试析《中小企业合理避税》.doc

试析中小企业合理避税作者：题 纲一、什么是避税3（一）避税与逃税的区别4（二）中小企业财务管理中的避税方法6二、合理避税在企业生产经营中的实际应用9三、正确看待合理避税17四、结论：合理避税利国利民21五、参考文献22试析中小企业合理避税作者：提要：长期以来, 避税问题一直是中小企业、税收机关和政府共同关心的课题。合理的税收可以增加国家财政收入，促进企业健康发展；合理避税，有利于纳税人树立法制观念,维护社会经济秩序，促进税制的合理化、完善化；有利于加快社会主义法制建设，促进税收执法效率的提高；使中小企业在经营行为中寻求与政府政策意图的最佳结合点，在生产管理中不断技术创新，提高中小企业的市场竞争力。关键词： 中小企业 避税 合理避税改革开放以来,我国税收收入流失一直是比较严重的问题,逃税现象普遍存在，并屡禁不止。政府和税务部门的注意力就自然集中在如何打击和防范逃税的努力上。虽然一些成功的企业家聘请税务顾问分析、研究企业逃税方法,但避税问题并没有引起政府、税务机关和纳税人的重视和广泛关注。避税问题最初的原因为纳税人抵制政府的税收负担过重, 维护既得经济利益而又进行逃税受到法律严厉制裁之后寻求更为有效减轻税负方法的结果。避税需要熟练的知道征收和管理的规则以及国家的税收法律。随着我国法制建设的加强和税收执法力度的提高,我们相信逃税现象必将得到遏制, 避税必然成为纳税人争取最大税收利益的焦点,并挑战税务部门和政府。避税问题,成为政府和学者们特别关注和研究的课题1。一、什么是避税 避税（Tax Avoidance），是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的，其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲2。在避税实践过程中, 有人认为：避税是纳税人利用国内或国家间税收、税收管理的差异和不完善, 采取合法的或非违法的手段, 取得最大限度地减轻或规避纳税的行为。这种观点认为, 避税有合法和非违法两种情况。合法避税，是纳税人利用一国或国家间税法规定的差异, 选择其中最有利于减轻税收负担的规定来安排自身的经营取向。 其行为是不与税法相抵触的, 是法律允许和鼓励的，是等同于税收筹划, 比如：纳税人为获得一定时期的税收减负而投资兴办高新技术中小企业等;非法避税,是纳税人利用税法本来存在的漏洞而做出的减轻税负的行为。这种行为虽然没有明显违反税法, 但是法律是不鼓励的,政府是反对的, 漏税行为是不道德的，应当受到谴责的。比如, 关于中小企业利用转让定价,转移利润, 在税法对此没有明确限定时不能认定它是违法的, 但也不承认它是合法的。对纳税人来讲, 虽然其减轻税负的经济活动事实上已经造成了国家的税收损失, 甚至是不道德的, 但只要不违背税法, 它就是合法的。因为法律与道德、惯例不同。尽管二者都是约束人们行为的社会规范, 但是道德、惯例等无须经过一定程序制定, 而法律则必须经过国家立法机关并按一定程序制定。税法就是一种由国家制定和认可的社会规范, 它是调整国家与纳税人之间税收分配关系的法律规范, 能明确告诉人们什么可以做,什么不可以做。综上所述, 我们认为对中小企业避税的概念可以理解为: 避税是利用一国或国家间税法本身的差异或缺陷, 采用合法的手段和方法, 少纳或不纳税款的一种经济活动。（一）避税与逃税的区别 避税和逃税在法律上有着严格的区别, 但并不是说纳税人的一项经济行为在任何国家中任何情况下或者是避税, 或者就是逃税。在实践中, 往往会发现这样一种现象: 在一个国家为非法的事, 在另一个国家也许是天经地义的合法行为； 在同一个国家的某一时期是违法的事, 在其他时期可能就是合法的。因此, 离开了各国的具体法律, 很难从一个超脱的国际观点来判定哪一项业务、哪一些情况、哪一项交易是避税还是逃税。 逃税与避税都是对已发生的应税经济行为的纳税责任的规避，但两者存在很大的区别。1.经济方面、从经济行为上看，逃税是对一项已发生的应税经济行为全部或部分的否定，而避税只是对某项应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的解释和安排，使之变成非税行为。、从税收负担上看，逃税是在纳税人的实际纳税义务已发生并且确定的情况下，采取不合法或不正当的手段逃避其纳税义务，结果是减少其应纳税款，是对其应有税收负担的逃避，不能叫减轻。而避税则是有意减轻或解除税收负担的，采取正当或不正当的手段，对经济活动的方式进行组织安排。、从税基结果上看，逃税行为直接表现为全社会税基总量的减少，而避税却并不改变全社会的税基总量，它仅仅造成税基中适用高税率的那部分向低税率和免税的那部分转移。所以说，逃税是否定应税经济行为的存在，避税是否定应税经济行为的原有形态。2.法律方面、从法律行为看上，逃税是公然违反了税收法律, 与税法对抗的一种行为。它在形式上表明纳税人有意识地采取谎报和隐匿有关纳税情况和事实等非法手段达到少缴或不缴税款的目的，其行为具有欺诈性；而避税是在遵守税法、拥护税法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞进行的税负减轻和少纳税的实践活动。虽说这种避税是纳税人的主观意图, 但在形式上它是遵守税法的。、从法律后果上看,逃税行为是法律禁止的，如果逃税，税收机关查明属实,纳税人应当承担相应的法律责任。在这方面，世界上各个国家的税法对隐瞒纳税事实的逃税行为都制定出了严格的处罚规定，根据逃税情节的轻重，政府可以对当事人作出行政、刑事及民事等不同性质的处罚。情节的轻重，取决于逃税行为造成的客观危害以及行为本身的恶劣程度。、从对税法的影响上看，逃税行为是公然违反税法，无论逃税是否成功，纳税人都不会去学习税法，研究如何申报纳税，而是绞尽脑汁去搜寻逃税成功的更好途径。从这方面看，逃税行为是纳税人一种藐视税法、戏弄税法的行为3。（二）中小企业财务管理中的避税方法实行合理避税是中小企业财务管理中的一项必不可少的重要内容，在企业财务会计人员的日常工作中占有相当的比重。合法避税，是指依照法律规定，尊重税法的原则, 纳税人以对法律和税收的详尽研究为基础，对现有税法规定的不同纳税方式、不同税率的灵活利用，采取适当的手段对纳税义务的规避，减少税务上的支出，从而使中小企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。合理避税并不是逃税漏税，它是一种正常合法的企业经济活动；合理避税不仅仅是财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等其他方面做好此项工作。目前,一些中小企业依照税法的规定纳税后,剩下利润已经不多了,很多中小企业老板都在交流怎样规避税收,效仿成功经验。从中小企业的发展战略角度来看,有以下操作方法4: 1.换成“洋”品牌由于我国对外商投资中小企业实行税收倾斜的政策，国内投资中小企业向中外合资、合作经营中小企业等经营模式转型,就可以用好的方式去享受更多的减税、免税或缓税。 2. 注册到“避税区”我国的改革和开放政策,建立保税区域,通常在经济特区、沿海经济开发区、市经济技术开发区经城市的旧城和承认的国家高科技工业园区,生产、管理、服务导向的中小企业和高科技中小企业发展,均可享受更多的税收优惠。因此,中小企业在选择投资地点时,要反复考察，选择更合适的地区从事投资和生产经营,享受更多优惠税率。3.涉足特殊行业比如,服务行业豁免:为养老院、残疾人福利机构提供服务；让托儿所、幼儿园,免征营业税；婚姻、丧葬服务,免征营业税；医院、诊所和其他医疗机构,医疗服务,免征营业税；企业内放置“四个残疾人”员工，超过35%的中小企业的福利,公司营业税“服务行业”税目范围(不含广告)业务,免征营业税。4. 做“管理费用”的文章中小型企业可提高坏帐准备金的提取比率，（坏帐的准备金是要进管理费用的），这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。还可以采用折旧的方法不同，因为计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。5.杂项列支计入成本中小型企业的私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，交通费用、生活费用各类杂费支出是否列入产品成本，是否将自己买房子、车子的支出，甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目。这个过程不会被国家政策所允许,这个方法在中小企业也不是罕见的,但也不提倡。6.合理提高员工的福利中小型企业、私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工的薪资，为员工办理医疗保险，建立职工失业保险基金、教育基金、养老基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用都可以在成本中列支，同时也可以帮助私营业主调动员工的积极性,降低税收负担、经营风险和福利负担，从而减少成本的支出，获得良好的综合效益。7.做足“销售结算”的文章选择不同的销售结算收入确认,延迟时间。中小企业应当根据自己的实际情况,尽可能推迟收入确认时间。例如,我们的公司在销售,售出了200套各类计算机,总收入约800000元,根据17%的销售税,支付大约136000元税款, 但我们将下月进货税票提至本月抵扣，从而可以在当月少交税款或者不交税款。资金的时间价值，延迟纳税会给中小企业带来意想不到的合理避税效果。8.在会计核算原则与税法的区别上打主意会计准则之间的差异和税收收入和费用确认按钮的时间和降低成本的可抵扣的不同。中小企业会计根据会计制度核算收入、费用、利润、资产和负债。在这方面,税务机关根据税收法律。由于不同的会计准则和税务机关的计算方法,二者计算的应税所得结果不一定相同，从而导致会计利润与纳税利润之间产生差异。通过此种方法，也会给中小企业适当降低税负。二、合理避税在企业生产经营中的实际应用由于中小型企业的类型及经营范围不同，税法和他相对应的税收政策也不一样，因此，合理避税的方法也有很多种。合理避税，也称为税务筹划。税务筹划能直接增加企业的收入，纳税人在国家法律许可范围之内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，延缓或减轻税收负担，并实现中小企业价值最大化。下面介绍中小企业在进行税收筹划中，几种合理避税的方法5： 1.转移定价法。如果一个中小企业集团内部各纳税中小企业税率存在差异、集团内部各纳税中小企业盈亏存在差异， 就可以利用转移定价法进行避税。其途径有以下几种：、利用通过零部件，产品的销售价格影响产品的成本、利润。、利用租赁业务筹划。、利用无形资产筹划。（最难查处，如特许权使用费）。、利用机械设备筹划。抬高价格，以次充好，以旧冒新 (合资中小企业常见）。、利用管理费用分摊，采购原材料等。、通过收取运输费用、保险费、佣金等。、通过关联中小企业之间的固定资产购置价格和使用期限，来影响产品成本和利润。、提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用的以及租金。2.采购避税法。举个例子：某零售中小企业当月购进某商品1万件，每件不含税进价2000元，不含税售价2200元，供贷单位有3种选择。A:一般纳税人，可开17%的专用发票B:小规模纳税人，可到税务局申请3%增值税发票。C:小规模纳税人，只能开普通发票 .这三种的身份的应纳税额分别如下表：三种纳税人应纳税额的比较6 单位（元）渠道进价进项税售价销项税应纳税额净现金流量一般纳税人A2000340220037434200小规模纳税人B2000602200374314200小规模纳税人C200002200374374200通过分析、比较我们从中可以看出该中小型企业应选择A中小企业来进行供应货物因为A得税负是最少的。如果本中小企业是内资中小企业，考虑到附加税，则应选择一般纳税人；如果是外资，则无差别，但如果选择一般纳税人，手续比较麻烦，增值税发票需认证；而小规模纳税人C前期支出少。所以中小企业在选择的时候也应该根据自身情况来辨别。3.合作模式改变法。合作模式改变法中最常用的就是平销变代销，（国税发1997167号）规定：“凡是增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因为购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金。同时，代销货物属于服务业税目下的代理业征收范围。根据这一规定我们就可以利用它来进行节税操作。如A公司是B品牌电视机独家经销商，A公司按照B公司规定的市场价格销售，每销售1台B公司返A公司200元，A公司全年取得返还资金50万。A公司应冲减 的进项税=50（1+17%）17%=7.26万元，即A应缴7.26万元。如A与B协商改变收入方式，签订代销合同，规定A按照B公司规定的市场价格销售电视机，每卖1台，B支付A代销手续费200元。A公司应按规定缴纳营业税=505%=2.5万元。因为销项税等于进项税， A不缴增值税，所以A节税4.76万元。 4.亏损弥补法。亏损弥补法也称并购“拖累”效应 或 “规模”效应。其目的在于：并购兴趣不大，主要着眼点很少放在税收筹划上。在发达国家，出于筹划目的的中小企业重组已经属于成熟行为。我国的外资企业很多有分设行为，实践中，不乏部分外商通过关闭原有中小企业，重新登记新中小企业，或是将盈利能力最强的部分分设为新型中小企业的例子，这在中小规模中小企业和家族性质中小企业中非常多见。下面我们就来看一则例子：乙中小企业2002年、2003年各亏损80万元，2004年1月净资产公值1500万元。甲中小企业2004年1月净资产价值6000万元，欲兼并乙中小企业，预计兼并后两年内每年可获得税前会计利润450万元。甲乙两中小企业所得税税率均为25%，甲中小企业无其它纳税调整项目。现有三个兼并方案可供选择：方案一：用现金1500万元购买乙中小企业；方案二：现金800万元，其余价值800万元股票支付；方案三：现金200万元，其余以价值1600万元股票支付。那么这三个方案哪个方案好呢？方案一：用现金1500万元购买乙中小企业，预计2004年、2005年各应纳所得税=45025%2=225万元。方案二：支付的现金与股本比例为10%。不符合国税2000119号规定的中小企业所得税优惠条件，故预计2004年、2005年应纳中小企业所得税=45025%2=225万元。方案三：支付的现金与股本比例为12.5%，符合国税发2000119号规定的中小企业所得税优惠条件，故预计2004年可弥补被合并中小企业亏损的所得税：4501500/（1500+6000）=90万元，同样2005年可弥补70万元，两年应纳中小企业所得税（450-90）25%+（450-70）25%=185万元。通过比较我们可以看出方案三是值得可选的。通过并购亏损中小企业，中小企业可以达到节税50多万元所以应采用方案三达到节税目的，这说明，制定兼并方案时，如兼并对象有盈利中小企业与亏损中小企业，经注入资金，改进管理后，均能实现同样的生产目的，就应优先选择符合国税发2000119号条件下兼并亏损中小企业的方案，使中小企业能降低所得税负，获得更多收益。5.政策优选法。我国税法中有许多的政策。不同行业，不同地区其税收政策都不一样。这就为我们提供了一个可操作的空间，可以从中找出那些有利于中小企业节税的政策来加以利用，比如：2004年2月，某国中小企业以0资产（总资产与总负债均为3000万元）转让给王某和李某。2004年3月，王某出资30万元，李某出资20万元，在原资产的基础上注册成立了甲公司，王某占有60%，李某占有40%。到2004年底，该公司地产升值，经评估确认甲公司总资产5000万元，总负债2800万元。王某准备出售其持有的60%的股权，并将出售股权所得投资于其他行业。经协商，孙某愿以1100万元购买李某的股权。王某应方案一：王某先投资新办具有减免税资格的乙公司（如：资源综合利用中小企业等）再将持有的60%的股权损赠给乙公司，然后由乙以1100万元的价格转让给孙某。中小型企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠的入帐价值确认捐赠收入。并入当期应纳税所得额，依法缴纳中小企业所得税。”乙公司在接受损赠时，应确认资产入帐价值为1320万元，并计入当年应纳税所得税额。在转让股权时应确认股权转让损失220万元。按照这个方案实施：缴纳个人所得税=（1100-30）20%=214万元，王某可节约个税214万元，也就是王某不用缴纳个人所得税。方案二：先收购一家亏损中小企业（假设税前可弥补的亏损超过1320万元，然后比照方案一进行）。国税发1997189号文件规定：“中小企业进行股权重但在股权转让前尚未弥补的经营亏损，按税收法规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组的中小企业，逐年延续弥补”。按受捐赠确认所得的1320万元可用于弥补亏损，方案二的效果与方案一基本相同。6. 优惠政策利用法。合理利用优惠政策形成操作空间，是税收筹划中十分重要的平台。主要方式有：第一，直接利用筹划（如企事业单位技术转让年净收入30万以下暂免征，起过部分需纳税）挂靠（挂靠科研进口设备、挂靠新产品等）。第二，临界点筹划（个人所得税或中小企业所得税，如私车公用）。第三，人的流动筹划（包括自然人流动和法人流动）利用税基、税率、纳税 对象、征管、优惠差异等。如流动到西部去开办中小企业。7.租赁避税法。租赁避税法是通过改变租赁合同节税。这是因为在不同的税种中存在着税率差异，多少不一，这样我们就可以尽量挂靠那些少的税种，来达到节税的目的。如：A中小企业因经营困难，将厂房，设备一起出租给B中小企业，双方签订一年租金共计1000万元的租赁合同。A中小企业应纳房产税为100012%=120万元，应纳营业税为10005%=50万元，共计170万元，这样的话，中小企业缴的税会很多，按照租赁避税的思路，假设A中小企业将一份合同改为两个：总金额不变，一份300万元的厂租赁合同，一份700万元的设备出租合同，那么中小企业应纳房产税为30012%=36万元，应纳营业税为10005%=50万元，共计纳税86万元。直接节税84万元。效果是非常明显的。8.纳税身份选择法避税。纳税人身份有两种，一般纳税人与小规模纳税人身份。但中小企业到底选择哪种纳税人身份比较合理能少纳税呢？小规模的纳税率为3% 而一般纳税人为17%，那么是不是就以小规模纳税人身份最为节税呢？我们来分析一下：有一个应纳增值税的无差别平衡点计算：销售收入增值率17%=销售收入3%，而增值率=3%17%=17.65% 也就是说当增值率17.65%，一般纳税人有利，当增值率17.65%时，小规模纳税人有利，但当一个中小企业的增值率超过或小于这个17.65%就一定可以选择相应的纳税人身份吗？但也不完全是这样，因为税务局不会让你随便改变自己的纳税人身份的，所以要进行纳税人身份筹划必须具备两个前提条件：首先，中小企业有选择两种纳税人中一种的资格。其次，中小企业产品增值率，纳税人能准确预测。9.中小企业组织形式的纳税筹划7。中小企业在创建公司的时候，可以有多种组织形式如个人独资中小企业合伙中小企业公司。这些组织形式当中都有各自的优点和缺点，在税收的角度上是哪个形式更为有利呢？我们来看一个例子:假设现有4个人每人出资100000元将投资设立一家中小企业，预计中小企业每年将盈利400000元。其他情况暂不考虑。中小企业应选择何种中小企业形式？方案一：设立合伙中小企业 每人应纳个人所得税=(4000004-200012) 35%- 6750 =19850（元）每人税后所得利润=100000-19850=80150（元）合伙中小企业总共税后利润=80150 4=320600（元）。方案二：有限责任公司缴纳中小企业所得税=40000025%=100000（元）税后利润=300000（元）全部用来分配.每个股东应纳个人所得税=（3000004）20%=15000（元）有限责任公司总共税后利润=300000-15000 4=240000（元）。与方案一相比税后净收益少了80600（元）。所以，就税收而言，建立合伙中小企业更为有利一些。10.临界点筹划法。利用临界点筹划。具有公开性,符合立法者意图，但筹划成本可能较高。去把握那个点也很难，但临界点的存在也的确为我们中小型企业避税带来一个很大的操作空间，（如个税起征点,和区间、小型微利中小企业减按20%税率征税），小型微利、中小企业的临界点就是：工业中小型企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他中小企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。把握好临界点，尽最大可能去挂靠低一点的界点。必要时拆分公司。这也是中小企业在经营过程中很常用的方法。以上只是一些中小企业在经营过程中经常碰到的税收筹划，当然在不同的中小企业还需要在实际的情况当中来具体分析,在实际应用过程中一些别的技术方法也是通过其演变而来的。 三、正确看待合理避税避税从主客观上看原因纷繁复杂，但归纳起来主要有以下七个方面：1.纳税人定义上的可变通性。任何一个税种都要针对特定的纳税人给予法律的界定。这种界定，包括的对象,在理论上和实际上差别极大。这种差别的原因在于纳税人的变通性8，正是这种变通性诱发纳税人的避税行为。纳税人如果能说明自己不是某种税收的纳税人，自然不需要支付这个税了。比如：我国的营业税,是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、销售不动产或转让无形资产的行为按其营业额征收的一种税。也就是说,通常在中华人民共和国境内的应税劳务、转让无形资产,而不是出售房地产的单位和个人, 只要经营的项目属于国家税法列举的征税项目，就得按营业收入和相应的税率纳税。如果一个企业从事房地产业务的销售, 但他熟知纳税人应是营业税中列举的征税项目的产品的生产者或应税劳务的提供者。所以, 只要该中小企业能证明他的业务不属于列举范围，他就不是营业税的纳税人。不成为纳税人一般有三种类型:第一、是中小企业确实改变经营内容,过去是纳税人的营业税,由于加工业务,现在成为非纳税人;第二、内容和形式的脱离。中小企业通过某种手法使其形式上证明了不属于营业税的纳税人，而实际上经营的内容仍应交纳营业税；第三、该企业通过合法形式转变了内容和形式，使企业无须交纳营业税。这三种情况，都是通过改变纳税人而成为非纳税人。2.税收范围的弹性。征税范围是可以或大或小,往往很难准确界定税法。例如所得税, “所得”的范围就很难把握。世界上的税收法律, 所得收入没有一个统一的标准，所以营业税、房产税纳税人完全可以通过一定的技术处理，使自己的征税对象游离于征税范围之外，或者将高税范围的对象转移于低税范围之中，从而不纳或少纳税。纳税人利用征税范围避税的欲望最主要地体现在：所得税上，扩大成本、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额。常见的形式是缩小征税范围。3.计税依据的可调整性。税额的计算关键在于两个因素：第一是课税对象金额计税依据；第二是适用税率。税额就取决于金额的大小和税率的高低。纳税人在既定税率前提下，计税依据越小，税额也就越小，纳税人税负也就越轻。因此，纳税人就会想方设法研讨计税依据的缩小，从而达到避税的目的。因为销售收入有可扣除调整的余地，所以使有些纳税人在销售收入内任意扣除不应扣除的项目。又如，中间产品应纳税额的计算，须计算组成计税价格，而组成计税价格与成本成正比，可通过人为措施缩小成本，从而缩小计税价格，达到少纳税额的目的。4.税率的差异性9。税率是税额多少的一个重要因素。当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额相对就越少。税率与税额的这种密切关系导致纳税人尽可能避开高税率，寻求低税率。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税项也有不同税率，“一种多率”和“一目多率”上的差异性，是避税的又一机遇。5.税收减免优惠的诱发性。我国税制中有不少的减免优惠政策，外国税收也有众多的减免优惠政策，这对避税是条件又是激励。在形式上，有诱导效应避税。如：减免税收、税率、税收点、免征额、加速折旧。以起征点避税为例：我国税法规定对某些个体户每月服务收入或销售收入达不到规定的起征点的，可以免于征收营业税和所得税。但是由于两项收入额各有不同的起征点，因此不能加以确定，而应该通过换算来确定是否征税。如果一个同时有销售收入额和服务收入额，其中一项达到起征点，那么，就要对两项计算税额；如果两项都在起征点以下，就要按比例换算成一项来衡量是否达到起征点。如果换成一项后达到了起征点，那两项都要征税。由此得出结论：纳税人尽可能通过合法形式使某一项或两项合并后的收入额在起征点以下，以便避税；又如：筵席税，本意是通过征税抑制公款吃喝，增加税收收入。然而，由于起征点是300元，导致299元都不用交税。通过这种方式,纳税人可以安排合法避税。如果筵席税规定凡公款吃喝一律征收10%的税，则税收是很困难的。6.合理避税即税收筹划。纳税人根据政府的税收政策导向，通过交易活动和经营结构的安排，对纳税方案进行优化选择，以便减轻纳税负担，取得正当的税收利益。一般来说，合理避税可以认为是纳税人利用某种法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。税法本身有“缺陷”，这些“缺陷”可以直接或间接被纳税人利用来减少或避开征税，并且可以坦然地面对政府的各项税收检查而安全顺利过关，既能少纳税或不纳税但又不触犯法律。随着税收和社会经济的发展，在不同的国家和不同的历史时期，只要税收存在，纳税人就不可避免地会利用各国税法规定和税负水平上的差异或税制的不完善之处，采用转移资金、变更住所、利润、成本、费用等种种公开合法的手段，谋求最大限度地减轻国际或国内的纳税义务。由于它的前提是在法律允许的范围内展开的，所以在税务上不应反对，只能予以保护10。7.合理避税是中小型企业一种正常合法的活动，与逃税有质的区别，存在着积极的正面效应：是纳税人减轻税收负担。这是合理避税产生的最直接效应。合理避税不仅不会减少国家税收总量，还会有助于抑制逃税漏税行为。在我国现阶段，中小企业的税负相对于西方发达国家还是偏重的。纳税筹划及合理避税，日益被中小企业所关注、所重视。在市场经济下，在不违反税法的前提下，最大限度的减少企业的税收负担，从而增加利润