消费税纳税申报和纳税实务操作.docx

消费税纳税申报和纳税审核【消费税计税政策汇总】一、消费税应纳税额的计算方法计税方法：从价定率：应税销售额适用税率从量定额：应税销售数量单位税额（“单位税额”要适当记一下）复合计税：从价从量；主要涉及：卷烟；粮食白酒；薯类白酒。1.销售额的确定（1）消费税的应税销售额与增值税的不含税收入基本是相同的，即包含不含增值税的销售收入以及价外费用（含基金、返利、补贴、手续费之类的，同时记住一点，价外费用要折算成不含增值税的收入）；同时满足2个条件的代垫运费可以不作为增值税、消费税的计税基数：运费发票开具给购买方；销售方将该发票转交给购货方。（2）国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知主要规定：为保全税基，自2009年8月1日起，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。销售单位是指：销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指：专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指：销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。白酒消费税最低计税价格核定标准如下：a.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。b.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。（谁高取谁，反正税务局不能吃亏）已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上，累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。【例题】下列说法正确的有（）。A.为保全税基，自2009年8月1日起，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）75%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格B.生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内C.已核定最低计税价格的白酒，不管生产企业实际销售价格多少，均按最低计税价格申报纳税D.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上，累计上涨或下降幅度在10%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格正确答案B答案解析选项A应该是“70%以下”；选项C应该是“实际售价与最低计税价格先比较，谁大取谁”；选项D应该是“20%（含）以上”。（3）税务机关对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按成本加合理的费用和利润；按照其他合理的方法。【例题】注册税务师对某企业应纳消费税进行审查时，发现该企业向其关联企业转让产品时，价格明显偏低且无正当理由，注册税务师应建议该企业按照（）进行调整。A.税务机关核定消费税的最低计税价格B.独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格C.销售给无关联关系的第三者的价格D.成本加合理的费用和利润的方法E.销售给关联企业的实际销售价格正确答案BCD答案解析税务机关对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按成本加合理的费用和利润；按照其他合理的方法。2.课税数量的确定（1）自设的、非独立核算的门市部销售自产消费品，按门市部对外销售数量为准；（2）自产自用的，以移送数量为准；（3）委托加工的，以收回的数量为准；（4）进口的，海关核定的数量为准。【例题】下列说法正确的有（）。A.自设的、独立核算的门市部销售自产消费品，按门市部对外销售数量为准B.自产自用的，以移送数量为准C.委托加工的，以移送加工的数量为准D.进口的，以企业实际验收的数量为准正确答案B答案解析选项A，需要“非独立核算的门市部方能以对外销售的数量” 为准；选项C以“收回的数量”为准；选项D，以“海关核定的数量”为准。 3.用外购已税消费品连续生产应税消费品抵扣问题【几个要点】（1）可以抵扣的税款是以“生产领用”数量为准的，而不是以直接外购的应税消费品的数量为准；当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价期初买价期末买价当期购进买价（2）消费税的抵扣，除了石脑油外，其他的都是一对一的，即是在同一税目中相抵，例如烟丝对卷烟，化妆品对化妆品。（3）消费税征税税目中，酒及酒精、高档手表、游艇、小汽车不存在抵扣。（4）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。4.自产自用应税消费品（1）连续生产应税消费品的不纳税；（2）用于其他方面（例如用于非应征消费税的产品生产中），应该于移送使用时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，视同销售时的销售额确定原则：按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）【例题】某酒厂2011年2月以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，不考虑进项税）。正确答案应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）1000（120%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）增值税122000（110%）1000（120%）17%5822.5（元） 5.委托加工应税消费品委托加工业务中，受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）/（1比例税率）【例题】某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作企业生产，对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产出的产品，对外销售价均为260万元。问题：假定成本、费用，产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。（提示：消费税税率为30%）正确答案自行生产的消费税26030%78（万元）自行生产方式下的利润260100507832（万元）委托加工的消费税（10050）（130%）30%64.29（万元）收回委托加工的物资直接销售，不再计征消费税，但相应的消费税也不能抵扣，要计入化妆品的销售成本中。委托生产方式下利润2601005064.2945.71（万元）故从应缴纳的消费税、企业利润两个指标看，委托加工方式都是更优的选择，从节约税款的角度分析，应该选择委托加工为宜。 6.兼营不同税率的应税消费品（1）分别核算，分别计税；（2）未分别核算，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高计税。7.出口应税消费品退免税的计算外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：【注意】生产企业直接出口应税消费品可免征消费税，故不存在退消费税的问题；而外贸企业在国内购入生产企业的消费品时，实际负担了消费税，所以，才退消费税。（1）属于从价定率征收的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：应退消费税税额出口货物工厂销售额税率【注意】这里应该是出厂价，而不是出口销售价。（2）属于从量定额征收的应税消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算，其公式为：应退消费税税额出口数量单位税额【注意】这里是购入数量或者报送出口数量。8.进口应税消费品应纳税额计算：8.1从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元E.增值税10.05万元正确答案BD答案解析关税完税价格1530%50（万元），进口消费税（5015）（110%）10%7.22（万元），进口增值税（50157.22）17%12.28（万元） 8.2实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率） （1消费税比例税率）9.其他汇总（1）酒及酒精：以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。 a.具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号； b.酒精度低于38度（含）。 以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。 其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。 上述蒸馏酒或食用酒精为酒基是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80%（含）；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80%（含）。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税；每吨啤酒的出厂价格包括包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金；白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，依法缴纳消费税。无醇啤酒、果啤均需征收消费税，调味料酒不征收消费税。（2）化妆品税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。高档护肤类化妆品的征收范围另行制定。（3）鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线。（4）从2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税；变压器油、导热类油等绝缘油类，不征消费税；航空煤油暂缓征收消费税；（5）汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。（6）小汽车：购进乘用车或者中轻型商用客车整车改装生产的汽车也应该按规定计征消费税。不包括：电动汽车不属于本税目征收范围；车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。企业购进货车或者厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专业汽车不征消费税。（7）高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元以上（含10000元）的各类手表。（8）木制一次性筷子：未经打磨、倒角的木制一次性筷子也属于本税目的征税范围。（9）实木地板：未经涂饰的素板也属于本税目的征税范围。（10）纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税；但在计算增值税时，一般按加权平均价格作为计税基数，这一点是比较特殊的。【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5箱折价10万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元，平均不含税售价是每箱2.5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税（）万元。（化妆品的消费税税率为30%）A.0B.3.00C.3.75 D.4.50正确答案D答案解析纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。因此，该化妆品生产企业应纳消费税3530%4.5（万元）；假如本题是计算增值税，那就按平均不含税价每箱2.5万元来计算了。 【消费税纳税人期末要报送的资料】（一）自产或委托加工应税消费品（二）出口应退消费税1.代理有进出口经营权的生产企业自营或委托加工出口应税消费品的申报，注册税务师应当向主管税务机关提供两单一票，办理免税手续。两单是指出口报关单、外汇核销单；一票是指出口销售发票。发生退关或退货时，可暂不办理补税。在国内销售的时候再办理相关的手续。2.外贸企业应税消费品出口以后，外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税票向主管税务机关办理退税手续。两单是指出口报关单、外汇核销单；两票是指出口销售发票和增值税专用发票。外贸企业发生退关或退货时，应当在当期向主管退税机关申报补缴已退的消费税。【消费税纳税申报表的填写】消费税纳税申报表应该掌握各栏次的填写口径及相应的逻辑对应关系：A.本期准予扣除税额：要用倒推方式（期初库存本期购入期末库存）；B.本期减（免）税额：不含出口退免税，不含暂缓征收的项目；C.期初未缴税额：看上期消费税纳税申报表中的“期末未缴税额”；多缴为负数。D.本期缴纳前期应纳税额：本期实际缴纳入库的，属于上期的消费税；E.本期预缴税额：本期实际缴的，属于本期的消费税额（属于预缴）；F.本期应补（退）税额主表（本期）应纳税额合计A（本期准予扣除的税额）B（本期减免税）E（本期预缴税）G.期末未缴税额C（期初未缴）F（本期应补退税）D（本期缴纳前期的税）【例题】某企业2012年2月应纳消费税的销售额为1000000元，适用的消费税税率是10%，本期准予扣除的消费税相关数据为：期初库存消费品买价为500000元，本期购入可抵扣消费品买价为300000元，期末库存消费品买价200000元；本期