财务资产部存货.PPT.ppt

中级会计 存货 财务资产部 通过本章学习 理解存货的核算范围和确认标准 掌握确认存货确认和计量的基本要求 掌握存货入账价值的确定方法 发出存货的各种计价方法及其优缺点 掌握存货取得 发出 盘盈 盘亏的账务处理 掌握存货期末计价 成本与可变现净值孰低法 了解存货在财务报告中的列示方法 学习目的与要求 重点存货的核算范围 入账价值 发出计价方法 存货增加与减少的账务处理 存货的期末计价 难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用 尤其是不同存货可变现净值的确定方法 教学重点与难点 本章一共涉及六个大问题 一 存货的概念 内容与确认条件二 存货按实际成本计价的核算三 存货按计划成本计价的核算四 存货的盘存制度 自学为主 五 存货清查的核算 自学为主 六 存货的期末计价 想一想 以下哪些属于存货 库存商品库存原材料在用低易耗品库存包装物在途运入材料在途运出商品正在加工中的产品委托加工材料委托代销商品代修品代制品 一 存货的概念 内容与确认条件 一 概念存货是指企业日常活动中持有以备耗用或出售的各种具有实物形态的流动资产 企业在日常生产活动中持有的 拥有或控制 通过盘点可知其实有数量一般具有实物形态的持有的目的是耗用或出售流动资产 周转期较短 二 内容 1 以备出售的产成品 库存商品等 2 处在生产过程中的在产品 半成品等 3 准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料 包装物 低值易耗品等 4 在途商品或材料 5 委托代销和受托代销商品 三 确认1 符合存货定义2 与该存货有关的经济利益很可能流入企业3 该存货的成本能可靠计量 二 存货按实际成本计价的核算 一 存货核算的账户 形态多样 用以核算的账户也很多 二 存货增加的核算1 存货增加的初始计价 入账价值 什么价格 2 存货增加的会计处理 主要以外购原材料为例外购原材料付款与收货的三种情形 单料同到单到料未到料到单未到 例题 A公司系增值税一般纳税人企业 2009年6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 材料已验收入库 借 原材料 甲材料100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 银行存款117 续前例 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 应付票据117 续前例 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100贷 在途物资100 续前例 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 三 存货减少的核算 1 存货减少的途径生产领用出售抵债非货币性交换换出对外投资盘亏 2 存货的发出计价个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法 我国企业会计准则 2006 禁止使用后进先出法 例题 例 某公司对A商品采用账面盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 个别计价法 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 先进先出法 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 806480607420 7280 8064806074201008800 10020 806480407280 88007140 20 6 40 7 100 8 20 7 1340 元 2100 1340 760 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1340 460 元 3存货 后进先出法 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 加权平均法 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨趋势环境 3 存货减少的会计处理以发出原材料为例 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 其他业务成本 销售原材料 在建工程 工程领用 贷 原材料 为在建工程而领用原材料时 增值税该如何处理 例题 A公司2009年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用18000元 生产车间机物料消耗2000元 销售3000元 在建工程领用6000元 行政管理部门领用1000元 如何编制会计分录 借 生产成本18000制造费用2000管理费用1000其他业务成本3000在建工程6000贷 原材料30000 三 存货按计划成本计价的核算 一 核算要点 二 账户设置 三 账务处理 例题 A公司系增值税一般纳税人企业 2009年6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 材料已验收入库 假定计划成本为96万元 借 材料采购 甲材料100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 银行存款117借 原材料 甲材料96材料成本差异4贷 材料采购 甲材料100 续前例 假定A公司6月28日以商业承兑汇票购进该批材料 但当日该批材料尚未运抵A公司 借 材料采购 甲材料100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 应付票据117 续前例 假定7月3日该材料运抵A公司 计划成本仍为96万元 借 原材料 甲材料96材料成本差异4贷 材料采购 甲材料100 续前例 假定A公司6月30日先收到该批已运抵的材料并验收入库 但发票账单未到 A公司按甲材料的计划成本 96万元 暂估入账 借 原材料 甲96万贷 应付账款96万 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲96万贷 应付账款96万 材料领用借 成本 费用等科目 计划成本 贷 原材料 计划成本 借 成本 费用等科目 发出材料应分摊的超支差异 贷 材料成本差异 发出材料应分摊的超支差异 或借 材料成本差异 发出材料应分摊的节约差异 贷 成本 费用等科目 发出材料应分摊的节约差异 材料成本差异率的计算 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 例 三阳公司4月共发出原材料38万元 计划成本 其中产品生产领用30万元 生产车间一般耗用2万元 公司管理部门领用3万元 在建工程领用4万元 对外出售1万元 借 生产成本280000制造费用20000管理费用30000其他业务成本10000在建工程40000贷 原材料380000 同时计算结转材料成本差异 例 续上例 三阳公司4初原材料的计划成本50000元 成本差异为 900元 本月入库材料计划成本400000元 成本差异为9900元 材料成本差异率 900 9900 50000 400000 100 2 本月发出材料应负担差异 380000 2 7600 元 借 生产成本5600制造费用400管理费用600其他业务成本200在建工程800贷 材料成本差异7600 编制结转材料成本差异率的会计分录 四 存货的盘存制度 自学为主 一 永续盘存制 PerpetualInventorySystems 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 二 实地盘存制 physicalcountsystemorperiodicinventorysystem 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 五 存货清查的核算 自学为主 六 存货期末计价 一 基本方法在资产负债表日 存货应当按照 成本与可变现净值孰低法 计量 即对期末存货按照成本与可变现净值 NetRealizableValue 两者中较低者作为其结存存货价值的计价方法 成本可变现净值前 后存在潜在跌价损失 应计提跌价准备 前 后不存在潜在跌价损失或潜在跌价损失恢复 不提或全部 部分冲减准备 比较范围 一般 单项比较特殊 按类别或合并比较如具相同的风险和报酬的存货可合并比较 数量多且单价低的存货可分类比较 二 可变现净值的计算1 什么情况下计算 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 存货存在减值迹象的情形 2 如何计算可变现净值 在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计算确定存货可变现净值应注意三大问题 1 可变现净值应以取得的可靠证据为基础 2 应考虑持有存货的目的 是以备出售还是准备耗用 可变现净值就是市价吗 用其生产的产品若预计未减值 则该存货应按成本计量 可变现净值 估计售价 估计的销售费用及相关税费 存货可变现净值 准备出售的存货 准备耗用的存货 如材料 即使存货成本可能高于市价 也无需计算该存货的可变现净值 用其生产的产品的如若预计减值 则应计算该存货的可变现净值 该存货的可变现净值 用以产成的产品的估计售价 至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费 3 可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准 如当期价格变动较大时 取几次平均数 a 为执行销售合同或劳务合同持有的存货 通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础 订购数量 企业持有存货数量 b 如果持有存货 合同订购数量 超出部分的存货用一般销售价格确定 c 没有销售合同或劳务合同约定的存货 可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础 三 账务处理1 确认存货跌价损失 计提存货跌价准备借 资产减值损失贷 存货跌价准备例 某企业A库存商品期末成本300万元 可变现净值为210万元 发生减值90万元 900000 900000 2 结转减少存货的已提准备 借 存货跌价准备贷 生产成本主营业务成本其他业务成本 450