2015《会计》预习考点：存货的概念与确认条件.doc

2015会计预习考点：存货的概念与确认条件【知识点】：存货的概念与确认条件(一)存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。【提示】(1)为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。(2)下列项目属于企业存货企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品;房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货;已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资;已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品;委托加工物资;委托代销商品。(二)存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业;2.该存货的成本能够可靠地计量。2015会计预习考点：存货的初始计量【知识点】：存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(一)外购存货的成本【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;(4)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。(5)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。(二)加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。(三)其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。借：库存商品等(合同或协议约定的价值)应交税费应交增值税(进项税额)贷：实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)资本公积资本溢价(差额)2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则3.盘盈存货的成本(四)通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。2015会计预习考点：发出存货成本的计量方法【知识点】：发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【提示】(1)发出存货不能采用后进先出法计量。(2)期初存货+本期购货=本期销货+期末存货(一)先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。【提示】期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。(二)移动加权平均法计算公式如下：存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本(三)月末一次加权平均法计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+本月某批进货的实际单位成本本月某批进货的数量)/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本(四)个别计价法【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。2015会计预习考点：存货成本的结转【知识点】：存货成本的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。(一)对外销售商品的会计处理借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品(二)对外销售材料的会计处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料(三)包装物的会计处理1.生产领用的包装物借：制造费用等贷：周转材料包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物2015会计预习考点：存货期末计量原则【知识点】：存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。2015会计预习考点：存货的可变现净值【知识点】：存货的可变现净值存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。(一)可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2015会计预习考点：存货期末计量的具体方法【知识点】：存货期末计量的具体方法(一)存货估计售价的确定(二)材料存货的期末计量(三)计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。(四)存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值(五)存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。结转成本分录为：借：主营业务成本(或其他业务成本)贷：库存商品(或原材料)借：存货跌价准备贷：主营业务成本(或其他业务成本)企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换和企业会计准则第12号债务重组规定进行会计处理。2015会计预习考点：存货盘亏或毁损的处理【知识点】：存货盘亏或毁损的处理存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。2015会计答疑精选：账面价值、账面成本、账面余额这三者什么关系？（单项选择题）：甲公司(增值税一般纳税人)2013年12月31日A库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2014年1月20日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。2014年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为( )万元。A.10 B.-20C.44D.14正确答案：A知识点：存货期末计量的具体方法答案解析：甲公司出售A商品影响利润总额的金额=200-(220-30)=10(万元)。【东奥注会学员提问】：老师您好，账面价值、账面成本、账面余额这三者什么关系?这三个经常搞混，分不清楚。【东奥会计在线回答】：我跟您先拿固定资产几个例子：1固定资产的账面余额=固定资产的账面原价=初始入账价值2固定资产的账面净值=固定资产的账面余额-累计折旧3固定资产的账面价值=固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备4账面成本是指在账面登记的成本，它包括账面记录的产品生产的实际成本，也指一项资产账面上反映的获取成本。例如，对于一般纳税人购进免税农产品时，购进企业购入农产品的账面成本应该等于其实际成本，也即购买价格减去其可以用来抵扣的增值税进项税额。所以，购入免税农产品的实际成本(账面成本)小于其购买价格。2015会计答疑精选：存货期末计量的具体方法（单项选择题）：201年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于202年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。201年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，201年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为( )。(2012年)正确答案：C 知识点：存货期末计量的具体方法答案解析：因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47(万元)，由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品