中级财务会计PPT课件11-长期负债.ppt

长期负债 Long term liabilities 中级财务会计intermediateAccounting 一 长期负债概述 一 长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券和长期应付款等 二 长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 二 长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 一 科目设置 二 账务处理 实际收到的金额 差额 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 分期付息 一次还本借款按合同利率计算的应付未付利息 差额 一次还本付息借款 按合同利率计算 例 新华公司2007年1月1日从中国建设银行取得长期借款2000000元 用于厂房建设 银行实际支付款项1930690元 该项目的建设期1年 借款期限5年 年利率10 借款利息按单利计算 借款合同约定 每年年末付息一次 到期还本 项目已按期竣工投入使用 按照企业会计准则的规定 与购建固定资产有关的利息支出 在资产达到预定可使用状态前 予以资本化 其后再发生借款费用 计入当期损益 1 2007年1月1日 企业借入长期借款 2 后续计量时 应当按照实际利率法 以摊余成本计量1930690 200000 P A i 5 2000000 P S i 5 i 10 时 200000 3 7908 2000000 0 6209 758160 1241800 1999960 1930690i 12 时 200000 3 6048 2000000 0 5674 720960 1134800 1855760 1930690运用插值法 计算得到 i 10 96 借 银行存款1930690长期借款 利息调整69310贷 长期借款 本金2000000 实际利率法摊销表 3 2007年12月31日 4 2008年12月31日 借 在建工程211604贷 应付利息200000长期借款 利息调整11604 借 财务费用212875贷 应付利息200000长期借款 利息调整12875 5 2009年12月31日 6 2010年12月31日 借 财务费用214287贷 应付利息200000长期借款 利息调整14287 借 财务费用215852贷 应付利息200000长期借款 利息调整15852 7 2011年12月31日 借 财务费用214692贷 应付利息200000长期借款 利息调整14692 借 长期借款 本金2000000贷 银行存款2000000 三 应付债券为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率 期限 并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券 发行方式有 平价发行 溢价发行 折价发行 一 科目设置 二 账务处理 实际收到的金额 差额 按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 按票面利率计算确定的应付未付利息 差额 差额 债券票面金额 差额 按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 按票面利率计算确定的应付未付利息 差额 差额 实际利率与票面利率差异较小的 也可以采用票面利率计算确定利息费用 例 某企业2007年1月1日发行5年期面值为1000000元的债券用于日常生产经营活动 票面利率为6 5 实际利率为5 企业按1064942元的价格出售 该债券每年年末付息一次 到期一次还本 根据上述经济业务 企业应作会计处理如下 1 收到发行债券款时 借 银行存款1064942贷 应付债券 面值1000000 利息调整64942 2 2007年12月31日计提利息 3 2008年12月31日计提利息 2007年财务费用 1064942 5 53247 2007年应计利息 1000000 6 5 65000 2007年利息调整 65000 53247 11753 借 财务费用53247应付债券 利息调整11753贷 应付利息65000 2008年财务费用 1064942 11753 5 52659 2008年应计利息 1000000 6 5 65000 2008年利息调整 65000 52659 12341 借 财务费用52659应付债券 利息调整12341贷 应付利息65000 4 2009年12月31日计提利息 5 2010年12月31日计提利息 6 2011年12月31日债券到期 借 财务费用52042应付债券 利息调整12958贷 应付利息65000 借 财务费用51395应付债券 利息调整13605贷 应付利息65000 借 财务费用50714应付债券 利息调整14286贷 应付利息65000 借 应付债券 面值1000000贷 银行存款1000000 三 可转换公司债券的账务处理1 发行可转换公司债券企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成分 债券本金与利息按市场利率折算的现值 和权益成分 转换权的价值 进行分拆 将负债成分确认为应付债券 将权益成分确认为资本公积 转换权之所以有价值 是因为当股价上涨时 债权人可以按原定比率换成股票 从而获得股票增值的利益 从理论上 转换权价值等于可转换债券的市价减去不含转换权的该债券的市价 借 银行存款应付债券 可转换公司债券 利息调整 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 资本公积 其他资本公积应付债券 可转换公司债券 利息调整 实际收到的金额 差额 差额 该项可转换公司债券包含的负债成份的面值 权益成份的公允价值 三 可转换公司债券的账务处理2 对于可转换公司债券的负债成分 在转换为股份前 其会计处理与一般公司债券相同 3 可转换公司债券持有人行使转换权利 借 应付债券 可转换公司债券 面值 应付债券 可转换公司债券 利息调整 资本公积 其他资本公积贷 股本资本公积 股本溢价库存现金 权益成份的金额 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 用现金支付不可转换股票的部分 差额 例 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本 分次付息的可转换公司债券200000000元 款项已存入银行 债券票面年利率为6 利息按年支付 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 不足1股的按初始转股价格计算应支付的现金金额 2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9 1 2007年1月1日发行可转换公司债券 借 银行存款200000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 23343600贷 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000资本公积 其他资本公积23343600 可转换公司债券负债成分的初始确认金额 200000000 P F 9 5 200000000 6 P A 9 5 176656400元 可转换公司债券权益成分的初始确认金额 债券发行价格总额 负债成分初始确认金额 200000000 176656400 23343600元 2 2007年12月31日确认利息费用 借 财务费用等15899076贷 应付利息12000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 3899076 176656400 9 200000000 6 3 2008年1月1日债券持有人行使转换权 转换的股份数 176656400 12000000 3899076 10 19255547 6股 不足1股的部分支付现金6元 借 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000应付利息12000000资本公积 其他资本公积23343600贷 股本19255547应付债券 可转换公司债券 利息调整 19444524资本公积 股本溢价196643523库存现金6 四 长期应付款 一