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第二章 增值税法本章考情分析：本章是税法考试的最重要的税种之一，是重点难点最多的一章，在考试大纲中能力等级1-3级均涉及。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题（增值税与消费税、营业税、关税、资源税、企业所得税等），分数一般在15分左右。 第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）一般规定*注意：（1）有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。有形动产流动资产；不动产固定资产（2）同一资产在不同环节和阶段所处的类别可能不同，如电梯。增值税、消费税、营业税的关系：增值税的征税范围：1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内） 2.提供的加工、修理修配劳务【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。A.销售电力产品B.加工服装C.修理机器设备D.提供交通运输劳务答疑编号3942020101正确答案ABC答案解析提供交通运输劳务应当缴纳营业税。（二）具体规定1.属于征税范围的特殊项目*具体情形税务处理（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税开票方纳税交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税（2）银行销售金银的业务应当征收增值税（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务均应征收增值税（4）集邮商品集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税邮政部门销售集邮商品，征收营业税（5）发行报刊邮政部门发行报刊，征收营业税其他单位和个人发行报刊，征收增值税（6）电力公司向发电企业收取的过网费应当征收增值税，不征收营业税（7）公用事业单位的税务处理供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（新增）（8）融资租赁业务融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。（9）企业产权转让、资产重组过程中所涉及的增值税问题（新增）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按 “销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（10）软件产品的税务处理纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。（11）印刷企业的税务处理印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（12）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（13）纳税人提供矿山服务的税务处理（新增）情形特点税务处理纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务与有形动产有关的劳务属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务与不动产有关的劳务属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税2.属于征税范围的特殊行为视同销售货物行为（必须掌握，考试中各种题型都会出现）*（1）将货物交付其他单位或个人代销代销中的委托方（2）销售代销货物代销中的受托方按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。【例题】某商场系增值税一般纳税人，为甲公司代销货物。本月实现不含增值税销售收入120000元，另外收取手续费3000元，已经收到甲公司开的增值税专用发票，注明价款100000元，增值税税款17000元。该商场代销业务应纳增值税和营业税是多少？答疑编号3942020102正确答案增值税销项税额12000017%20400（元），进项税额17000元应纳增值税=20400-17000=3400（元）应纳营业税30005%150（元）（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票； B.向购货方收取款项；受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。个人消费包括交际应酬消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分。货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣注意：（1）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。（2）增值税的视同销售企业所得税的视同销售。【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。A.将自产摩托车作为福利发给职工B.将自产钢材用于修建厂房C.将自产机器设备用于生产服装D.将购进的轿车分配给股东答疑编号3942020103正确答案ABD答案解析C不视同销售，因为属于将自产货物用于增值税应税项目。【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.以物易物业务B.将货物交付他人代销C.将购买的货物无偿赠送他人D.用自产货物抵偿债务答疑编号3942020104正确答案BC答案解析选项A、D属于特殊销售行为，不是视同销售行为。二、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理*一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业年应税销售额在50万元以下年应税销售额超过50万元2.商业企业年应税销售额在80万元以下 年应税销售额超过80万元3.个体工商户以外的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。如2012年3月稽查，发现2010年12月隐瞒收入15万元，纳税人于2012年3月申报该笔收入的税款，则15万元销售额计入2012年3月销售额。二、一般纳税人的资格认定管理办法1.2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局3.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。4.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。5.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题单选题】某百货商店直接从服装厂购进各种服装销售，2011年销售额100万元，但未申请一般纳税人认定；2012年3月份购进各种服装价款400000元，取得增值税专用发票上的税金为68000元，该店当月销售收入（含税）702000元，该店当月应纳增值税税额（）元。 A.34000 B.33960.23 C.136000 D.102000 答疑编号3942020201正确答案D答案解析应纳增值税702000（117%）17%102000（元）三、一般纳税人纳税辅导期管理办法类型具体范围期限规定按规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业3个月辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额；应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的抵扣凭证注明或者计算的进项税额主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售数量不得超过25份。增购前3%预缴增值税国家税务总局规定的其他一般纳税人具有下列情形之一的一般纳税人：增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的骗取出口退税的虚开增值税扣税凭证的国家税务总局规定的其他情形6个月 第三节税率与征收率一、税率与征收率的总体规定分类规定税率基本税率：17%*一般纳税人，除低税率适用范围和适用征收率的特殊情形外，税率为17%注意：将部分金属矿、非金属矿采选品的增值税税率由13%恢复为17%低税率：13%*1.生活必需品类粮食、食用植物油（包括橄榄油、花椒油，但不包括环氧大豆油、氢化植物油：17%）、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等2.文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3.农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；有机肥免税4.（初级）农产品注意：（1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13%；（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油应适用17%的增值税税率5.其他：如二甲醚纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率零税率除国务院另有规定外，纳税人出口货物征收率（1）小规模纳税人：3%（2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%二、征收率1.销售使用过的固定资产、旧货的规定*纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产：（1）销售2009年1月1日以后购进或自制的、已经抵扣进项税额的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的、已经抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（1+17%）17%销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产（3）销售使用过的、2009年1月1日后购进的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按简易办法依4%征收率减半征收增值税应纳税额=含税售价/（1+4%）4%50%销售旧货（含旧摩托车、旧汽车和旧游艇）销售自己使用过的物品按适用税率征税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产和旧货外的物品按3%的征收率征税其他个人销售自己使用过的物品免增值税备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额2.其他规定税收政策具体适用一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按6%征收率计算纳税（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） （7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可依6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更暂按4%征收率计算纳税（1）寄售商店代销寄售物品 （2）典当业销售死当物品 （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.销售干姜 B.苗圃销售自种花卉 C.销售电子出版物 D.销售复合胶答疑编号3942020202正确答案AC答案解析苗圃销售自种花卉免征增值税；销售复合胶适用17%税率。【例题单选题】某企业（一般纳税人）2012年3月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）A.0元 B.1153.85元 C.1200元 D.2307.69元答疑编号3942020203正确答案B答案解析应纳增值税=60000/（1+4%）4%50%=1153.85（元）【例题多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力答疑编号3942020204正确答案BCD答案解析用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。 第四节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期销售额适用税率-当期进项税额一、销项税额的计算*销项税额销售额税率（一）一般销售方式下的销售额：全部价款和价外费用，不含销项税额（价外税）下列项目不包括在内确实没有形成销售方的收入，收取款项时用的不是纳税人的发票1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合两项条件的代垫运费：（1）承运部门的运费发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）依法设立； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。【例题多选题】增值税的销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但下列费用不包括在价外费用之中的有（）。A.向购买方收取的延期付款利息B.向购买方收取的增值税销项税额C.受托加工应征消费税消费品所代收代缴的消费税D.同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的答疑编号3942020301正确答案BCD答案解析向购买方收取的延期付款利息应该并入销售额计算缴纳增值税。（二）特殊销售方式下的销售额（必须全面掌握）销售方式具体类型税务处理举例1.折扣折让方式（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计算纳税销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以8折优惠。一次销售10件，计算销项税额。答疑编号3942020302正确答案销项税额=1001080%17%=136（元）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销售五件送一件的销项税额。答疑编号3942020303正确答案销项税额=245617%=249.9（元）（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。计算销项税额？答疑编号3942020304正确答案销项税额50017%=85（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额2.以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（2008年计算题）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。答疑编号3942020305正确答案（1）应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）（2）应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元）金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出4.以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额在以物易物活动中，应分别开具合法的票据甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。甲企业：销项税额8.5万元进项税额8.5万元乙企业：销项税额8.5万元进项税额8.5万元5.包装物押金注意区分押金与租金一般货物如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率某饮料厂为一般纳税人。2011年4月1日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂4月份应确认的销项税额。答疑编号3942020306正确答案销项税额16500（1+17%）17%2397.44（元）除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税某白酒厂为一般纳税人，2011年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。答疑编号3942020307正确答案销项税额（165001000）（1+17%）17%=2542.74（元）6.包装物租金随同货物销售收取的包装物租金，征增值税单独出租收取的包装物租金，征营业税7.销售使用过的固定资产见第三节 税率与征收率8.视同销售（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3）按组成计税价格只征增值税的：组成计税价格成本（1成本利润率）既征增值税，又征消费税的：组成计税价格成本（1成本利润率）+消费税（消费税中详细介绍）注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额某糕点厂为增值税一般纳税人，9月份将自产的月饼400盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。（1）如果产品不含税售价158元，如何确定销售额？（2）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？ 答疑编号3942020308正确答案（1）产品不含税售价158元， 销售额=400158=63200（元）（2）无产品售价销售额40090（1+10%） =39600（元）【例题多选题】下列关于增值税销售额的说法，错误的是（）。A.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征收增值税B.随同货物销售收取的包装物租金，应该并入销售额征收增值税C.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。D.销售折扣可以从销售额中减除答疑编号3942020309正确答案AD答案解析纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品出借包装物收取的押金，在收取时要并入销售额征税，所以选项A错误；销售折扣不可以从销售额中减除，所以选项D错误。（三）含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%）价格是否含增值税的判断：（1）发票普通发票销售额含税；（2）行业零售行业销售额含税；（3）业务价外费用含税。【例题单选题】2012年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，注明不含税价款50000元，另收取包装物押金3000元； 啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2012年4月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2012年3月增值税销项税额应为（）元。A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D.12553.85 答疑编号3942020310正确答案C 答案解析白酒销售额=50000+3000/（1+17%）=52564.1026（元） 啤酒销售额=23400/（1+17%）=20000（元） 3月销项税额=（20000+52564.1026）17%=12335.9（元）二、进项税额的计算*在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额类型规定具体规定以票抵税1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、机动车销售统一发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额1.试点地区：将“先抵扣、后比对”调整为“先比对、后抵扣”。应在开具之日起180日2.进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理计算抵税3.购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。进项税额买价13% 用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品：采购成本=买价87%买价包括价款和烟叶税烟叶收购金额收购价款（110%）10%为价外补贴应纳烟叶税税额收购金额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%购进烟叶可抵扣进项税额收购价款（1+10%）（1+20%）13%4.购进或销售货物以及生产经营过程中所支付的运输费用，按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣进项税额运费金额（即运输费用建设基金）7%注意：（1）支付运费，可以计算抵扣进项税额；销售货物时收取运费，作为价外费用计算销项税额（2）计入采购成本的运费=运费金额93%（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣一般纳税人外购固定资产支付的运输费，可以按7%计算抵扣进项税额（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证（4）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额（5）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票还包括2012年1月1日后上海市的增值税专用发票注意：自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。【例题】一般纳税人从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明买价80000元，为运输该批货物支付运费，取得了运输发票，上面注明运费1000元，建设基金100元，装卸费300元。计算允许抵扣的进项税额和采购成本。答疑编号3942020401正确答案进项税额8000013%11007%10477（元）采购成本80000+1400-1047770923（元）【例题单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购发票上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元B.7.15万元 C.8.58万元D.8.86万元 答疑编号3942020402正确答案C答案解析可抵扣进项税额收购价款（1+10%）（1+20%）13%=50（1+10%）（1+20%）13%8.58（万元）（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额 类型不得抵扣的具体项目解析扣税凭证不合格未按规定取得并保存增值税扣除凭证扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票与销售发票、运费结算单据没有销项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（1）不包括既用于应税项目，也用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产如某药厂购进一套设备，既用于生产应税药品，也用于生产免税药品，该设备的进项税额允许抵扣（2）个人消费包括纳税人的交际应酬消费（3）非增值税应税项目：提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。其中不动产是指建筑物、构筑物和其他土地附着物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（1）非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不包括自然灾害损失、正常损耗（2）非正常损失货物不得抵扣的进项税额需做进项税额转出处理；在企业所得税中，可将转出的进项税额计入企业的损失，经专项申报后在应纳税所得额中扣除3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（1）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣（2）并非所有外购货物类固定资产均可抵扣进项税额5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计【例题单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位答疑编号3942020403正确答案A答案解析将外购的货物用于本单位集体福利不得抵扣进项税额。【例题单选题】一般纳税人发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票，其注明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是（）。A.用于交际应酬的外购礼品B.购买的办公用品C.购买制造车间中央空调系统D.从小规模纳税人处购买的用于集体福利的物品答疑编号3942020404正确答案B答案解析外购货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得抵扣，所以选项A、C、D不得抵扣进项税额。【例题多选题】某日化工厂系增值税一般纳税人，当期外购货物取得了增值税专用发票，已经通过认证，则可将发票上注明的税金作为“应交税费应交增值税（进项税额）”处理的是（）。A.生产车间为一线职工购买的劳保服装B.工会组织给职工过节外购的食用植物油C.厂办公室购置办公桌椅D.非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用答疑编号3942020405正确答案ACD 答案解析工会组织给职工过节外购的食用植物油属于外购货物用于集体福利，其进项税额不得抵扣。三、应纳税额的计算*（一）计算应纳税额的时间限定1、计算销项税额的时间限定（第十节 征收管理“一、纳税义务发生时间”）销售方式纳税义务发生时间直接收款 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天增加：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托他人代销货物收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方其他视同销售行为货物移送的当天应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天2、进项税额抵扣的时间限定发票认证时间：180天。（1）2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对、后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对、后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。（三）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出购进货物改变用途，用于不得抵扣进项税额时，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：进转方法情形进项税额转出举例1.原抵扣进项税额转出（1）以票抵税（增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书）采购成本税率（17%或13%）1.（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。答疑编号3942020501正确答案损失烟丝应转出的进项税额（15-0.93）17%0.93（1-7%）7%2.46（万元）2.某企业由于管理不善发生火灾，损失了一批小麦，该批小麦系从农民手中购进，账面成本为86500元（包括运费成本640元）。答疑编号3942020502正确答案进项税额转出（86500-640）（1-13%）13%640（1-7%）7%12877.83（元）（2）计算抵税用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品：农产品采购成本/（1-13%）13%所含运费采购成本中所含运费/（1-7%）7%2.按当期实际成本计算应扣减的进项税额无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率当期实际成本=买价运费保险费其他有关费用 3.利用公式计算进项税额转出不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额 某制药厂为增值税一般纳税人，3月份销售应税药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款8.5万元，应税药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.17万元B.11.33万元C.10.20万元 D.8.5万元答疑编号3942020503正确答案B答案解析不得抵扣的进项税额=应纳税额=117/1.1717%-（8.5-2.83）=11.33（万元）（四）销货退回或折让的税务处理1.销售方因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减2.购买方因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减如未扣减，造成不纳税或者少纳税的，认定为偷税行为（五）向供货方取得返还收入的税务处理情形税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等应按营业税的适用税目税率征收营业税【例题多选题】（2009年原制度）企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（）。 A.商业企业向供货方收取的返还收入B.生产企业销售货物时收取的包装物租金C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴答疑编号3942020504正确答案BC答案解析商业企业向供货方收取的返还收入应作进项税额转出处理；燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不缴纳增值税。【例题多选题】（2006年）某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。 A.商场应按120万元计算确定销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元答疑编号3942020505正确答案AD答案解析当期应冲减进项税额4.8（117%）17%0.70（万元）,当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）（六）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理（了解）总结：应纳税额的计算当期购进扣税法增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额税率一般规定 价款+价外费用特殊情况折扣、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金、包装物租金、销售使用过的固定资产8种视同销售销售额确定的顺序；组成计税价格的公式进项税额准予抵扣以票抵税；计算抵税不准抵扣不作进项税额；进项税额转出（八）应纳税额计算举例【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额