中级会计实务债务重组复习资料.doc

第十二章债务重组前言 本章结构简单，难度不大，但是，本章可以与存货、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产等章节相结合，出现在综合题中。 本章考题一般都是以客观题的形式出现，每年考试分值基本都是23分。从考试分值来看，本章不太重要。 近5年考情分析 单选题多选题判断题总分1题1分债权人债务重组损失1题2分债务重组的定义1题1分或有应收金额的处理4分1题1分债务重组的会计处理1题2分债务重组的会计处理3分1题1分债务人债务重组利得1题2分重组后负债账面价值3分1题2分债务重组的定义2分1题1分修改其他债务条件的核算1分知识点1：债务重组方式第一节债务重组的方式债务重组债务人财务困难债权人作出让步 债务重组方式31以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件综合 【2008年考题多选题】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 正确答案AB答案解析债务重组债务人财务困难债权人作出让步 选项C、D均为全额偿还债务，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组，所以应该选择AB。 【2011年考题多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 【答案】ACD 【解析】债务重组债务人财务困难债权人作出让步 选项B均为全额偿还债务，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。选项ACD的偿债金额均低于债务账面价值，债权人作出了让步，属于债务重组。 知识点2：债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，抵债资产视同销售，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。 一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务 （债务人）营业外收入账面价值实付金额 【例题】乙公司于209年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于209年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于210年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于210年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。要求编制乙公司的账务处理。 正确答案主要应注意：债权人乙公司的会计处理乙公司营业外支出应收账款账面价值321 000（账面余额351 000坏账准备30 000）实收金额301 00020 000（元） 乙公司账务处理： 借：银行存款301 000 坏账准备 30 000 营业外支出 20 000 贷：应收账款351 000 【例题】改编 沿用上面【例题】，假设“减免50 000元债务”改为“减免20 000元债务”，其他不变，则债权人乙公司的账务处理为： 借：银行存款331 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款351 000 资产减值损失 10 000 （二）以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组利得和损失）。 抵债非现金资产采用公允价值计量。 （债务人重组利得）营业外收入重组债务账面价值抵债资产公允价值 资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值 （债权人重组损失）营业外支出重组债权账面价值抵债资产公允价值 【2009年考题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。 A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 正确答案C答案解析（债务人重组利得）营业外收入重组债务账面价值抵债资产公允价值 资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值。 【2011年考题?单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。 A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 【答案】C 【解析】（债权人重组损失）营业外支出重组债权账面价值抵债资产公允价值 1.以库存材料、商品产品抵偿债务 2.以固定资产抵偿债务 （1）债务人账务处理 比照清理，注销账面价值和支付清理费的账务处理略。 确认固定资产处置利得： 注：若固定资产是生产用动产机器设备等，应考虑增值税的影响。 3.以金融资产抵偿债务 二、债务转为资本1.债务人账务处理 【2010年考题单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。 A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 正确答案B答案解析债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额，是债务重组利得，记入“营业外收入债务重组利得”，选项A错误；债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额，是债务重组损失，记入“营业外支出债务重组损失”，选项B正确；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入债务重组利得”，选项D错误。 三、修改其他债务条件1.不附或有条件的债务重组 【例题】乙银行209年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于209年12月31日到期的贷款。经双方协商，于210年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至211年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。要求编制甲公司和乙银行的账务处理。 【答案】（1）甲公司账务处理债务重组利得10 700 0008 000 0002 700 000（元） 借：长期借款 10 700 000 贷：长期借款债务重组8 000 000 营业外收入债务重组利得2 700 000 210年12月31日，计提和支付利息 借：财务费用400 000 贷：应付利息400 000 借：应付利息400 000 贷：银行存款400 000 211年12月31日，偿还本金及最后一年利息 借：财务费用400 000 贷：应付利息400 000 借：长期借款债务重组8 000 000 应付利息400 000 贷：银行存款8 400 000 （2） 乙银行的账务处理 210年1月1日，债务重组 债务重组损失10 700 0008 000 000500 0002 200 000（元） 借：长期贷款债务重组本金8 000 000 贷款减值准备500 000 营业外支出债务重组损失2 200 000 贷：长期贷款 10 700 000 210年12月31日，收到利息 借：吸收存款400 000 贷：利息收入400 000 211年12月31日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款8 400 000 贷：长期贷款债务重组本金8 000 000 利息收入400 000 【例题】改编：“将利率从7%降低到5%（等于实际利率）”改为“利率仍为7%，实际利率为5%”，假定货币时间价值具有重要性，其他资料不变。要求编制甲公司的相关账务处理。 【答案】债务人甲公司的账务处理：210年1月1日债务重组 重组后债务公允价值560 000/（15%）（8 000 000560 000）/（15%）28 297 506（元） 债务重组利得10 700 0008 297 506 2 402 494（元） 借：长期借款10 700 000 贷：长期借款债务重组 8 297 506 营业外收入债务重组利得 2 402 494 210年12月31日会计处理 210年12月31日，计提和支付利息 财务费用8 297 5065%414 875.3（元） 借：财务费用414 875.3 长期借款债务重组145 124.7 贷：应付利息560 000（8 000 0007%） 借：应付利息560 000 贷：银行存款560 000 211年12月31日会计处理 211年12月31日，偿还本金及最后一年利息 利息调整（8 297 506145 124.7 ）8 000 000152 381.3（元） 财务费用560 000152 381.3407 618.7（元） 借：财务费用407 618.7 长期借款债务重组152 381.3 贷：应付利息560 000（8 000 0007%） 借：长期借款债务重组8 000 000 应付利息560 000 贷：银行存款8 560 000 【2007年考题单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。 A.10 B.12 C.16 D.20 正确答案D答案解析重组后债务公允价值重组后债务账面价值（因为实际利率与名义利率相等）10080%80（万元） 甲公司（债务人）的债务重组利得重组债务账面价值100重组后债务公允价值8020（万元）。 2.附或有条件的债务重组 （1）债务人账务处理 或有应付金额应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，金额能够可靠计量的，确认为预计负债。 预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。 （2）债权人账务处理 或有应收金额债权人不予以确认，不计入重组后债权的账面价值。 重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。 实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出：借记银行存款，贷记营业外支出。 【2011年考题?判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（） 【正确答案】 【答案解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。 【2010年考题多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。 A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 正确答案BCD答案解析附或有条件的债务重组，涉及到的或有支出和或有收入，应按照或有事项的原则来处理。对债务人而言，“很可能”发生的或有应付金额，应确认为预计负债，选项C正确；预计负债实际没有发生的，计入营业外收入，选项D正确。对债权人而言，“很可能”取得的或有应收金额，不应当确认为应收债权（不符合资产的确认条件），选项A错误；实际收到或有收入时，冲减营业外支出，选项B正确。 【2009年考题多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。 A.债权人同意减免的债务 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息 D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 正确答案BD答案解析选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，在实际发生时直接确认财务费用，不应计入重组后负债账面价值。 注：题干中的“重组后负债”，包括预计负债。 【例题1计算题】甲企业应收乙企业账款的账面余额为11 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，双方于2006年12月31日进行债务重组：甲企业同意豁免乙企业债务1 000元；剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日，期间每年末按2%的利率（等于实际利率）支付利息，并附一条件：债务重组后，乙企业2007年如果有盈利，则2008年按5%的利率向甲企业支付利息；若无盈利，则仍按2%的利率支付利息。假设甲和乙均预计乙企业2007年很可能盈利。甲企业没有对该应收账款计提坏账准备。不考虑其他因素。要求编制乙企业的相关会计处理。 【正确答案】（1）2006年12月31日债务重组日 重组后债务公允价值10 000元 预计负债10 0003%300（元） 借：应付账款11 000 贷：应付账款债务重组10 000 预计负债 300 营业外收入 700 （2）2007年盈利 2007年12月31日 借：财务费用200 贷：银行存款200 2008年12月31日 借：应付账款债务重组10 000 财务费用 200 预计负债 300 贷：银行存款10 500 （3）2007年亏损 2007年12月31日 借：财务费用200 贷：银行存款200 借：预计负债300 贷：营业外收入300 2008年12月31日 借：应付账款债务重组10 000 财务费用 200 贷：银行存款10 200 四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。 【例题】209年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至209年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。210年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下： （1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取减值准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日运抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。 （2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中，50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。 （3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至210年6月30日。 要求编制甲乙公司的账务处理。 【正确答案】（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值1 300 000300 000（117%）250 000（140%）699 00060%419 400（元），债务重组利得699 000419 400279 600（元） 借：应付账款1 300 000 贷：其他业务收入300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 股本 50 000 资本公积股本溢价200 000 应付账款债务重组419 400 营业外收入债务重组利得279 600 同时，借：其他业务成本280 000 贷：原材料280 000 （2）乙公司的账务处理 债务重组损失（1 300 00018 000）351 000250 000419 400261 600（元） 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 长期股权投资 250 000 应收账款债务重组 419 400 坏账准备 18 000 营业外支出债务重组损失261 600 贷：应收账款 1 300 000 本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点： 一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入重组债务账面价值抵债资产公允价值，资产处置损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出重组债权账面价值抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。 二是修改其他债务条件的：附或有条件情况下，或有应付（应收）金额按照或有事项原则处理，债务人“很可能”发生的或有应付金额，应确认为预计负债，债务重组利得重组债务账面余额重组后债务公允价值预计负债，或有应付金额以后没有发生的，确认为营业外收入；债权人“很可能”收到的或有应收金额，不能予以确认，债务重组损失重组债权账面价值重组后债权公允价值，或有应收金额实际收到时，冲减营业外支出。另外应注意，重组后债务（或债权）公允价值，一般是指重组后债务（或债权）的未来现金流量现值，重组协议约定的利率不等于实际利率时，重组后债务（或债权）的公允价值则不等于其账面价值。第十三章或有事项第一节或有事项的特征 第二节或有事项的确认和计量 第三节或有事项会计处理原则的应用 前言本章内容不多，难度不大，但是，或有事项是一种会计处理方法，应用非常广泛，可以与债务重组、日后事项等章节相结合，成为综合题的一部分。 本章考试一般以客观题形式出现，近几年考试分值为34分，从考试分值来看，本章不是很重要。 近5年考情分析 年份单选题多选题判断题总分2011年1题1分或有负债的处理1分2010年1题1分重组义务确认1题2分预计负债确认1题1分亏损合同核算4分2009年1题1分未决诉讼核算1题2分或有事项会计处理1题1分预计负债的复核4分2008年1题1分最佳估计数的确定1题2分或有事项会计处理3分2007年1题1分亏损合同的计量1分知识点1：或有事项的特征第一节或有事项的特征一、或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项会产生或有负债和或有资产。 二、或有负债和或有资产 或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。其中，潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务；现时义务的特征：该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或义务的金额不能可靠地计量。对比负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。可见，或有负债不符合负债的确认条件。 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。可见，或有资产不符合资产的确认条件。 或有负债和或有资产不能确认，即不能作为会计科目记在账簿上或录入报表中，只能在附注中披露。或有负债不是负债，或有资产不是资产。 注意：或有事项是或有负债和或有资产之母。 【例题1?判断题】（2011年）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（） 【正确答案】 【答案解析】或有负债不是负债，无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，不能计入资产负债表。 【例题2多选题】（2009年）下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。 A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产负债表内予以确认 D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定 正确答案ACD答案解析或有负债不是负债，不符合负债的确认条件，不能计入资产负债表。选项B错误。 知识点2：或有事项的确认和计量第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有事项产生的义务，符合一定条件的可以确认为负债。 预计负债的确认条件：（1）是现时义务；（2）很可能导致经济利益流出企业；（3）金额能够可靠地计量。 注释：现时义务，包括法定义务和推定义务；很可能，50%P 95%。 基本确定95%P 100% 很可能 50%P 95% 可能 5%P 50% 极小可能 0P 5% 或有事项产生的资产的确认条件 或有事项产生的权利，符合一定条件的，可以确认为资产。 或有事项产生的资产的确认条件：（1）基本确定经济利益会流入企业（基本确定：95%P 100%）；（2）金额能够可靠计量。 预计负债很可能：50%P 95%； 其他应收款等基本确定：95%P100%。 二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。 注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债，其他应收款等不是或有资产。但均是或有事项所产生。犹如宋氏三姐妹。 或有事项图示 【例题3多选题】（2010年）桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任 正确答案AB 答案解析预计负债的三个确认条件：（1）现时义务；（2）很可能导致经济利益流出；（3）金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。 二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定 1.连续范围为上下限的平均数（均值）。 2.不是连续范围，即单个项目或多个项目。 （1）单个项目 最佳估计数最可能发生的金额（切忌乘概率） 如：教材例133，最佳估计数最有可能的1 000 000元，而不是600 000（1 000 00060%）元。 （2）多个项目 最佳估计数各种结果金额概率（期望值） 如：教材例134，最佳估计数较大5% 较小15%没有（即0）80% （期望） 【例133计算分析题】209年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。209年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。 正确答案乙公司在209年12月31日应确认的预计负债金额应为1 000 000元，账务处理为： 借：营业外支出 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000 切忌：最佳估计数1 000 00060%600 000（元）。 【例134计算分析题】丙公司是生产并销售A产品的企业，209年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。 正确答案209年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为： 最佳估计数（180 000 0000）80%（180 000 0001%）15%（180 000 0002%）5% 450 000（元） 借：销售费用 450 000 贷：预计负债 450 000 【例题4单选题】（2008年）2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（）万元。 A.1 800 B.1 900 C.1 940 D.2 000 正确答案D 答案解析单个项目的判定法则：凡是只有两极的就是单个项目，就像太极图，一正一负、一阴一阳的情形（70%30%100%）。或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2 000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为2 000万元。注意：不能加权计算。 （二）预期可获得补偿的处理 义务与权利不得互相抵销，预计负债与其他应收款等应分别确认（如交通肇事），且确认的其他应收款等不得超过预计负债的金额。 【例135计算分析题】209年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。 正确答案乙公司年末的账务处理如下：借：营业外支出 500 000 贷：预计负债 500 000 借：其他应收款 200 000 贷：营业外收入 200 000 注释：本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的其他应收款，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的其他应收款200 000元不能超过所确认的预计负债的账面价值500 000元。 【例题5单选题】（2009年）2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将需赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A.90 B.95 C.100 D.105 正确答案D答案解析义务与权利不得互相抵销，预计负债与其他应收款等应分别确认。甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额1005105（万元），100万元计入营业外支出，5万元计入管理费用；10万元补偿款属于或有资产，不得确认。 （三）预计负债的计量需要考虑的其他因素 1.风险和不确定性：谨慎性； 2.货币时间价值（3年以上且金额较大）：折现； 3.未来事项：预计负债计量中反映其可能性； 4.资产负债表日对预计负债的复核：应复核，按当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 【例题6判断题】（2009年）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（） 正确答案 知识点3：或有事项会计处理原则的运用第三节或有事项会计处理原则的运用一、未决诉讼或未决仲裁（1）预计赔偿款 借：管理费用（需要支付的诉讼费） 营业外支出（需要支付的赔偿款等） 贷：预计负债未决诉讼 （2）支付赔偿款 借：预计负债未决诉讼 借或贷：营业外支出 贷：银行存款 【例136计算分析题】A公司209年度发生的有关交易或事项如下： （1）209年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，209年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至209年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 0001 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。 正确答案可能性60%，即很可能。A公司“很可能”败诉，应确认预计负债，最佳估计数是连续范围上下限的均值110万。 借：管理费用诉讼费 50 000 营业外支出罚息支出1 050 000 贷：预计负债未决诉讼1 100 000 A公司还应在报表附注中披露预计的种类、形成原因和不确定性。 如果一个月后，实际宣判的赔偿金额为100万，则A公司账务处理为： 借：预计负债未决诉讼1 100 000 贷：银行存款 1000 000 营业外支出100 000 （2）207年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，209年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，209年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到209年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。 正确答案A公司一审判决胜诉，“很可能”收到判罚款项，但还存在较大的不确定性，并不是“基本确定”能收到。因此，不应确认资产，即不能借记其他应收款等。仅在附注中披露。 二、债务担保债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。 已判决败诉根据判决金额确认预计负债； 一审判决败诉结合一审结果估计预计负债金额； 尚未判决“很可能”败诉的，估计预计负债金额； 尚未判决不是“很可能”败诉的，不确认，只披露。 需要确认预计负债的时候： 借：营业外支出 贷：预计负债 倘若基本确定能收到债务人的补偿款： 借：其他应收款 贷：营业外支出 【例137计算分析题】208年10月，A公司为B公司人民币20 000 000元、期限2年的银行贷款提供全额担保；209年4月，A公司为C公司美元1 000 000元、期限1年的银行贷款提供50%的担保。 截至209年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。 正确答案本例中，A公司： 对B公司的债务担保，A公司已被起诉，“很可能”导致连带赔偿，但由于无法计量（预计负债第三个确认条件），所以不确认预计负债。 对C公司的债务担保，A公司没有被起诉，不过有“可能”需要履行连带责任，“可能”不符合预计负债的确认条件，所以，不确认预计负债。 A公司应在报表附注中披露对B和C的债务担保。 三、产品质量保证在确认收入的同时应预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。 （1）预计保修费 借：销售费用 贷：预计负债产品质量保证 （2）发生保修费 借：预计负债产品质量保证 贷：银行存款或原材料等 【例138计算分析题】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零配件更换）。A公司209年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%1.5%之间。A公司209年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定208年12月31日，“预计负债产品质量保证机床”科目年末余额为240 000元。 正确答案本例中，保修费是销售额的1%1.5%之间，是连续范围，最佳估计数应是连续范围上下限的均值（1%1.5%）/2。 需要注意： （1）预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整： 调增时 借：销售费用 贷：预计负债 调减则做反向分录。 （2）保修期满时，预计的保修费用应全部转销： 借：预计负债 贷：销售费用 四、亏损合同亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。 企业退出亏损合同的最低损失应确认为预计负债，最低损失为履约损失与违约金的较低者。 会计处理见教材【例139】 亏损合同存在标的资产的，亏损合同的损失不确认为预计负债，而确认为资产减值损失；如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。 【例139】甲公司208年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在209年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。 正确答案（1）A产品的单位成本为210元的情形 履行合同的损失是10 000元，违约金是40 000元，两害相权取其轻，按二者中较低者10 000元确认预计负债： 借：营业外支出10 000 贷：预计负债10 000 履约交付产品时： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000（1 000200） 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 交付产品时 借：预计负债10 000（转销余额） 主营业务成本 200 000（差额） 贷：库存商品 210 000（1000210） 这是甲公司完整的会计处理。教材上只是给出了与预计负债相关的分录，无关的部分被省略。 （2）A产品的单位成本为270元 履行合同的损失是70 000元，违约金是40 000元，按二者中较低者40 000元确认预计负债： 借：营业外支出40 000 贷：预计负债40 000 支付违约金时： 借：预计负债40 000 贷：银行存款40 000 【例1310】甲公司与乙公司于208年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。该批设备在209年1月25日交货。至208年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。 正确答案（1）对于有标的的40件产品，尽管属于亏损合同，但还是按照存货减值原则进行处理。 库存产品的可变现净值产品的售价4 000万元（40100）产品的销售税费04 000（万元） 库存产品的减值损失产品的成本4 080万元（40102）产品的可变现净值4 000万元80（万元） 借：资产减值损失800 000 贷：存货跌价准备800 000 （2）对于没有标的的10件产品 对于有标的的10件产品，确认预计负债。 预计负债10220（万元） 借：营业外支出200 000 贷：预计负债200 000 履约交付产品时 借：预计负债200 000（转销余额） 贷：库存商品200 000 只考虑与预计负债相关的分录。 【例题7判断题】（2010年）企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（） 正确答案答案解析待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 【例题8单选题】（2007年）2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。 A.0 B.120 C.240 D.360 正确答案D 答案解析属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失120（52）360（