第四章 增值税.ppt

第四章 增值税 本章内容 第一节增值税概述第二节增值税的主要法律规定第三节增值税应纳税额的计算第四节出口货物退 免 税与操作第五节增值税的申报与缴纳第六节增值税专用发票的使用与管理 知识点 1 增值税征税范围2 增值税纳税人的认定与管理3 增值税一般纳税人应纳税额的计算 技能点 1 根据企业业务计算增值税的应纳税额2 能准确开具增值税专用发票3 能够准确进行增值税的纳税申报 本章在课程的位置 增值税是我国税收收入来源最多的税种 是重要章节 增值税的法律规定比较复杂 需要大量练习才能掌握 第一节增值税概述 一 增值税的概念与类型二 增值税的优点三 增值税的计算方法 一 增值税的概念 一 概念 二 类型 一 概念 1 增值税增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税 一 概念 2 增值额在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值 相当于产品总价值c v m中的v m部分 C V M 增值额 增值额 C V M C 销售额 或营业额 外购货物及劳务支出金额 某企业本期销售额为100万元 本期外购商品与劳务的价值为60万元 假设增值税税率为17 计算该企业应纳的增值税 理论上增值额 100 60 40万应纳增值税 40 17 6 8 万元 实践中应纳增值税 100 17 60 17 6 8 万元 理论增值额 1 对单个生产经营者而言 增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额 2 从商品生产 销售的全过程来看 其各环节增值额之和 等于该商品进入最终消费环节之前的总价值 增值额 销售额 或营业额 外购货物及劳务支出金额 不受生产经营环节多少的影响 服装的生产经营环节 20 60 10 10 100 生产经营环节增加 生产经营环节增加 各环节增值额之和不变 10 20 50 10 10 100 各环节增值税之和不变 生产经营环节减少 生产经营环节减少 各环节增值额之和不变 20 70 10 100 各环节增值税之和不变 一 概念 3 法定增值额各国用于征税的增值额不是理论增值额 而是法律规定的增值额 法定增值额 差别之处对固定资产的处理不同 产品价值构成 C V M C1 C2 不允许扣除购进固定资产的进项税额 按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额 一次性扣除当期购进固定资产的进项税额 如某企业当期购进的固定资产价值为40万元 当期预计应提折旧为10万元 销售额为150万元 外购材料等的购进金额为30万元 增值税率为17 25 5 25 5 25 5 5 1 5 1 30 17 150 17 5 1 0 1 7 10 17 40 17 6 8 20 4 18 7 13 6 如果你是企业的经营者 你最愿意采用哪种类型的增值税 最不愿意采用哪种 生产型增值税的缺陷 C V M C1 C2 对固定资产存在重复课税现象 加重企业税负 影响固定资产的投资 改革 消费型 收入型 操作难度较大 1 操作容易 3 财力比较充足 2 鼓励投资 思考 为什么短短 年时间增值税能风靡全球这么多国家 二 增值税的优点 一 增值税能够消除重复课税 二 实行增值税 有利于保证财政收入的及时 稳定 三 有利于出口退税的干净彻底 透明 从制度上促进对外贸易的扩大 一 能够消除重复课税 20 60 20上一环节已征税 本环节不再征税 10 上一环节已经征税 本环节不再征税 90上一环节已经征税 本环节不再征税 10 棉花织布批发零售 80 二 有利于保证财政收入的及时 稳定 生产经营环节减少 增值税款不减少 财政收入稳定 生产经营环节增加 增值税款不增加 鼓励企业实行专业分工 三 增值税的计算方法 一 直接计算法应纳增值税 增值额 增值税率增值额的计算方法 加法 增值额 工资 利息 租金 利润减法 扣额法 增值额 销售额 允许扣除的购进项目的金额 三 增值税的计算方法 二 间接计算法 扣税法 应纳增值税 增值额 增值税率 销售额 允许扣除的购进项目金额 增值税率 销售额 增值税率 允许扣除的购进项目金额 增值税率 销项税款 进项税款当期应纳增值税款 当期销项税款 当期进项税款 第二节增值税的主要法律规定 一 征税范围二 纳税人三 税率 增值税 消费税和营业税的关系 流转税 营业税 消费税 增值税 一 征收范围 一 征税范围的基本规定 二 属于征税范围的特殊项目 三 属于征税范围的特殊行为 一 征税范围基本规定 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务及进口货物 境内 销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内 提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内 货物 指有形动产 包括电力 热力和气体 加工 指受托加工货物 修理修配 指对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 进口货物 指报关进口的货物 1 下列各项中 应征收增值税的是 A 销售商品房B 提供娱乐服务劳务C 销售自来水D 转让商标使用权2 在以下单位或者个人中 不是增值税的纳税人的是 A 进口固定资产的企业B 销售商品房的公司C 零售杂货的个体户D 生产销售家用电器的公司 二 属于征税范围的特殊项目 1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 应当征收增值税 在期货的实物交割环节纳税 2 银行销售金银的业务 应当征收增值税 3 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 均应征收增值税 4 集邮商品 如邮票 首日封 邮折等 的生产 调拨 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 均征收增值税 三 属于征税范围的特殊行为 1 视同销售的行为2 混合销售行为3 兼营行为 1 视同销售的行为 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 内除外 4 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 目的 保证税款抵扣制度的实施 减少逃税行为 操作案例 某日化用品厂 系增值税一般纳税人 主要生产洗衣粉等日化类产品 税务检查人员在增值税年度检查中 通过对企业 产成品 账户进行检查 发现企业以自产产品 洗衣粉作为长期投资 共计金额3700000元 其账务处理为 借记 长期投资 贷记 产成品 再审核 应交税金 应交增值税 销项税额 账户 企业未提销项税额 分析和处理 税法规定将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者应当缴纳增值税 计税依据为当期同类产品的平均销售价格 该批作为投资的洗衣粉按平均销售价格计算 计税依据应为4255000元 应按此依据补增值税为 4255000 17 723350 元 并予以处罚 纳税人应作如下账务调整 借 长期投资723350贷 应交税金 增值税检查调整723350 甲公司将其生产的空调用于本厂的在建工程6台 医务室1台 该空调的生产成本为1800元 每台不含税售价2800元 2 混合销售行为 概念 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 为混合销售行为 税务处理问题从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税 征收营业税 简单地讲 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税 3 兼营行为 概念 兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事提供非应税劳务业务 且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系 税务处理分别核算 分别纳税未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额 一并征收增值税 1 王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室 价值100万元 该商场用货车送货上门 收取1000元的运费 属于何种行为 如何纳税 混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税 对运输劳务收入1000元不再征收营业税 2 如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心 为顾客提供饮食服务 月营业额为10万元人民币 王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币 属于何种行为 如何纳税 兼营行为分开核算时 饮食服务的10万元营业额纳营业税 货物销售额1亿元纳增值税 未分开核算时 一并纳增值税 单选题 根据增值税法律规定 下列各项中 不缴纳增值税的是 A电力公司销售电力B银行销售金银C汽车修理厂提供修理业务D保险公司提供保险劳务 纳税人既经营增值税应税劳务 又兼营营业税应税劳务而又未分别核算的 其兼营的营业税应税劳务与增值税应税劳务 A 分别征收增值税 营业税B 一并征收增值税C 一并征收营业税D 按营业税与增值税平均税率征税 多选题 根据增值税法律规定 增值税纳税人的下列行为中 应视同销售货物征收增值税的有 A将委托加工的货物用于非应税项目B将自产的货物用于个人消费C销售代销货物D将购买的货物无偿赠送他人 下列哪些行为应该征收增值税 A 销售自己使用过的固定资产B 电力公司销售电力C 服装公司销售服装D 运输公司提供运输服务 二 纳税人 一 纳税人基本规定 二 两类纳税人的划分 一 纳税人基本规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 都是增值税的纳税人 即只要发生纳税义务的单位和个人 都是增值税的纳税义务人 二 两类纳税人的划分 一般纳税人和小规模纳税人的划分 在划分过程中 主要根据纳税人的经营规模大小 会计核算健全与否一般纳税人实行扣税法 小规模纳税人实行简易征收法 小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50 以上 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在100万元以下的 为小规模纳税人 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下的 为小规模纳税人 此外 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人纳税 一般纳税人的认定标准 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下称应税销售额 在50万元以上的企业或事业单位 2 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在80万元以上的 3 年应税销售额未超过标准的小规模企业 未超过标准的企业和企业性单位 帐簿健全 能准确核算并提供销项税额 进项税额 并能按规定报送有关税务资料的 经企业申请 税务部门可将其认定为一般纳税人 4 小规模纳税人一经认定为一般纳税人后 不得再转为小规模纳税人 下列纳税人不属于一般纳税人 1 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 2 年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准 但不经常发生应税行为的企业 作为增值税的纳税人 实务中 是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢 增值税一般纳税人通用的计税公式是 应纳税额 销项税额 进项税额理论上应纳税额 销售额 购进额 税率假设所有购进的货物全部都销售出去了商业应纳税额 销售额 商品销售成本 税率 商品销售毛利 税率 公式两边同时除以销售额 就可得到商业一般纳税人的理论税负率 商业税负率 毛利率 税率 1 A商业企业是增值税一般纳税人 购进100元货物 同时支付进项税17元 如不作特别说明 税率都取17 下同 不含税售价150元 全部出售 同时收取销项税25 50元 应纳税额为8 50元 税负率为5 67 若直接用毛利率计算 毛利率为33 33 税负率也为5 67 三 税率 一 基本税率 17 二 低税率 13 三 零税率 只限于出口货物 出口退税 四 征收率 低税率 生活必需品类 图书 报纸 杂志类 农业生产资料类 金属矿采选产品 非金属矿采选产品 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 农业产品 小规模纳税人适用征收率3 上海试点 新增11 和6 两档低税率 其中 租赁有形动产等适用17 税率 交通运输业 建筑业等适用11 税率 其他技术研发 文化创意 物流等部分现代服务业适用6 税率 征收率 第三节增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算二 小规模纳税人应纳税额的计算三 进口货物应纳增值税的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人应纳增值税应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 扣税法 增值税是实行的 价外税 价外税是根据不含税价格作为计税依据的税 税金和价格是分开的 在价格上涨时 是价动还是税动 界限分明 责任清楚 有利于制约纳税人的提价动机 你公司向a公司购进甲货物100件 金额为10000元 但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元 而是10000 10000 17 假设增值税率为17 11700元 这1700元增值税对你公司来说就是 进项税 a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有 a公司要把1700元增值税上交给国家 所以a公司只是代收代缴而已 并不负担这笔税款 当你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件 出售给b公司 取得销售额15000元 你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元 而是15000 15000 17 17550元 因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款 这就是你公司的 销项税 你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有 你公司也要上交给国家的 所以 2550元的增值税款也不是你公司负担的 你公司也只是代收代缴而已 由于你公司是一般纳税人 进项增值税可以在销项增值税中抵扣 所以 你公司 在出售了乙产品获得b公司的货款后 上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元 而是 2550 1700 850元 那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中 由a公司代收代缴过了 一 销项税额 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额 销售额 税率 2 销售额 销售额 是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 这里不包括收取的销项税额 1 销售额为全部价款和价外费用 所谓价外费用是指向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 贷垫款项 以及其他各种性质的价位收费 2 如果销售额含税 应换算为不含税销售额 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 某钢厂属于增值税一般纳税人 2003年3月销售钢材取得价税合计销售额23 4万元 另收取运输装卸费5 7万元 该钢厂3月份增值税的销售额为 销售额 23 4 5 7 1 17 24 87 万元 2 销售额 3 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由 主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税属于应征消费税的货物 增值税的组成计税价格与消费税的组成计税价格相同 4 视同销售行为按上述顺序核算销售额计算销项税 5 特殊销售方式计税依据采取折扣方式销售采取以旧换新销售采取还本销售方式销售采取以物易物方式销售 某商场 一般纳税人 2003年5月采取 以旧换新 方式销售电冰箱20台 已知该类冰箱的对外销售价格为4000元 含税 旧冰箱共折价10000元 商场实际收到款项70000元 计算其应税销售额 某汽车贸易公司 一般纳税人 销售汽车10辆 合同规定的不含税销售价格为每辆50万元 规定5年后退还货款100万元 计算该笔业务的应税销售额 6 其他计税依据包装物押金对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还以及财务上如何核算 均应并入当期销售额征税 旧货 旧机动车的销售纳税人销售自己使用过的应税固定资产 一律按4 的征收率计算税额再减半征收增值税 不得抵扣进项税额 某糕点厂在中秋节前夕将自产的800盒月饼发放给本厂职工 另将200盒无偿赠送给他人 该类月饼的对外含税销售价格为150元 生产成本为80元 盒 问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少 销项税款为多少 视同销售行为 核算顺序 同类货物的平均销售价格 组成计税价格 销售额 1000 150 1 17 销项税款 1000 150 1 17 17 3 价外费用的税务处理 增值税一般纳税人向购货方收取的价外费用计税时 应换算成不含税收入计税 计算公式如下 价外费用销项税额 价外费用 1 增值税税率 增值税税率 根据有关规定 增值税一般纳税人向购货方收取的价外费用计税时 应换算成不含税收入计税 计算公式如下 价外费用销项税额 价外费用 1 增值税税率 增值税税率 二 进项税额 1 概念2 准予抵扣的进项税额3 不准抵扣的进项税额 1 进项税额的概念 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 进项税额是与销项税额对应的概念 一项销售业务中 销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额 2 准予抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 2 准予抵扣的进项税额 3 自行计算的进项税额A 一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品 或者向小规模纳税人购买的农业产品 准予按照买价和13 的扣除率计算进项税额 从当期销项税额中扣除 进项税额 买价 扣除率13 2 准予抵扣的进项税额 B 一般纳税人外购货物所支付的运输费用 以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据所列运费金额依7 的扣除率计算进项税额 准予从销项税额中扣除 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 进项税额 运输费 7 C 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资 可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关兼制的普通发票上注明的金额 按10 的比率计算抵扣进项税额 进项税额 发票金额 10 例 某企业为增值税一般纳税人 本期发生下列购进业务 1 外购原材料取得增值税专用发票注明价款10万元 增值税1 7万元 2 外购免税农产品 开具收购凭证注明金额5万元 并支付运输费200元 取得运输部门开具的货运发票 计算该企业当期的进项税 进项税 1 7 5 13 0 02 7 2 3514万元 3 不准抵扣的进项税 1 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 2 用于免税项目的购进货物或应税劳务 非应税项目是指提供非应税劳务 转让无形资产 销售不动产和固定资产在建工程等 免税项目 是指 农业生产者销售的自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 是指向社会收购的古书和旧书 直接用于科研 科学试验和教学的进口仪器及设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 对符合国家产业政策要求的国内投资项目 在投资总额内进口的自用设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售自己使用过的物品 是指个人 不包括个体经营者 销售自己使用过的除游艇 摩托车 汽车以外的货物 3 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 集体福利或个人消费 是指企业内部设置的供职工使用的食堂 浴室 理发室 宿舍 幼儿园等福利设施及其设备 物品等 或者以福利 奖励 津贴等形式发放给职工个人的物品 包括 自然灾害损失 因管理不善造成货物被盗窃 发生霉烂变质等的损失 以及其他非正常损失 5 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 4 非正常损失的购进货物 应用举例 某企业为增值税一般纳税人 本期发生如下业务 1 销售货物的销售额为200万元 2 本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1 02万元 3 外购一运货卡车 取得增值税专用发票注明价款10万元 增值税1 7万元 解 1销项税 200 17 34 万元 2进项税 1 02 1 7万元 3固定资产的进项税额1 7万元不得抵扣 则 应纳税额 34 1 02 1 7 31 28 万元 应用举例 某企业为增值税一般纳税人 本期发生如下业务 1 销售货物的销售额为200万元 2 本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1 02万元 并支付运输费2000元 3 外购一运货卡车 取得增值税专用发票注明价款10万元 增值税1 7万元 并支付运输费5000元 解 1销项税 200 17 34 万元 2进项税 1 02 0 2 7 1 034万元 3固定资产及运费的进项税额不得抵扣 则 应纳税额 34 1 034 32 966 万元 应用举例 某企业为增值税一般纳税人 本期发生如下业务 1 销售货物的销售额为200万元 2 本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1 02万元 3 外购原材料 取得增值税专用发票注明价款10万元 增值税1 7万元 准备用于修建厂房 解 1销项税 200 17 34 万元 2进项税 1 02万元 3用于非应税项目的进项税额1 7万元不得抵扣 则 应纳税额 34 1 02 32 98 万元 某增值税纳税人当期外购一批消费品 于五一期间分发给职工 取得增值税专用发票注明价款3000元 税款510元 当期外购原材料取得增值税专用发票注明税额3 4万元 问 该纳税人当期进项税是多少 解 外购消费品作为集体福利发生的510元不得作为进项税抵扣 则 当期进项税 3 4万元 应用举例 某企业为增值税一般纳税人 本期发生如下业务 1 销售货物的销售额为200万元 2 本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1 02万元 3 本期外购材料发生失窃 账面价值5000元 解 1销项税 200 17 34 万元 2进项税 1 02万元 3非正常损失的原材料的进项税 0 5 17 不得抵扣 进项税额转出 则 应纳税额 3 4 0 935 2 465 万元 则 可抵扣进项税 1 02 0 5 17 0 935万元 应用举例 某企业为增值税一般纳税人 本期发生如下业务 1 本期外购原材料等取得增值税专用发票注明税额1 02万元 2 本期从小规模纳税人处购买原材料3万元 取得普通发票 3 期末仓库失火损失产成品2万元 其中材料价值1 5万元 解 1进项税 1 02 万元 2未取得增值税专用发票 不得抵扣进项税 3非正常损失的产成品所耗用的原材料的进项税不得抵扣 则 可抵扣进项税 1 02 0 255 0 765万元 进项税额转出 1 5 17 0 255万元 某水泥厂为增值税一般纳税人 3月份发生如下业务 1 销售散装水泥300吨 单价95元 2 销售袋装水泥250吨 单价150元 3 将散装水泥10吨用于修建职工食堂 4 本期外购原材料 动力等取得增值税专用发票注明税额2 1万元 5 节日期间 外购大米 面粉等作为福利分给职工 取得增值税专用发票注明价款2000元 税额260元 6 外购一设备 增值税专用发票注明价款15万元 税2 55万元 支付运输费2000元 1 散装水泥销项税 300 95 17 4845元2 袋装水泥销项税 250 150 17 6375元3 视同销售行为 销项税 10 95 17 161 5元4 进项税 21000元5 不作处理6 进项税不得扣除 运输费不得计算进项税则 3月份应纳税额 4845 6375 161 5 21000 9618 5本期抵扣不完 留作下期抵扣 即留抵税额为9618 5元 三 应纳税额 当期应纳增值税税额 当期销项税额 当期进项税额1 如何界定 当期 2 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 1 如何界定 当期 1 销项税额进入 当期 的时间界定 2 进项税额计入 当期 的时间界定 1 销项税额进入 当期 的时间界定 纳税人采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 其纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售额的凭证 并将货物单缴给买方的当天 纳税人采取分期收款结算方式销售货物 其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天 纳税人采取预收货款结算方式销售货物 其纳税义务发生时间为发出商品的当天 1 销项税额进入 当期 的时间界定 纳税人有视同销售货物行为的 除销售代销货物外 其纳税义务发生时间均为货物移送的当天 纳税人销售应税劳务 其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天 进口货物 为报关进口的当天 2 进项税额计入 当期 的时间界定 工业生产企业购进货物 包括外购货物所支付的运输费用 必须在购进的货物已经验收入库后 才能申报抵扣进项税额 商业企业购进货物 包括外购货物所支付的运费 必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额 一般纳税人购进应税劳务 必须在劳务费用支付后 才能申报抵扣进项税额 一般纳税人取得税控系统开具的增值税专用发票 经过验证后 即可抵扣 不受上述条件的限制 2 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 某制药厂 一般纳税人 主要生产各类药品 2003年4月至5月发生如下经济业务 1 4月份销售应税药品 收到货款20000元 含税 由本厂运输部门运输 收到运费3400元 2 4月份外购生产用材料取得增值税专用发票 注明税金8500元 支付运费1200元 有运费发票 其中建设基金100元 装卸费200元 运费900元 3 5月份销售免税药品一批 价款150000元 不含税 动用外购原料成本28000元 另支付运输公司运输免费药品的运费700元 有货票 4 5月份销售应税药品1000000元 不含税 5 5月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明税款5000元 支付产品说明书加工费2000元 取得专用发票上注明税款340元 要求 计算该药厂4月 5月增值税税额 4月份纳税情况 销项税额 20000 3400 1 17 17 3400 元 进项税额 8500 900 100 7 8570 元 应纳增值税 3400 8570 5170 元 4月未抵扣完的增值税额为5170 元 2 5月份纳税情况 销项税额 1000000 17 170000 元 进项税额 5000 340 28000 17 580 元 5月应纳增值税 170000 580 5170 164250 元 某糕点厂 一般纳税人 本月发生如下业务 1 向一超市 一般纳税人 销售糕点 开出一张增值税专用发票 注明价款为50000元 增值税款为8500元 在销售货物时负责送货上门 取得了一张运费结算单据 上面注明运费为500元 2 向一小卖部 小规模纳税人 销售糕点 开出一张普通发票 注明价款 含增值税 为10000元 3 将300盒自产糕点发放给本厂职工 该糕点的对外销售价格 不含税 为20元 盒 4 本月从农场购进面粉一批 在收购凭证上注明买价为30000元 5 本月购进食品盒一批 取得了一张增值税专用发票 上面注明价款为5000元 增值税款为850元 6 为修建厂房购进一批钢材 取得了一张增值税专用发票 上面注明价款为50000元 增值税款为8500元 问 该企业本月应纳增值税款是多少 1 向超市销售糕点的销项税款为 8500 2 向小卖部 小规模纳税人 销售的销项税款为 3 将自产糕点发放给本厂职工 视同销售的销项税款为 1 向超市销售糕点的运费 35元 3 购进食品盒的进项税款为 850元 4 购进钢材的进项税款不允许抵扣 因为该钢材用于了非应税项目 本月的销项税款为 10000 1 17 17 1452 99元 300 20 17 1020元 销项税款合计为 8500 1452 99 1020 10972 99 本月的进项税款为 本月允许抵扣的进项税款合计为 35 6500 850 7385元 本月应纳增值税款为 10972 99 7385 3587 99元 2 从农场购进面粉的进项税款为 50000 13 6500元 练习题1 某企业为增值税的一般纳税人 2000年6月发生以下业务 1 外购原材料100吨 支付价款 不含税 32000元 另支付运输费用1200元 原材料购买取得增值税专用发票 运费取得普通发票 2 外购辅助材料50吨 支付价款30000元 并取得专用发票 当月用于企业基建工程10吨 3 销售外购的原材料30吨 取得不含税销售收入10000元 4 销售产品500件 每件售价为价税合计300元 用自备汽车运输 从买方收取运输费10000元 包装费1500元及优质费1000元 5 用上述产品300件发放职工福利 每件收费30元 假设 上述各项购销货物税率均为17 要求 根据以上条件 计算该企业6月份增值税应纳税额 进项税32000 17 1200 7 进项税30000 17 40 50 销项税10000 17 销项税 500 300 1 17 12500 1 17 17 销项税300 300 1 17 17 练习题答案 1 当月销项税额 10000 17 300 1 17 500 300 17 10000 1500 1000 1 17 17 38388 03 元 2 当月可以抵扣的进项税额 32000 17 1200 7 30000 50 50 10 17 9604 元 3 当月应纳增值税 38388 03 9604 28784 03 元 练习题2 某工业企业 增值税一般纳税人 2003年购销业务情况如下 1 购进生产原料一批 取得的增值税专用发票上注明的价款 税款分别为23万元 3 91万元 另支付运费 取得发票 3万元 2 购进钢材20吨 已验收入库 取得的增值税专用发票上注明的价 税款分别为8万元 1 36万元 3 直接向