： 2002年全年制造费用预算 金额单位：元2002年度合计项目第一季度第二季度第三季度第四季度直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用间接人工费用50160530645438455440213048水电与维修费用41040434164449645360174312小 计912009648098880100800387360固定制造费用设备租金38600386003860038600154400管理人员工资1740017400174001740069600小 计56000560005600056000224000制造费用合计1472001524801548801568006113602002年3月31日公司在编制2002年第二季度-2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；基期分配率（1+50%）（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；年租金154400（1-20%）（3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率；（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用总预算额；每季度设备租金预算额。（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元2002年度2003年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用间接人工费用A（略）（略）B（略）水电与维修费用C（略）（略）D（略）小 计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E（略）（略）（略）（略）管理人员工资F（略）（略）（略）（略）小 计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004（2002年）【答案】（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+50%）=6.6（元/小时）水电与维修费用预算工时分配率=174312/48420=3.6（元/小时） （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用总预算额=484206.6=319572（元） 评分说明：如果因为（1）中的计算错误，导致本步骤计算错误，不给分。每季度设备租金预算额=38600（1-20%）=30880（元） （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元2002年度2003年度合计项目第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420变动制造费用间接人工费用A79860（略）（略）B77352（略）水电与维修费用C43560（略）（略）D42192（略）小 计（略）（略）（略）（略）493884固定制造费用设备租金E30880（略）（略）（略）（略）管理人员工资F17400（略）（略）（略）（略）小 计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004（六）单位生产成本预算编制基础：生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算【例2-12】假设W企业采用制造成本法计算成本，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，编制W公司单位产品生产成本预算表如表2-9。表2-9 W公司单位产品生产成本表 20年度 单位：元成本项目单位用量单位价格单位成本直接材料5公斤（已知）20元/公斤（已知）100直接人工6小时（已知）5元/小时（已知）30变动制造费用6小时（已知）0.75元/小时（已知）4.5单位变动生产成本134.5单位固定成本（12120060600）61212单位生产成本146.5期末存货预算期末存货数量单位生产成本400件146.5期末存货成本58600（七）销售及管理费用预算该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。【例2-13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制销售与管理费用预算表，如表2-10所示。表2-10 W公司销售与管理费用预算表 20年度 单位：元费用明细项目预算资金变动费用销售佣金0.160600办公费用0.260600运输费用0.26060060601212012120变动费用小计42420固定费用广告费用管理人员工资保险费用折旧费用财产税800001250008000500004000固定费用小计287000预计现金支出计算表销售及管理费用总额减：折旧费用销售及管理费用现金支出总额每季销售及管理费用现金支出3294205000027942069855（八）专门决策预算【提示】专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。【例2-14】假设W公司决定于20年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表2-11表2-11 W公司专门决策预算表 20年度 单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年投资支出预算借入长期借款500004000040000700008000080000240000120000总结：各种预算间钩稽关系 现金预算期初余额（已知）经营现金收入:当期现销+收回前期应收账款经营现金支出：材料采购支出=当期采购付现支出+支付前期的应付账款人工支出=直接工资总额制造费用支出=预算数-非付现成本销售、管理费用支出=预算数-非付现成本其他支出资本性收支:投资性支出借入长期借款现金余缺额余：运用缺：筹集销售预算（起点）生产预算（实物量）日常直接人工预算材料采购预算制造费用预算业务预算单位生产成本预算（汇总）销售与管理费用预算 专门决策预算 汇总编制现金预算 财务预算 预计财务报表 【提示】1.销售预算是编制全面预算的关键和起点，因为其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大多与销售数据有关；2.生产预算是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量3.某种材料采购量某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量某种材料的耗用量产品预计生产量单位产品定额耗用量（九）现金预算1.现金预算的编制依据：日常业务预算和专门决策预算2.现金预算的内容： 期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺与筹措五部分。3.关系公式：期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺现金余缺+现金筹措（现金不足时）=期末现金余额或：现金余缺-现金投放（现金多余时）=期末现金余额【例2-15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税35000元，前三季度每季度预交所得税50000元，年末汇缴89440元，年末支付股利250000元。最低现金持有量为50000元。W公司现金预算表如表2-12。表2-12 W公司现金预算表 20年度 金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额80000（上期期末）80000800008000080000年初=一季度初经营现金收入（表2-4）4750005750007000006750002425000可供支配的现金合计5550006550007800007550002505000经营性现金支出直接材料采购（表2-6）208800236480271352271256987888直接人工支出（表2-7）66000765008850072000303000制造费用（表2-8）2500025000240001945093450销售及管理费用（表2-10）69855698556985569855279420支付流转税（已知）35000350003500035000140000预交所得税（已知）50000500005000089440239440分配股利（已知）250000250000资本性现金支出（表2-11）50000400007000080000240000现金支出合计5046555328356087078870012533198现金余缺503451221651