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审计失败案例分享 主讲人 Joyce 2019 11 2 2 案例分析 1 审计失败概念 总结 3 4 启示 目录 2 2020 2 6 PartOne 审计失败概念 3 2020 2 6 审计失败 本质 审计人员未能正确遵循审计准则 审计失败就是指审计人员未能发现财政 财务收支及财务报表中的虚假不实 未能在企事业单位经营活动中通过系统 规范审计方法评价和改善组织的风险管理 组织经营而出具或披露了审计意见 由此引起审计争议 导致审计形象的失败 审计失败的定义 与企事业单位是否发生了经营失败无关 审计人员执业行为的瑕疵 4 2020 2 6 审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解 审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计 审计方法的缺陷 审计人员的过失行为 未能保持审计工作应有的职业谨慎态度 未能严格遵循审计准则的要求 未能对被审计单位的内控制度 审计的重要性和审计风险进行有效的评估 未能恰当地运用审计程序获取审计证据 产生原因 审计主体 5 2020 2 6 审计对象 范围的拓展 致使审计风险增大 审计失败的概率增加 被审计单位会计报表表述不实 增大了审计风险 审计失败的概率增加 产生原因 审计客体 6 2020 2 6 PartTwo 案例分析 7 2020 2 6 事件简介 2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商 资产规模达498亿美元的美国安然公司 EnronCorp 突然向美国纽约破产法院申请破产保护 该案成为美国历史上企业第二大破产案 安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列 财富 杂志 美国500强 第七位 世界500强 第十六位连续4年获得 财富 杂志授予的 美国最具创新精神的公司 称号 这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思 安然事件 8 2020 2 6 安然事件 2001年8月9日 安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元 2001年10月16日 安然发表2001年第二季度财报 是第三季财务报表 宣布公司亏损总计达到6 18亿美元 即每股亏损1 11美元 同时首次透露因首席财务官安德鲁 法斯托与合伙公司经营不当 公司股东资产缩水12亿美元 2001年10月22日 美国证券交易委员会瞄上安然 要求公司自动提交某些交易的细节内容 并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查 2001年11月1日 安然抵押了公司部分资产 获得J P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保 但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级 2001年11月8日 安然被迫承认做了假账 虚报数字让人瞠目结舌 自1997年以来 安然虚报盈利共计近6亿美元 2001年11月9日 迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然 并承担130亿美元的债务 当天午盘安然股价下挫0 16美元 2001年11月28日 标准普尔将安然债务评级调低至 垃圾债券 级 2001年11月30日 安然股价跌至0 26美元 市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元 2001年12月2日 安然正式向破产法院申请破产保护 破产清单中所列资产高达498亿美元 成为美国历史上最大的破产企业 当天 安然还向法院提出诉讼 声称迪诺基中止对其合并不合规定 要求赔偿 9 2020 2 6 使世界最大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁 利用资本重组 形成庞大而复杂的企业组织 通过错综复杂的关联交易虚构利润 利用财务制度上的漏洞隐藏债务 明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露 安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突 安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系 销毁文件 妨碍司法调查 安然事件 10 2020 2 6 2001年 公司高额负债的状况引起美国证券监管机构的关注 2002年3月 美国证券交易委员会 SEC 宣布对世通公司过往的兼并事件和公司向CEO伯纳德 埃伯斯提供3 66亿美元巨额贷款一事进行调查 2002年4月30日 埃伯斯迫于董事会和大股东的强大压力黯然辞职 2002年6月 世通新任CEO主持的一次内部审计暴露出更大的丑闻 从2001年开始 世通公司与扩建电信系统工程有关的大量费用没有被作为正常成本入帐 而是作为资本支出处理 这一会计 技巧 为世通带来了38亿美元的巨额 利润 2002年6月25日 迫于SEC的压力 世通不得不发布声明 承认至少有38亿美元的支出被做了手脚 用来虚增现金流和利润 同时 该公司2001年14亿美元的利润和今年第一季度1 3亿美元的赢利也属子虚乌有 世通事件 11 2020 2 6 该事件造成2万名世通员工失业 并失去所有保险及养老金保障 虚构的销售收入90多亿美元 通过滥用准备金科目 利用以前年度计提的各种准备金冲销成本 以夸大对外报告的利润 将38 52亿美元经营费用单列于资本支出中 武断分摊收购成本 蓄意低估商誉 缺乏形式上的独立性未能保持应有的职业审慎和职业怀疑编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据 世通事件 12 2020 2 6 山登公司主要从事旅游服务 房地产服务和联盟营销三大业务 舞弊丑闻曝光前 山登公司拥有35000名员工 经营业务遍布100多个国家和地区 年度营业收入50多亿美元 1999年12月7日 美国新泽西州法官WilliamH Walls判令山登公司向其股东支付28 3亿美元的赔款 这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录 比1994年培基证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番 12月17日 负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3 35亿美元的赔款 也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录 至此 卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元 通过六种造假手段 CUC公司在1995至1997年期间 共虚构了15 77亿美元的营业收入 超过5亿美元的利润总额和4 39亿美元的净利润 虚假净利润占对外报告净利润的56 山登事件 13 2020 2 6 造假手段 利用 高层调整 大肆篡改季度报表 无端转回合并准备 虚构当期收益 任意注销资产 减少折旧和摊销 随意改变收入确认标准 夸大会员费收入 蓄意隐瞒会员退会情况 低估会员资格准备 综合运用其他舞弊伎俩 编造虚假会计信息 14 2020 2 6 上世纪80年代初 斯克鲁西出于将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来的独特想法创建了南方保健公司 以下简称南方保健 1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市 以后的十年 南方保健疯狂购并 2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司 在美国的50个州和澳大利亚 加拿大 英国等国家拥有众多的诊所 外科手术中心和疗养院 2003年3月18日 美国最大的医疗保健公司 南方保健会计造假丑闻败露 该公司在1997至2002年上半年期间 虚构了24 69亿美元的利润 虚假利润相当于该期间实际利润 1000万美元 的247倍 这是萨班斯 奥克斯利法案颁布后 美国上市公司曝光的第一大舞弊案 倍受各界瞩目 南方保健事件 15 2020 2 6 萨班斯 奥克斯利法案 萨班斯 奥克斯利法案是美国立法机构根据安然有限公司 世界通讯公司等财务欺诈事件破产暴露出来的公司和证券监管问题所立的监管法规 简称 SOX法案 或 索克思法案 建立一个独立机构来监管上市公司审计 审计师定期轮换 全面修订会计准则 制订关于审计委员会成员构成的标准 要求管理层即时评估内部控制 更及时的财务报告 对审计时提供谘询服务进行限制等 16 2020 2 6 南方保健使用的最主要造假手段是通过 契约调整 这一收入备抵账户进行利润操纵 南方保健的高管人员通过毫无根据地贷记 契约调整 账户 虚增收入 蓄意调节利润 而为了不使虚增的收入露出破绽 南方保健又专门设立了 AP汇总 这一科目以配合收入的调整 安永忽略了若干财务预警信号 注册会计师未恪尽应有的职业审慎 南方保健事件 17 2020 2 6 历史总是惊人的相似 安然帝国轰然倒塌十年后 地球的另一端又再次上演了相似的一幕 奥林巴斯创立于1919年 总部位于日本东京 迄今为止 奥林巴斯株式会社已成为日本乃至世界精密 光学技术的代表企业之一 在内视镜方面掌握了70 左右的市场 事业领域包括医疗 生命科学 影像和产业机械 人们对奥林巴斯的怀疑来自于公司的财务报表 他的现金流很大 掌握着全球大部分市场的医用内窥镜业务为其带来了丰厚利润 2011财年其医疗业务盈利9 1亿美元 但是他的自有资本在五年间却不断减少 财务报表无法明确届时资金的流向 通过财务造假在20年间掩盖约18亿美元的损失 使得奥林巴斯事件成为日本历史上最严重的会计丑闻之一 大型企业财务丑闻的爆出 不仅动摇了日本企业的形象 也反映出其公司治理及审计监察等多方面的问题 奥林巴斯事件 18 2020 2 6 泡沫经济导致理财亏空 上海锐普广告有限公司整合锐普PPT设计 锐普PPT论坛 锐普PPT商城 锐普PPT市场等资源组建成立 通过溢价收购资产再冲减商誉来处理累积的损失 海外设立投资基金收购亏损金融产品 通过在海外设立不需要并入合并报表的基金 然后由基金按账面价值买入奥林巴斯公司已亏损的金融产品 这样母公司的亏损部分就被抹平了 上个世纪90年代初日本经济泡沫破灭时 奥林巴斯之前投资的有价证券等产品贬值损失达到数百亿日元 为了弥补这些损失 双倍押注风险较高的金融衍生品 但策略未能奏效 至1990年损失接近1000亿日元 奥林巴斯事件 造假手段 19 2020 2 6 毕马威未能及时发现奥林巴斯资产负债表外存在的损失 奥林巴斯调查报告中认为毕马威在与奥林巴斯存在重大分歧的情况下仍出具无保留意见 毕马威未采取积极的函证方式与境外银行就资产抵押等事项进行确认 奥林巴斯事件 审计失败 20 2020 2 6 PartThree 总结 21 2020 2 6 上海锐普广告有限公司是中国第一家精品PPT设计机构 结果 注册会计师发表了错误的审计意见 主要原因 注册会计师没有遵守审计准则的要求 审计失败原因 22 2020 2 6 注册会计师未充分了解被审计单位及其环境的风险评估 注册会计师未执行恰当的审计程序 注册会计师未能保持应有的职业谨慎 企业内部治理结构不完善 内部审计缺失 注册会计师行业监管不力 处罚力度不够 23 2020 2 6 PartFour 启示 审计失败并不是一定要发生的可以采取一些有效的措施进行防范 24 2020 2 6 审计人员提升自身的业务能力 尤其是具备现代化的审计业务能力 重要措施 加强行业监督与指导力度 尤其是加大对审计人员败德行为的惩罚力度 谨慎选择被审计单位 尤其不要承接审计部门能力所不能承担的审计事项 完善公司治理结构 尤其是创造良好的审计人员执业环境 规避审计失败 基本前提 基本条件 重要步骤 25 2020 2 6 注册会计师应保持职业谨慎和职业怀疑态度 审计的职业谨慎要求审计机关和审计人员办理审计事项要树立风险意识 提高审计质量 降低审计风险 客观公正 实事求是 提高审计职业能力 做好风险应对程序 必须时刻保持自身知识的完整性和时效性 不断对自身的知识进行更新与巩固 提高执业能力 建立事务所质量控制体系 根据审计准则要求 会计师事务所应建立健全一套科学 严密的业务质量控制制度 并贯彻落实到实际审计工作中去 以保证会计师事务所的审计质量 事务所注册会计师 26 2020 2 6 会计刺客 审计陷阱 电影推荐 一家名为D Merton的公司 注 剧情虚构的一家公司 的前首席财务官亚历克斯 弗雷恩 AlexFrayn