模块九 城镇土地使用税纳税实务.ppt

模块九城镇土地使用税纳税实务 一 城镇土地使用税基本理论 一 城镇土地使用税的概念城镇土地使用税 是以开征范围的土地为征税对象 以实际占用的土地面积为计税标准 按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 特点1 对占用土地的行为征税2 征税对象是土地3 征税范围有所限定4 实行差别幅度税额 二 应税范围城镇土地使用税的征税范围是城市 县城 建制镇和工矿区 城市 国务院批准设立县城 县人民政府所在地建制镇 经省 自治区 直辖市人民政府批准设立工矿区 商业比较发达 人口比较集中 符合国务院规定的建制镇标准但未设立建制镇的大中型工矿企业所在地城市注 外商投资企业 外国企业在华机构不适用 三 城镇土地使用税的纳税义务人凡在城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用土地的单位和个人 为城镇土地使用税的纳税义务人 具体规定 1 城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳 2 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的 由实际使用人纳税 3 土地使用权共有的 由共有各方分别纳税 四 城镇土地使用税适用税额城镇土地使用税实行 分级幅度税额每平方米土地年税额规定如下 1 大城市1 5元至30元2 中等城市1 2元至24元3 小城市0 9元至18元4 县城 建制镇 工矿区0 6至12元注 各级政府应当在规定的税额幅度内 根据市政建设状况 经济繁荣程度等条件 确定所辖地区的适用税额幅度 落后地区可适当降低 但降低额不得超过最低税额的30 五 城镇土地使用税减免税1 国家机关 人民团体 军队自用的土地2 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地4 市政街道 广场 绿化地带等公共用地5 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地6 开山填海整治的土地7 由财政部另行规定免税的能源 交通 水利用地和其他用地 二 城镇土地使用税应纳税额的计算 一 计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积 平方米 为计税依据 1 纳税人实际占用的土地面积 以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准 2 尚未核发土地使用证书的 应由纳税人据实申报土地面积 据以纳税 待核发土地使用证后再作调整 二 税率 定额税率 幅度税率大城市 1 5元 30元中等城市 1 2 24元 8折 小城市 0 9元 18元 6折 县城 建制镇 工矿区 0 6 12元 4折 注 经济落后地区可降低 但不得低于上述最低税额的30 三 应纳税额的计算 应纳税额 计税数量 适用税率计税数量 申报计税总数量 允许扣除数量土地使用权由几方共有的 由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例 分别计算缴纳土地使用税 例 某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物 该建筑物占用土地面积2000平方米 建筑物面积10000平方米 公司与机关的占用比例为4 1 该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元 该公司应纳城镇土地使用税是多少 该公司应纳城镇土地使用税 2000 4 5 5 8000 元 案例 例 某公司位于北京市一等地段 土地使用证书记载占用土地的面积为6000平方米 该公司另设两个统一核算的分公司坐落在市区三等地段 共占地4000平方米 一座仓库位于市郊 属五等地段 占地面积为1000平方米 计算该公司2009全年应纳城镇土地使用税税额 一等地段年税额4元 平方米 三等地段年税额2元 平方米 五等地段年税额1元 平方米 解析 该公司占地应纳税额 6000 4 24000 元 该分公司占地应纳税额 4000 2 8000 元 该公司仓库占地应纳税额 1000 1 1000 元 全年应纳土地使用税额 24000 8000 1000 33000 元 五 城镇土地使用税减免 法定 国家机关 人民团体 军队自用的土地自身办公和公务用地国家财政部分拨付事业经费的单位自用土地自身业务用地宗教寺庙 公园 名胜古迹自用土地供公共参观游览用地及其管理单位办公用地生产 经营和其他用地 照章征收市政街道 广场 绿化地带等公共用地直接用于农 林 牧 渔业的生产用地直接用于种植 养殖 饲养的专业用地不包括农副产品的加工和生活办公用地 经批准开山填海整治土地和改造的废弃土地使用月份起免缴5年 10年非营利性医疗机构 疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用土地营利性医疗机构免征3年企业办的学校 医院 托儿所 幼儿园能明确区分的免税中国人民银行总行所属分支机构自用土地对重点产业 特殊用地的优惠P213 地方确定减免的优惠 个人所有的居住房屋及院落用地房管部门再房租调整改革前经租的居民住房用地免税单位职工家属的宿舍用地民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地原房管部门代管的私房危险品仓库 厂房所需的防火 防爆 防毒等安全防范用地企业搬迁后原场地不使用 企业范围内荒山未利用的土地 地方确定减免的优惠 集体和个人办的学校 医院 托儿所 幼儿园用地基建项目在建期间城镇内的集贸市场 农贸市场 房地产开发公司建造商品房用地 出售前 经贸仓库 冷库中国物资储运总公司所属物资储运企业向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免按收入比例划分免税界限 三 城镇土地使用税的会计处理 会计处理 1 计算土地使用税时借 营业税金及附加贷 应交税费 应交土地使用税 2 实际缴纳时借 应交税费 应交土地使用税贷 银行存款 例 北京友谊商场地处繁华市区占用土地面积为6000平方米 经确定属一等地段 该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段 共占地面积8800平方米 一座仓库位于市郊 属四等地区 占地面积为1200平方米 该商场自办托儿所占地面积2000平方米 属三等地段 假定 该地区一等地段年税额为30元 平方米 三等地段年税额为18元 平方米 四等地段为12元 平方米 当地规定托儿所占地面积免税 计算该商场应纳土地使用税并做相应的会计处理 案例 解析 1 商场占地应纳税额 6000 30 180000 元 2 分店占地应纳税额 8800 18 158400 元 3 仓库占地应纳税额 1200 12 14400 元 4 商场自办托儿所按规定免税 5 全年应纳土地使用税额 180000 158400 14400 352800 元 会计处理 1 计算土地使用税时借 营业税金及附加352800贷 应交税费 应交土地使用税352800 2 实际缴纳时借 应交税费 应交土地使用税352800贷 银行存款352800 案例 四 城镇土地使用税申报与缴纳 一 纳税时间 1 纳税义务发生时间购置新建商品房房屋交付使用次月起购置存量房办理权属转移 变更登记手续 签发房屋权属证书次月起出租 出借房产交付出租 出借房产次月起房地产开发企业自用 出租 出借本企业建造的商品房房屋使用或交付次月起新征用的耕地批准征用之日起满1年开始缴纳新征用非耕地批准征用次月起 2 纳税期限城镇土地使用税按年计算 分期缴纳 缴纳期限由省 自治直辖市人民政府确定 各省 自治区 直辖市税务机关结合当地情况 一般分别确定按月 季 半年或1年等不同的期限缴纳 3 纳税申报纳税人应依照当地税务机关规定的期限 填写 城镇土地使用税纳税申报表 如实填写相应的内容 纳税人新征用的土地 必须于批准新征用之日起30日内申报登记 二 城镇土地使用税的纳税地点 土地所在地 甲企业 国有 生产经营用地分布于A B C三个区域 A的土地使用权属于甲企业 面积10000平方米 其中幼儿园占地1000平方米 厂区绿化占地2000平方米 B的土地使用权归甲 乙两个企业共有 面积5000平方米 实际使用面积各半 C面积3000平方米 甲企业一直使用但土地使用权未确定 假设ABC三地单位税额均为5元 平方米 则甲全年应纳城镇土地使用税 A 57500B 62500C 72500D 85000答案 C解析 10000 1000 2500 3000 5 72500 习题 新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税 其纳税义务发生的时间是 A 自批准征用之日起满6个月B 自批准征用次日起满6个月C 自批准征用之日起满1年D 自批准征用次日起满1年答案 C 某供热企业占地80000平方米 其中厂房63000平方米 其中一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用 行政办公楼5000平方米 厂办子弟小学5000平方米 厂办招待所2000平方米 厂办医院和幼儿园各占1000平方米 产区绿化用地3000平方米 2005年度该企业取得供热总收入5000万元 其中2000